Использование приемов факторного анализа для проведения анализа эффективности использования материальных ресурсов предприятия

Министерство  образования и науки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Уфимский  Государственный Авиационный Технический  Университет

 

 

Кафедра Финансов, Денежного Обращения и Экономической Безопасности

 

 

 

Расчетно-графическая  работа

по дисциплине

Экономический анализ

Вариант 17

"Использование  приемов факторного анализа для  проведения анализа эффективности  использования материальных ресурсов  предприятия"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Уфа 2012 год

 

 

 

 Содержание

 

 

 

1. Понятие АХД 3

2. Методика факторного анализа 6

3. Использование детерминированных моделей для анализа  эффективности использования материальных ресурсов предприятия 8

  3.1. Теоретические основы 8

  3.2. Решение задачи 10

4. Факторный анализ финансовых результатов предприятия 12

  4.1. Теоретические основы 12

  4.2. Решение задачи 19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие АХД

 

Экономический анализ – это научный  способ познания сущности экономических  явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части  и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который  изучает экономические явления  и процессы на уровне мировой и  национальной экономики и ее отдельных  отраслей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления  на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название анализа хозяйственной деятельности (АХД).

Содержание  АХД вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе  управления предприятием, где занимает одно из центральных мест (см. рис.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Система управления состоит из следующих  взаимосвязанных функций: планирования, учета и контроля, анализа хозяйственной  деятельности и принятия управленческих решений.

С помощью  планирования определяются основные направления  и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений  и отдельных работников. Его главной  задачей является обеспечение планомерности  развития предприятия и деятельности каждого его члена, определение  путей достижения лучших конечных результатов  производства.

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов. Поэтому одной из функций  управления производством является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.

Анализ хозяйственной деятельности является связующих звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективность.

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых  для научного обоснования и оптимизации  управленческих решений.

Роль  анализа как средства управления производством на современном этапе  возрастает. Это обусловлено разными  обстоятельствами:

- необходимостью  неуклонного повышения эффективности  производства в связи с ростом  дефицита и стоимости сырья,  повышением наукоемкости и капиталоемкости производства;

- отходом  от командно-административной системы  управления и постепенным переходом  к рыночным отношениям;

- созданием  новых форм хозяйствования в  связи с разгосударствлением  экономики, приватизацией предприятий  и прочими мероприятиями экономической  реформы.

Основные  задачи анализа хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования:

1. Изучение  характера действия экономических  законов, установление закономерностей  и тенденций экономических явлений  и процессов в конкретных условиях  предприятия.

2. Научное  обоснование текущих и перспективных  планов.

3. Контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Анализ должен проводиться не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на экономические процессы. Именно по этой причине необходимо повышать оперативность и действенность анализа.

4. Изучение  влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов  на результаты хозяйственной  деятельности.

5. Поиск  резервов повышения эффективности функционирования предприятия на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6. Оценка  результатов деятельности предприятия  по выполнению планов, достигнутому  уровню развития экономики, использованию  имеющихся возможностей и диагностика  его положения на рынке продуктов  и услуг.

7. Разработка  рекомендаций по использованию  выявленных резервов.

В целом, АХД как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций  хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Предметом анализа хозяйственной деятельности являются:

- экономические процессы, которые происходят в результате хозяйственной деятельности фирмы;

- причинно-следственные  связи в хозяйственной деятельности  организации;

- классификацию,  систематизацию, моделирование, измерение  причинно-следственных связей, складывающихся  под влиянием различных объективных  и субъективных факторов и  получающих отражение в системе  экономической информации.

 Познание  причинно-следственных связей в  хозяйственной деятельности предприятий  позволяет раскрыть сущность  экономических явлений и процессов  и на этой основе дать правильную  оценку достигнутым результатам,  выявить резервы повышения эффективности  производства, обосновать планы  и управленческие решения. Классификация,  систематизация, моделирование, измерение  причинно-следственных связей является  главным методологическим вопросом  в АХД.

Объектами АХД являются экономические результаты хозяйственной деятельности. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты производства, финансовое состояние предприятия и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика факторного анализа

 

Все явления  и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны  между собой, другие – косвенно.

Каждое  явление можно рассматривать  и как причину, и как результат. Если тот или иной показатель рассматривается  как следствие, как результат  действия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта  исследования, то при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем. Показатели, определяющие поведение  результативного признака, называются факторными.

Чем детальнее  исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и  оценка качества труда предприятий.

Таким образом, под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия  факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

а. Детерминированный (функциональный) и стохастический (корреляционный);

б. Прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

в. Одноступенчатый  и моногоступенчатый;

г. Статический  и динамический;

д. Ретроспективный  и перспективный (прогнозный).

а. Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. может быть выражена в виде функции.

Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель.

б. При прямом факторном анализе исследование ведется дедуктивным способом – от общего к частному. Обратный факторный анализ осуществляет исследование причинно-следственных связей способом логической индукции – от частных, отдельных факторов к обобщающим.

в. Одноступенчатый анализ используется для исследования факторов только одного уровня подчинения без их детализации на составные части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов первого уровня на составные элементы с целью изучения их сущности. Детализация факторов может быть продолжена и дальне. В данном случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.

г. Статический анализ применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Динамический анализ изучает причинно-следственные связи в динамике.

д. Ретроспективный анализ изучает причины изменения результатов хозяйственной деятельности за прошлые периоды. Перспективный анализ исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.

Основные элементы факторного анализа:

1. Отбор факторов для анализа  исследуемых показателей.

2. Классификация  и систематизация их с целью  обеспечения системного подхода.

3. Моделирование  взаимосвязей между результативными  и факторными показателями.

4. Расчет  влияния факторов и оценка  роли каждого из них в изменении  величины результативного показателя.

5. Работа  с факторной моделью (ее практическое  использование для управления  экономическими процессами).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Использование детерминированных  моделей для анализа  эффективности  использования материальных ресурсов  предприятия

 

3.1. Теоретические  основы

 

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

 Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива и т.д.)

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется соотношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость и т.д.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном выражении (отношение количества израсходованных материальных ресурсов на производство I-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

 

Этапы анализа:

1. Анализ  материалоемкости и материалоотдачи.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь, зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить  следующим образом:

2. Анализ  показателей частной материалоемкости. Следует также изучить материалоемкость  отдельных видов продукции и  причины изменения ее уровня: удельный расход материалов, их  стоимость и отпускные цены  на продукцию.

3. Изучение  причин изменения расхода материальных  ресурсов на единицу продукции  и цен на сырье и материалы.

Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации МТС и производства, квалификации рабочих, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен и т.д.

 

Одним из показателей эффективности использования  материальных ресурсов является прибыль  на рубль материальных затрат. Повышение  его уровня положительно характеризует  работу предприятия. В процессе анализа  необходимо изучить динамику данного  показателя, выполнение плана по его  уровню, провести межхозяйственные сравнения  и установить факторы изменения  его величины. Для этого можно  использовать следующую факторную  модель:

,

где П – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации продукции; R_РП – рентабельность продаж; Д_В – доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции; МО – материалоотдача.

 

3.2. Решение  задачи

 

Провести  факторный анализ материалоемкости продукции.

 

Вид продукции	Кол-во (ТП),   тыс. т.		МЗ на ед. продукции, тыс. руб./т.(УР*ЦМ)		Цена продукции, тыс. руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
А	120	140	4	4,3	7	8
В	280	210	3,5	3,7	5	7

_{Факторная модель материалоемкости:}

Рассчитаем  удельный вес материалов:

Вид продукции	Кол-во (ТП),   тыс. т.		Удельный вес
	план	факт	план	факт
А	120	140	0,3	0,4
В	280	210	0,7	0,6
Сумма	400	350	1	1

 

Рассчитаем  плановую и фактическую материалоемкость:

 

 

 

Факторный анализ:

 

Вид	МЕ
продукции	план	факт
А	0,652	0,532	0,652	0,638	0,679	0,532
В

_{Проверка:} 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Факторный анализ финансовых  результатов предприятия

 

4.1. Теоретические  основы

 

Анализ состава и динамики прибыли

Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и  выше уровень рентабельности, тем  эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой  сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми  результатами отводится экономическому анализу, основными задачами которого являются:

- систематический  контроль за формированием финансовых результатов;

- определение  влияния как объективных, так  и субъективных факторов на  финансовые результаты;

- выявление  резервов увеличения суммы прибыл  и уровня рентабельности и  прогнозирование их величины;

- оценка  работы предприятия по использованию  возможностей увеличения прибыли  и рентабельности;

- разработка  мероприятий по освоению выявленных  резервов.

Основные источники информации для анализа: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, "Отчет о прибылях и убытках" (форма №2), "Отчет о движении капитала" (форма №3), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа используются следующие  показатели прибыли:

маржинальная (валовая) прибыль = выручка от продажи  продукции, работ, услуг – производственная себестоимость проданной продукции (переменные издержки); - управленческие и коммерческие расходы =

прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (операционная); - сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов =

балансовая  прибыль; - льготы по налогообложению + доп. доход (акции и т.д.) =

(налогооблагаемая  прибыль;) – налог на прибыль =

чистая  прибыль; - использование прибыли  на накопление и потребление =

нераспределенная  прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

После этого  следует проанализировать факторы  изменения каждой составляющей балансовой прибыли:

1. Прибыль  от реализации продукции:

- объем  продаж;

- структура  продаж;

- цены  реализации;

- себестоимость  продукции (переменные расходы);

2. Прибыль  от инвестиционной и финансовой  деятельности:

- прибыль  от реализации имущества;

- прибыль  от участия в совместных предприятиях;

- проценты  к получению;

- проценты  к уплате;

3. Внереализационные финансовые результаты:

- прибыль  (убытки) прошлых лет;

- курсовые разницы по операциям в валюте;

- полученные  и выплаченные штрафы и т.д.

 

 Анализ финансовых результатов  от реализации продукции и услуг

Основную  часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются  динамика, выполнение плана прибыли  от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в  целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен:

Расчет  влияния этих факторов на сумму прибыли  можно выполнить способом цепной подстановки.

     

  

  

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи  продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

 

Анализ ценовой политики предприятия и уровня 
среднереализационных цен

Одним из наиболее существенных факторов, определяющих финансовые результаты, является ценовая  политика предприятия на товарных рынках. Цены обеспечивают предприятию запланированную  прибыль, конкурентоспособность продукции, спрос на нее. Через цены реализуются  конечные коммерческие цели, определяется эффективность деятельности всех звеньев  производственно-сбытовой структуры  предприятия.

Ценовая политика состоит в том, что предприятие устанавливает цены на таком уровне и так изменяет их в зависимости от ситуации на рынке, чтобы обеспечить достижение краткосрочных и долгосрочных целей. При этом она должна корректироваться с учетом стадии жизненного цикла товаров.

Большое значение при изучении ценовой политики имеет факторный анализ уровня среднереализационных цен. Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается делением выручки от реализации соответствующего изделия на объем его продаж за отчетный период. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, сроки реализации, инфляционные процессы.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества:

По видам  продукции, по которым цены устанавливаются  в зависимости от сорта или  кондиции, категории, расчет влияния  качества продукции на изменение  средней цены можно произвести способом абсолютных разниц:

По такой  же методике рассчитывается изменение  вредней цены реализации в зависимости  от рынков сбыта продукции и сроков реализации.

 

Анализ прочих операционных, процентных и  
внереализационных доходов и расходов

Выполнение  плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов  деятельности, не связанных с реализацией  продукции. И прежде всего от реализации ненужного, излишнего, не используемого  имущества предприятия. Процентный доход предприятия получают от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (акций, облигаций, депозитов, совместных предприятий).