Использование результатов работы другого аудитора и услуг эксперта в аудите

Министерство  образования и  науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное

 учреждение высшего  профессионального образования

«Тульский государственный  университет»

Кафедра «Финансы и менеджмент»

Контрольно-курсовая работа

по дисциплине: «Международные стандарты аудита»

на тему: «Использование результатов работы другого аудитора и услуг эксперта в аудите»

Выполнил:        студентка гр. 760681

Морозова Н.В.

Проверил:       к.т.н., доцент О.В. Сорвина

Тула 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………3

1. Использование работы другого аудитора …………………………6
2. Рассмотрение работы внутреннего аудита……………….……...10
3. Использование работы эксперта………………………….……....18
4. Практическая часть………………………………….…………….21

Заключение………………………………………...……………………...26

Список использованной литературы………………………………….29

Введение

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудитора по осуществления независимых  вневедомственных проверок бухгалтерско-финансовой отчетности, расчетной документации, наличие деклараций, и др. финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Цель аудита – выражение  мнения о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствующих  порядку ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансово-бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результате хозяйственной деятельности.

К основным принципам  ведения аудиторской деятельности является независимость и объективность  при проведении проверок, компетентность, профессионализм, добросовестность аудитора, использование методов статистических информаций, применение новых технологий, доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту, ответственность за последствие рекомендуемых решений.

Аудит не может осуществляться:

Аудиторами, являющимися  учредителями аудируемых лиц, их аудиторами, бухгалтерами или иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление отчетности.

Аудиторами, состоящими в родстве.

Аудиторскими организациями, которые являются учредителями или  иными должностными лицами, принимающие  решения аудируемых фирм.

Если аудируемое лицо является дочерней организацией, к нему так же применяются вышеуказанные пункты.

Нельзя проводить аудит  одной и той же фирмой более  трех лет.

Рассмотрим нормативное  регулирование аудиторской деятельности в Российской федерации:

Гражданский кодекс Российской федерации

Федеральный закон об аудиторской деятельности

Федеральный закон о  лицензировании отдельных видов  деятельности

Постановление правительства  Российской федерации «о лицензировании аудиторской деятельности Российской федерации».

Правила стандарта аудиторской деятельности в Российской федерации

Государственная регистрация  – осуществляется государственными органами, в частности уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ФАСПИ).

Рассмотрим виды аудиторских  стандартов.

Аудиторские стандарты делятся на 10 групп:

• вводные замечания
• ответственность
• планирование
• внутренний контроль
• аудиторские доказательства
• использование работы других (третьих) лиц
• выводы и отчеты в аудите
• специализированные области
• задания
• положения по международной практике аудита
• Каждая аудиторская организация создает внутренние стандарты.

Правила – стандарты  аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а так же порядка подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Федеральные правила  – стандарты аудиторской деятельности является обязательной для всех аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов  и аудируемых лиц.

Начало проведения аудиторской проверки не начинается с приглашения аудиторской организации на предприятие.

Прежде составляется письмо – обязательство, роль которого заключается в объяснении руководителю организации особенностей оказания таких услуг, как аудиторских, а так же права и обязанности руководства.

При согласовании всех требований с руководством предприятия заключается  договор на проведение аудиторской  проверки. Это договор возмездного  оказания услуг (Гражданский кодекс. Ст.779.)

Далее начинается основная работа аудиторов, которая заключается в проверке документов, подготовка альтернативного баланса сырья, материалов и выхода продукции (выполнении работ, оказания услуг), аналитическая процедура, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны.

Причем опрос и использование  работы третьих лиц так же важны, как и анализ документов.

В чем же причина? Дело в том, что аудиторы, проверяющие  предприятие имеют только ту информацию, которая освещена в документах, а  она не всегда полностью отражает истинное положение вещей. Поэтому опрос персонала, руководства, а так же использование работы других лиц, так же необходимы в проведении аудиторской проверки.

1. Использование работы другого аудитора

Рекомендации для случаев, когда аудитор при подготовке заключения по финансовой отчетности субъекта использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, представленную одним или несколькими компонентами и включенную в финансовую отчетность субъекта, предусмотрены МСА 600 «Использование работы другого аудитора». В этом стандарте указывается, что при планировании использования работы другого аудитора главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора в контексте конкретного задания. Для получения соответствующей информации можно использовать совместное членство или вхождение в другую фирму; обращение к профессиональной организации, к которой принадлежит другой аудитор. При необходимости можно сделать опрос других аудиторов, банкиров и иных лиц или лично встретиться с другим аудитором.

В контексте данного  стандарта главный аудитор —  это аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая  отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам, которые проверяет другой аудитор; другой аудитор — это аудитор, не являющийся главным и несущий ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором. Понятием «другой аудитор» обозначают аффилированные фирмы под тем же или под иным названием; фирмы-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с данным субъектом; под компонентом понимают подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированную компанию или иного субъекта, финансовая информация которого включается в финансовую отчетность, проверяемую главным аудитором.

Согласно разделу «Принятие  назначения в качестве главного аудитора»  аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве главного аудитора. В связи с этим главному аудитору рекомендуется рассматривать:

• значимость финансовой отчетности, проверяемой главным аудитором;
• знание главным аудитором бизнеса компонентов;
• риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, проверяемых другим аудитором;
• состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны МСА 600 в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие главного аудитора в проверке компонентов.

В разделе «Процедуры, выполняемые главным аудитором» говорится, что, планируя использование  работы другого аудитора, главный аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям главного аудитора в контексте конкретного задания. Главный аудитор должен поставить другого аудитора в известность о требованиях независимости как в отношении субъекта, так и в отношении компонента и получить письменное заявление, подтверждающее соблюдение этих требований. Стандартом предусмотрено право главного аудитора обходиться без дополнительных процедур контроля рабочей документации другого аудитора, если главный аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой политики и процедур контроля качества работы. От главного аудитора требуется, чтобы он принимал во внимание значимые результаты, полученные другим аудитором. Главный аудитор может также принять решение о необходимости дополнительной проверки учетных документов или финансовой информации компонента. Подобную проверку может выполнять главный или другой аудитор в зависимости от обстоятельств. В обязанности главного аудитора также входит оформление выполненных процедур и полученных выводов (например, ему следует указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и результаты проведенных с другим аудитором обсуждений).

В разделе «Сотрудничество  между аудиторами» сказано, что  другой аудитор, зная, в каком контексте  главный аудитор будет использовать его работы, должен сотрудничать с ним (например, другой аудитор сообщает главному аудитору о любых аспектах своей работы, которые не могут быть выполнены в соответствии с требованиями). Аналогичным образом другой аудитор должен быть проинформирован о любых аспектах, о которых стало известно главному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.

Согласно разделу «Вопросы, требующие рассмотрения при составлении  отчета (заключения)», если главный  аудитор приходит к выводу, что  работу другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации компонентов, проверенных другим аудитором, главный аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудиторской проверки. Если аудитор намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, главный аудитор должен проанализировать, имеют ли оговорки такой характер и настолько ли они значимы для отчетности экономического субъекта, что необходимо модифицировать заключение главного аудитора.

В разделе «Разделение  ответственности» отмечено, что национальные правила некоторых стран позволяют  главному аудитору формировать аудиторское  мнение о финансовой отчетности субъекта в целом исключительно на основе отчетов другого аудитора по одному или нескольким компонентам. Если главный аудитор поступает таким образом, в его заключении должны быть четко указаны этот факт и значимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим аудитором.

В разделе «Перспективы государственного сектора» содержится информация о том, что основные принципы данного стандарта применяются  при аудиторской проверке финансовой отчетности в государственном секторе, однако необходимы дополнительные рекомендации по некоторымдругим вопросам, возникающим при использовании работы другого аудитора в государственном секторе (например, если законодательством предписывается соблюдение конкретных аудиторских стандартов, главный аудитор субъекта государственного сектора должен обеспечить их соблюдение другим аудитором).

На основе МСА 600 разработано  ПСАД «Использование работы другой аудиторской  организации», которым установлены  требования к действиям аудиторской  организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит бухгалтерской отчетности, включающей в себя показатели одного или нескольких подразделений, аудируемых другой аудиторской организацией. В этом стандарте определены правила взаимодействия основной и другой аудиторских организаций при проведении соответствующего аудита.

2. Рассмотрение работы внутреннего аудита

Одним из главных элементов  системы управления организацией является система внутреннего контроля (СВК). В настоящее время внутренний контроль в российских организациях приобретает характер основы, имеющейся на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ).

В широком смысле цель СВК заключается в сохранении и эффективном использовании  разнообразных ресурсов и потенциалов  коммерческой организации, обеспечении  ее эффективного функционирования, а также устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

В качестве одной из второстепенных причин стремления руководства организовать приемлемую СВК может выступать  возможность снижения издержек на внешний  аудит. Например, в США дорогая высококвалифицированная рабочая сила, особенно в юридической, аудиторской и медицинской сферах. Средняя стоимость услуг внешнего аудитора (одного человека) составляет примерно 200 дол. в час при среднем времени полной аудиторской проверки банка, входящего в первую сотню ведущих банков США, порядка 10—15 тыс. часов и более в зависимости от его размеров. Для такой проверки 5—7 человек из внешней аудиторской компании должны работать в банке постоянно в течение года с окладом, примерно равным окладу высших руководителей банка. Такие условия для банков неудобны. Результатом поиска более дешевых форм аудита стали отделы внутреннего аудита, в которых работники банков по согласованию с внешним аудитором осуществляют аудиторскую проверку банка. Внешний же аудитор, с которым обычно заключается долгосрочное соглашение о ежегодном аудите деятельности банка, проверяет результаты работы отдела внутреннего аудита на основе выборочной проверки показателей финансовой деятельности банка и заверяет консолидированную финансовую отчетность, направляемую в Государственный комитет по надзору над деятельностью кредитных учреждений. В отделе внутреннего аудита работают в среднем 7—10 специалистов, обычно выпускники университетов, не имеющие большого опыта работы, но обладающие специализированным образованием и степенью бакалавра в аудите, что является обязательным требованием.

Практически любая крупная  банковская корпорация в США имеет  отдел внутреннего аудита, основными  целями работы которого являются изучение и оценка эффективности выполнения различными подразделениями банка возложенных на них функций, а также изучение и оценка бухгалтерского и административного контроля. Наивысшие рейтинги неблагополучия имеют различные виды кредитования. Это связано с тем, что зачастую юридические и физические лица обращаются в банк за кредитом на сумму большую, чем обосновано в кредитной заявке, или же у них не хватает финансовых гарантий для обеспечения погашения кредитов. Кроме того, с указанным направлением деятельности могут быть связаны попытки выдачи необеспеченных кредитов сотрудниками банка «по знакомству» или оформления льготных кредитов «на себя». В случае обнаружения подобных нарушений аудитор сообщает о них в службу экономической безопасности банка. Если выявленные нарушения достаточно серьезны, то внутренний аудитор пишет рапорт в совет директоров банка.

Сходство между внутренними  и независимыми внешними аудиторами заключается в методике и технике  проведения проверок: и те и другие изучают записи бухгалтерской отчетности, процедуры их внесения и составляютрабочие отчеты. Однако причины и мотивация к изучению отчетности у внутренних и внешних аудиторов различны. Работа внутренних аудиторов также называется операционным аудитом, поскольку они занимаются изучением эффекта от проводимой банком политики, т.е. ее влияния на деятельность банка. Конечным результатом внутреннего операционного аудита является формирование отчета для совета директоров банка с рекомендациями по улучшению операционных показателей. Внешние же аудиторы изучают отклонения от норм ведения учета на счетах, которые им кажутся подозрительными.

Изучение американского  опыта работы отделов внутреннего  аудита в банках дает основание рекомендовать  некоторые принципы организации  такой работы, возможные для применения в России. Так, советам директоров банков рекомендуется:

• создать в банке отдел внутреннего аудита;
• для разработки методических указаний по организации работы отдела внутреннего аудита в банке привлечь опытных специалистов из внешних аудиторских организаций;
• из числа членов совета директоров, не являющихся непосредственными работниками банка, создать аудиторский комитет, который будет курировать работу отдела внутреннего аудита;
• при заключении договоров на аудиторскую проверку вести переговоры с внешней аудиторской организацией на предмет использования результатов работы отдела внутреннего аудита в ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности банка.

Требования и рекомендации для внешних аудиторов при  анализе работы внутреннего аудита установлены МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», согласно которому внешний аудитор должен рассмотреть работу внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние имеет место. В этом стандарте понятие «внутренний аудит» определено как деятельность по оценке, осуществляемая внутренней службой субъекта, в функции которой среди прочего входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В разделе «Объем и  цели внутреннего аудита» сказано, что на объем и цели внутреннего аудита влияют размеры, структура субъекта и требования его руководства. Отмечено, что в состав внутреннего аудита входят один или несколько следующих элементов:

• обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• организация адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• анализ систем и мониторинг их функционирования, а также представление рекомендаций по их усовершенствованию;
• проверка финансовой и хозяйственной информации;
• анализ экономичности и эффективности деятельности, включая нефинансовые средства контроля субъекта;
• проверка соблюдения законов, нормативных актов и прочих требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

В разделе «Взаимосвязь между внутренним аудитом и внешним аудитом» говорится о различиях в целях внутреннего и внешнего аудита (функциональные задачи внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства, в то время как основная задача внешнего аудитора заключается в установлении существенных искажений в финансовой отчетности). Отмечено, что в то же время независимые аудиторы могут использовать значительную часть результатов работы, проводимой отделом внутреннего аудита при проверке финансовой информации. Отдельные аспектьгвнутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, сроков выполнения и объема внешних аудиторских процедур. Однако каким бы эффективным ни был внутренний аудит, внешние аудиторские процедуры полностью отменить нельзя.

Согласно разделу «Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита» внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, что поможет при планировании аудита и разработке эффективного аудиторского подхода. Оценивая функции внутреннего аудита, необходимо обратить внимание на его способность быть объективным, характер и объем заданий, наличие адекватных технических навыков и профессионализма, качество планирования, контроля, наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов. В конечном счете предварительная оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на мнение последнего относительно того, каким образом использование внутреннего аудита может изменить характер, сроки и объем внешних аудиторских процедур.

При изучении и предварительной  оценке функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:

• организационный статус службы внутреннего аудита;
• объем функций, т.е. характер и объем заданий, выполняемых внутренним аудитом;
• техническую компетентность внутренних аудиторов;
• профессиональную тщательность (надлежащим ли образом планируется, контролируется, изучается и оформляется документально внутренний аудит; имеются ли в наличии адекватные аудиторские пособия, рабочие программы и рабочие документы).

Подтверждением важности изучения и оценки внутреннего аудита является принятая в международной  и национальной практике многоступенчатая процедура оценки, состоящая из трех этапов:

1. общее знакомство с СВК;
2. первичная оценка СВК;
3. подтверждение достоверности оценки СВК.

Все этапы оценки надежности СВК или отдельных ее средств  должны надлежащим образом документироваться  с указанием аргументов, которыми руководствовались аудиторы, давая  такую оценку или принимая на ее основании решения по планированию аудиторских процедур.

Система внутреннего  контроля экономического субъекта состоит  из следующих элементов:

• системы бухгалтерского учета (совокупности форм и методов, применяемых экономическим субъектом для организации и ведения бухгалтерского учета имущества и обязательств и подготовки бухгалтерской отчетности);
• контрольной среды (совокупности знаний руководства экономического субъекта и мер, направленных на установление, поддержание и развитие СВК);
• средств контроля (элементы СВК — конкретные процедуры, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею).

В разделе «Сроки взаимодействия и координации» говорится, что при планировании использования работы внутреннего аудита внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсудить его на самом раннем этапе. Отмечено, что если работа внутреннего аудита представляет собой один из факторов при определении характера, сроков и объема внешних аудиторских процедур, желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторской проверки, уровень проверки и предлагаемые методы формирования выборки, документальное оформление выполненной работы, процедуры обзора и отчетности. Считается, что взаимодействие с внутренним аудитором более эффективно, когда встречи происходят через определенные интервалы времени и в течение всего периода. Внешний аудитор должен быть инфюрмирован обо всех важных фактах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным же образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных фактах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

Данный МСА предписывает изучать на стадии предварительного планирования аудита не только систему  бухгалтерского учета экономического субъекта, но и систему внутреннего  контроля. СВК либо ее элементы существуют в каждой организации. Практически все аудиторы при определении стратегии проверки руководствуются результатами изучения и оценки СВК клиента.

Если при планировании проверки аудитор полагается на эффективность  средств контроля клиента, то при непосредственном проведении аудиторских процедур необходимо постоянно подтверждать правильность первоначальной оценки.

В соответствии с разделом «Оценка и тестирование работы внутреннего  аудита» внешний аудитор, если он намерен испробовать конкретную работу внутреннего аудита, должен оценить и тестировать эту работу, для того чтобы убедиться в ее адекватности для целей внешнего аудита. Подчеркивается, что оценка конкретной работы внутреннего аудита подразумевает установление адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать в себя рассмотрение следующих вопросов:

• выполняется ли работа лицами, имеющими адекватное образование и профессиональные навыки для работы в качестве внутренних аудиторов;
• надлежащим ли образом контролируется, проверяется и документально оформляется работа ассистентов;
• получены ли достаточные и уместные аудиторские доказательства, обеспечивающие надлежащую основу для сделанных выводов;
• являются ли сделанные выводы уместными в данных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы;
• соответствующим ли образом рассмотрены любые исключения или необычные вопросы, выявленные при внутреннем аудите.

В разделе «Перспективы государственного сектора» говорится  о том, что принципы данного МСА  применяются при аудиторской  проверке финансовой отчетности в государственном  секторе.

На основе МСА 610 разработано  ПСАД «Изучение и использование работы внутреннего аудита». В российском стандарте определены действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по изучению работы внутреннего аудита, оценке ее влияния на объем и процедуры внешнего аудита, использованию результатов его работы.

3. Использование работы эксперта

Рекомендации по использованию  работы эксперта в качестве аудиторского доказательства содержатся в МСА 620 «Использование работы эксперта». В нем эксперт определяется как физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Указывается, что если эксперт нанят аудитором, то работа эксперта используется в качестве работы служащего-эксперта, а не помощника аудитора, как это предусмотрено в МСА 220 «Контроль качества работы в аудите», т.е. в таких случаях аудитор должен применять соответствующие процедуры к работе и выводам служащего, но не оценивать компетентность и навыки служащего при каждой отдельной аудиторской проверке.