Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ____________________________________________________________4 стр.

1. Сущность бухгалтерской финансовой  отчетности, ее цели, задачи, принципы  и назначение 

1.1 Сущность и цели бухгалтерской  финансовой отчетности ________________5стр.

1.2 Роль и значение финансовой отчетности в управлении организацией _____6 стр.

2. Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности ______________________9стр.

3. Практическая часть _______________________________________________20 стр.

Заключение ________________________________________________________27стр.

Литература 

Приложения:

1. Оборотно- сальдовая ведомость
2. Бухгалтерский баланс
3. Отчет о прибылях и убытках

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность предприятий  отражается в текущем учете, который  позволяет систематически контролировать правильность расходования средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т. д.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что потребовало унификации методов и принципов составления финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в целом.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных  и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

Целью курсовой работы является освещение  вопросов, касающихся понятия бухгалтерской  отчетности, а также изучение Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ЕЕ ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ПРИНЦИПЫ И НАЗНАЧЕНИЕ

1.1 Сущность и цели  бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.

Отчетность является одним из элементов  метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

Сущность отчетности, как заключительного  элемента метода, сводится к обобщению  данных текущего учета хозяйственной деятельности в системе счетов, получению на них дебетовых и кредитовых оборотов, выведению конечных сальдо и представлению этих показателей в виде баланса и других форм, удобных для обозрения и восприятия руководителем, собственником или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации  и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах  финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи  показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, отражающих состояние  имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной  деятельности организации за отчетный период.

Отчетная дата - дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

1.2 Роль и значение  финансовой отчетности в управлении  организацией

Составляя отчетность, специалисты  организации стремятся показать не только достигнутые результаты, но и свои возможности в части расширения ассортимента выпускаемой продукции, роста объема производства и реструктуризации. Информация о капитале организации и пояснения к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации.

Представленные данные о структуре  обязательств организации активно  востребованы финансово-кредитными учреждениями и партнерами, которые должны принимать  решения о предоставлении кредитов, займов и отсрочке платежей. Таким  образом, данные финансовой (бухгалтерской) отчетности становятся аргументами в диалогах при принятии финансовых решений. .

Дополнения и пояснения к  отчетности раскрывают особенности  и экономические условия функционирования организации - стадию жизненного цикла  организации в целом и отдельных сегментов ее бизнеса, этап реализации основных инвестиционных проектов, изменение рынков и границ реализации продукции, изменение состава сотрудников - в частности, команды менеджеров - и т.п.

Объективная необходимость пояснений и дополнений к отчетности появляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые результаты деятельности или финансовое состояние организации, какие причины являются случайными, а какие - устойчивыми, изменение каких факторов зависит от самой организации, а какие определены внешними условиями функционирования предприятия, какие из них могут быть отрегулированы, какие - нет.

Такие пояснения позволяют лучше  понять отчетность, оценить сложившийся уровень и тенденции изменения финансовых показателей, стабильности финансового состояния. Следовательно, анализ отчетности и включение основных его выводов в пояснения и дополнения к ней обеспечивают повышение ее информативности и качества.

Кроме того, расширение пояснений  и дополнений к отчетности позволяет  при сохранении унифицированных  форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования.

Особое значение имеют данные отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими, специалисты-оценщики являются новыми и весьма требовательными пользователями отчетности, причем они особенно активно используют пояснительные данные.

Развитие форм разного типа объединений  предприятий и формирование консолидированной  отчетности значительно увеличивают систему пояснений и дополнений к отчетности. Для руководства отчитывающейся организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения и объемов данных по корпоративной структуре в целом и по отдельным предприятиям, входящим в ее состав. Это особенно важно при анализе финансовых результатов и капитала.

В этой связи умение правильно воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организационно-хозяйственных  связей в российской экономике. Изменение в формате отчетности и расширение пояснений к ней предполагают подготовку определенных дополнительных данных по материалам бухгалтерских регистров и на основании данных управленческого учета, причем последние становятся особенно востребованными. Следует подчеркнуть: требование прозрачности отчетности заставляет более активно раскрывать позиции не только финансового, но и управленческого учета, который долгое время считался коммерческой тайной организации и не мог быть достоянием партнеров. Изменение требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета.

Самостоятельное значение для эффективного управления в современных условиях имеет оперативный контроль за рядом  показателей финансовой отчетности - движением денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые должны переоцениваться в зависимости от ситуации на фондовом рынке, и т. п. Этот метод оперативного финансового анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по кварталам, месяцам, т. е. дает представление об изменении показателей в динамике. Таким образом, оценивая значимость достоверности и надежности отчетности и ее всестороннего анализа, можно отметить, что от ее качества в большой мере зависит чистота «языка» бизнеса и бухгалтерского учета. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов- имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней. Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы.

2. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В период составления бухгалтерской  отчетности бухгалтер традиционно  задается вопросами: а все ли в порядке в документах, не допущены ли ошибки в учете и отчетности, к какому критерию их отнести и как исправить?  
Ответы на все эти вопросы можно найти в ПБУ 22/2010. Пренебрегать этим документом не стоит, потому что ошибки в бухучете влекут за собой ошибки в налоговом учете. Но читать текст ПБУ 22/2010 порой бывает трудно и непонятно. Искать различные комментарии по этой теме не всегда хватает времени. А вот иметь под рукой компактную шпаргалку, в которой собраны советы по данному вопросу, а также мнения экспертов, и статьи, позволяющие разобраться в запутанных лабиринтах законодательства, – это просто находка для бухгалтера. Об этом и пойдет речь в нашем издании.  
 
Согласно П. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н гласит: «Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности - это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации».  
1. Причины ошибок могут быть следующими:

• неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильное применение учетной политики организации;
• неточности в вычислениях;
• неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
• неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестные действия должностных лиц организации.

2. Методы выявления ошибок  
2.1. Инвентаризация имущества организации. С ее помощью легче всего выявляются ошибки отчетного года, недостачи, хищения, а также ошибки, связанные с документированием операций.  
2.2. Сверка расчетов с контрагентами. Сверка с дебиторами и кредиторами проводится не реже раза в квартал, но желательно и ежемесячно. Этот метод используется для обнаружения недостающих документов, ошибок в них, списания просроченных задолженностей.  
2.3. Анализ «Шахматной» ведомости и выявление «нестандартных» проводок или ошибок в корреспонденции счетов.  
2.4. Метод арифметическо-логического контроля. В отчетности существуют определенные «контрольные точки», значения которых в правильно составленной бухгалтерской отчетности должны совпадать. Сверка с ними позволяет самостоятельно определить ошибки.  
3. Способы исправления ошибок  
Согласно п. 5 ст. 9 Закона № 129-ФЗ исправления в первичные учетные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Запрещается вносить исправления в кассовые и банковские документы. Для исправления ошибочных записей в первичных учетных документах и учетных регистрах применяется три классических способа.  
3.1. Корректурный способ заключается в следующем. Допущенную ошибку следует зачеркнуть одной чертой (так чтобы можно было прочитать неправильную запись) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа или внизу и заверяют подписью лица, внесшего исправление, по согласованию с участниками хозяйственной операции и с указанием даты внесения исправлений.  
3.2. Способ дополнительной проводки применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке или учетных регистрах указана сумма операции меньше, той что является фактической. Для исправления такой ошибки составляются дополнительные бухгалтерские проводки на разность между правильной и заниженной суммами операции.  
3.3. Способ «красное сторно» применяется когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов. При этом неправильная старая запись аннулируется путем ее повторения красным цветом и совершается новая правильная запись, но уже обычными чернилами. В практике встречаются три вида ошибок, которые должны быть исправлены путем сторнирования.  
3.3.1. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция не имела места. Такая ошибка может быть исправлена одной «красной» проводкой и записью в учетные регистры, которые «погасят» неправильные записи.  
3.3.2. Бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны на основе первичного документа и соответствуют сумме операций. Сумма ошибочно отнесена не на тот счет. Для исправления составляются две проводки. В первой проводке красным цветом повторяется неправильная корреспонденция. Во второй проводке дается правильная корреспонденция.  
3.3.3. Когда проводка составлена правильно, но сумма операции завышена. В этих случаях делается запись красными чернилами на сумму завышения.  
 
4. Классификация ошибок в бухгалтерском учете и отчетности 
4.1. По уровню существенности 
Методы отражения ошибки в учете зависят от того, будет ли она признана существенной. По уровню существенности ПБУ 22/2010 разделило ошибки на существенные и несущественные. 
4.1.1. Существенной ошибка признается, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п.3 ПБУ 22/2010). Критерии существенности должны быть закреплены в учетной политике организации.  
4.1.2. Несущественной ошибка признается если она не отвечает критериям существенности, установленным организацией  
4.2. По периоду возникновения существенные и несущественные ошибки можно классифицировать: 
ошибки отчетного года  
ошибки предшествующего отчетного года.  
4.3. По периоду выявления ошибок классификация немного сложнее. Тут необходимо учитывать:

• существенность,
• период возникновения,
• порядок утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Ошибки отчетного года выявляются и исправляются в двух случаях: до окончания отчетного года, т.е. до 31 декабря, и после окончания отчетного  года, но до даты подписания отчетности.  
Ошибки предшествующего отчетного года классифицируются по следующим видам и периодам выявления:

• Несущественная ошибка, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности;
• Существенная ошибка, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления такой отчетности, т.е. до 31 марта года следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после представления бухгалтерской отчетности. Таким периодом для ОАО является период с 31 марта до 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – с 31 марта до 30 апреля года, следующего за отчетным;
• Существенная ошибка, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности. Для ОАО этим периодом будет являться период после 30 июня года, следующего за отчетным. Для ООО – после 30 апреля года, следующего за отчетным.
• Существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов.

Текущим отчетным годом в настоящее  время является 2011 год. В балансе  самой ранней датой является период на 31 декабря 2009 года. Значит, необходимо будет рассматривать существенные ошибки, допущенные до 2009 года. Если текущим отчетным годом будет 2012 год, то самой ранней датой будет являться период до 2010 года.  
4.4. По характеру совершения, ошибки можно разделить на преднамеренные и непреднамеренные.  
4.4.1. Непреднамеренные ошибки могут быть обусловлены:  
Неправильным применением учетной политики организации.  
Неточностями в вычисления.;  
Неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Например неполное определение затрат при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств.  
Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Например, несвоевременная передача в бухгалтерию документов, поступивших на склад предприятия;  
Неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Например, ошибки, вызванные несоблюдением норм ПБУ 6/01: неправильное включение объектов основных средств в группу производственных запасов.  
4.4.2. Преднамеренные ошибки допускаются в случаях недобросовестных действий должностных лиц организации:  
подлог  
фальсификация документов, 
вуалирование данных бухгалтерской отчетности  
умышленная подделка документов по отпуску материалов в производство, осуществляемая с целью сокрытия факта хищения.  
4.5. Ошибки по содержанию подразделяются : 
4.5.1. Ошибки при документировании операций - отражение операции при отсутствии первичных документов или, наоборот, наличие фальсифицированных документов на операции которые не совершались.  
Ошибки в периоде отражения, когда хозяйственная операция, осуществленная в одном отчетном периоде, отражается в бухгалтерском учете и отчетности в следующем периоде. Чаще всего они возникают из-за несвоевременного получения сопроводительных документов от контрагентов - накладных, счетов-фактур и т.д.;  
Ошибки в корреспонденции счетов, выражающиеся в составлении неправильных проводок, искажающих экономическую сущность осуществленных операций.  
Ошибки в оценке, связанные с нарушением установленных правил определения первоначальной и фактической стоимости объектов учета, начисления амортизации и т.д.  
Ошибки в представлении информации в отчетности. Например, «свернуто» сальдо по счетам расчетов 60,62,76,71.  
4.5.2. Специфические ошибки возникают при использовании некорректно настроенных бухгалтерских компьютерных программ, а также вследствие сбоев в работе компьютера. Например, данные, введенные в компьютер, могут оказаться утраченной из-за компьютерных вирусов, внезапного отключения электричества и т.п.  
4.6. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. 
 
5. Порядок исправления ошибок 
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Порядок исправления ошибок установлен разделом 2 ПБУ 22/2010. Бухгалтерские ошибки текущего года и прошлых лет теперь исправляются в зависимости от двух критериев: существенности и периода обнаружения.  
5.1. Период, в котором вносятся исправления: 
5.1.1. Месяц отчетного года, в котором выявлена ошибка 
Ошибка отчетного года, выявленная до 31 декабря этого года. Исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. 
5.1.2. 31 декабря отчетного года: 
Ошибка отчетного года, выявленная после 31 декабря отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до 31 марта. 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам. С 31 марта до 30 апреля (для ООО) .С 31 марта до 30 июня (для ОАО) 
При этом составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность в которой раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. 
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность. 
5.1.3. Текущий отчетный период: 
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. После 30 апреля (для ООО). После 30 июня (для ОАО). 
5.1.4. Особенности исправления ошибок субъектами малого предпринимательства 
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вносят исправительные записи по соответствующим счетам в месяце обнаружения в корреспонденции со счетом 91 без ретроспективного пересчета отчетности. 
5.2. Порядок внесения исправлений 
5.2.1. Если искажение относится к текущему периоду, то оно исправляется в том месяце, в котором было обнаружено. В этом случае исправление допущенной ошибки учитывается при составлении бухгалтерской отчетности текущего года. 
Пример.  
Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в декабре 2011 г. Бухгалтер в декабре делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 
- отражается покупная стоимость объекта; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
- объект принят к учету; 
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
- отражается сумма амортизационных отчислений по объектам общезаводских служб; 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы" 
- списаны управленческие расходы. 
5.2.2. Если ошибка допущена в прошлом отчетном периоде, а выявлена в текущем. Чтобы исправить ошибки прошлых лет, следует составить проводки в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Прибыль, подлежащая распределению" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет (в обращении)". Возможны случаи, когда просчет может стать существенным, если позже будет обнаружено однотипное искажение других периодов. Тогда нужно сторнировать исправление помарки и отразить влияние ошибки на отчетность. 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Ошибка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. Бухгалтер делает следующие записи: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 07 "Оборудование к установке" 
сформирована первоначальная стоимость основных средств; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 02 "Амортизация основных средств" начислена амортизация прошлого периода. 
5.2.3. Несущественные ошибки предшествующего и отчетного годов, найденные после подписания отчетности, исправляются в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы". 
Пример. Не принято на учет основное средство, которое используется руководством фирмы. По ОС не начислена амортизация. Помарка допущена в сентябре 2010 г., выявлена в декабре 2011 г. и признана несущественной: 
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" 
приобретено основное средство; 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" 
введено в эксплуатацию основное средство; 
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 90 "Продажи" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
начислена амортизация прошлого периода. 
6. Практические примеры исправления ошибок в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 22/2010  
Пример 1: В июне 2011 г при приеме отчета кладовщика за май 2011 г бухгалтер ООО «Альфа» обнаружила опечатку на общую сумму 1800 руб. 31 мая 2011 г от ООО «Бета» поступили товары на сумму 5347 руб. (в т.ч. НДС - 815,64 руб.). Кладовщик Смирнова С.И. оприходовал товары на сумму 3547 руб. (в т.ч. НДС -541,06 руб.). По словам кладовщика, отчет не был сдан в бухгалтерию т.к. с 01.06.2011 г по 15.06.2011 г она находилась на больничном.  
Исправления в бухгалтерский учет внесены в июне 2011 г следующими проводками:  
Дт 41 Кт 60 – 1525,42 руб.- проведена дополнительная сумма по товарам на складе;  
Дт 19 Кт 60 – 274,58 руб. – дополнительно отражен НДС по приобретенным товарам.  
По данной ситуации кладовщику необходимо написать объяснительную, а бухгалтеру составить Бухгалтерскую справку. 
Исправление ошибок может затронуть один или несколько первичных документов. Чтобы легче было найти эти документы, например, при проведении проверки, логично приложить к бухгалтерской справке копии первичных документов, в которых обнаружена ошибка, либо указать в справке, где именно они находятся.  
Пример 2 Бухгалтер малого предприятия ООО «Квин» обнаружила двойное начисление амортизации по производственному оборудованию. Ошибочно списана сумма 20000 руб. Следовало отразить 10000 руб.  
Ситуация 1 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в декабре 2011 г. Не зависимо от существенности ошибки, исправительные записи вносятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010).  
Декабрь 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Ситуация 2 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена в январе 2012 г. Не зависимо от существенности ошибки исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г (п. 6 ПБУ 22/2010).  
31 декабря 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Ситуация 3 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 26 марта 2012 г после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до момента представления учредителям и сдачи в налоговую инспекцию.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся датой 31 декабря 2011 г. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность (п.7 ПБУ 22/2010).  
31 декабря 2011 г:  
Дт 20 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 20 Кт 02– 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Б) Ошибка признана несущественной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения в корреспонденции со счетом 91 (п.14 ПБУ22/2010). Пересмотренная бухгалтерская отчетность не составляется.  
26 марта 2012 г:  
Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).  
Ситуация 4 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 9 апреля 2012 г после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но до момента ее утверждения на собрании учредителей. Исправительные проводки аналогичны примеру ситуации 3 на основании п.8 ПБУ 22/2010.  
Ситуация 5 Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не проводится.  
15 мая 2012 г:  
Дт 91 Кт 02 – (-20000 руб.) – сторнирована ошибочная запись ноября 2011 г  
Дт 91 Кт 02 – 10000 руб. – начислена амортизация за ноябрь 2011 г  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство ПНО (10000 руб. х 20%).  
Данный порядок исправления существенной ошибки закреплен п.14 ПБУ/2011 и разрешен п.9 ПБУ 22/2010 только для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг). Право применять п.14 ПБУ 22/2010 подлежит отражению в учетной политике организации.  
Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления ошибки аналогичен порядку, приведенному в пункте «А».  
Ситуация 6 ООО «Квин» не является субъектом малого предпринимательства. Ошибка совершена в ноябре 2011 г, обнаружена 15 мая 2012 г после сдачи и утверждения учредителями годовой бухгалтерской отчетности.  
А) Ошибка признана существенной. Исправительные записи вносятся в момент обнаружения. Проводится ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто этой ошибки не было (п.9 ПБУ 22/2010).  
15 мая 2012 г:  
Дт 02 Кт 84 – 10000 руб. – исправлена существенная ошибка 2011 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.  
Дт 99 Кт 68НП – 2000 руб. (10000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2011 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2011 года.  
Дт 84 Кт 99 – 2000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2011 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2011 года.  
Б) Ошибка признана несущественной. Порядок исправления аналогичен примеру ситуации 5.  
 
7. Вопросы 
Корреспонденция счетов: В каком порядке можно принять к учету объекты основных средств (ОС), используемые в хозяйственной деятельности, но ошибочно не учтенные в составе имущества организации? Организация в июле перешла на использование новой бухгалтерской программы, и при вводе остатков по счетам не были учтены ОС с нулевой балансовой (остаточной) стоимостью. Ошибка выявлена при проведении аудиторской проверки за истекший отчетный год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Величина ошибки является для организации несущественной... (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Организация в сентябре 2010 г. произвела оплату подписки на журнал на I полугодие 2011 г. и ошибочно отразила данную сумму в бухгалтерском и налоговом учете в составе текущих расходов. Как отразить в учете организации исправление ошибки, если она обнаружена в марте 2011 г. при подготовке годовой бухгалтерской отчетности? (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации исправление ошибки в виде занижения выручки от продажи товара (в бухгалтерском и налоговом учете не отражена отгрузка в адрес покупателя по накладной от 22.03.2010), если ошибка выявлена при составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. (в феврале 2011 г.)? (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Организация-комитент в декабре 2010 г. ошибочно отразила два раза одну реализацию своей готовой продукции через комиссионера и дважды начислила комиссионное вознаграждение. Денежные средства от комиссионера поступили в январе за вычетом комиссионного вознаграждения. Организация обнаружила свою ошибку до подписания бухгалтерской отчетности за 2010 г. Как отразить в учете организации исправление ошибки? (Консультация эксперта, 2011)  
Корреспонденция счетов: Как исправить ошибку в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в следующей ситуации? При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. (в январе 2011 г.) обнаружено, что по объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету в августе 2009 г., не начислялась амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Данная ошибка является для организации существенной...(Консультация эксперта, 2010)  
Корреспонденция счетов: Как исправить ошибку, которая является для организации несущественной, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в следующей ситуации? При составлении бухгалтерской отчетности за 2010 г. (в январе 2011 г.) обнаружено, что по объекту основных средств, принятому к бухгалтерскому учету в августе 2009 г., не начислялась амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. (Консультация эксперта, 2010)  
Вопрос: В феврале 2012 г. при составлении отчетности за 2011 г. выявлена ошибка, относящаяся к 2010 г. и являющаяся для организации существенной. В каком периоде следует исправить данную ошибку путем составления записей по счету 84 и ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности: в декабре 2011 г. или в феврале 2012 г.? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 3)

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Вариант 0

1. Исходные данные ООО «Фортуна»  на 01.03.2013 года (данные остатков из Главной книги) отражены в таблице 1.

Таблица 1 – Исходные данные и их отражение на счетах бухгалтерского учета 

2. Указать корреспонденцию счетов  по хозяйственным операциям, перечень  которых дан в журнале регистрации (таблица 2).

3. Провести реформацию баланса  – это списание прибыли (убытка) за прошедший отчетный период. Реформация баланса состоит из 2-х этапов:

- закрывают счета, на которых  в течение отчетного периода  учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- включают финансовый результат,  полученный фирмой за прошедший  период, в состав нераспределенной  прибыли или непокрытого убытка.

Для этого, во-первых, закрывают все субсчета (кроме 90-9), открытые к счету 90 «Продажи»; во-вторых, закрывают все субсчета (кроме 91-9), открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и в - третьих, сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» списывают последней записью отчетного периода.

Бухгалтерские проводки, составленные при закрытии счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», внести в журнал регистрации  хозяйственных операций (таблица 2).

4. Составить шахматную оборотную  ведомость по синтетическим счетам на основе данных журнала регистрации хозяйственных операций (таблица 2).

5. Составить сальдовую оборотную  ведомость по синтетическим счетам  на основе исходных данных  ООО «Фортуна» на 01.03. 2013 года (таблица 1) и шахматной оборотной ведомости.

6. Заполнить бухгалтерский баланс (Ф. №1) и отчет о прибылях  и убытках (Ф. №2) за I квартал 2013 года.

Таблица 2 – Журнал регистрации  хозяйственных операции ООО «Фортуна» 

Шахматная оборотная  ведомость 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В бухгалтерском учете осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в различных учетных регистрах.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность предприятия при помощи системы обобщающих показателей.

Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров - цена акции, размеры и порядок выплат дивидендов.

Объектом данной курсовой работы является предприятие ООО «Фортуна». На основании исходных данных предприятия ООО «Фортуна» была составлена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, проведена реформация баланса, составлена шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам на основе данных журнала регистрации хозяйственных операций, составлена оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам на основе исходных данных ООО «Фортуна» на 01.03. 2013 года и шахматной оборотной ведомости, заполнен бухгалтерский баланс (Ф. №1) и отчет о прибылях и убытках (Ф. №2) за I квартал 2013 года.

ЛИТЕРАТУРА

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организаций» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999 г.  № 43н (в ред. Приказа Минфина.России  от 18.09.2006 № 115н).

2. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

3. Методические рекомендации о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации,  утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н.

4. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.  Ефимовой, М.В. Мельник. – М  : Омега – Л, 2004.

5. Бухгалтерский учет: Пособие студентам  для подготовки к экзаменам/  Автор-составитель Руденко В.И.  – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/ под ред. В.Д Новодворского.  – М.: ИНФРА- М, 2005.

7. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.  Бухгалтерская отчетность. Справочник  Бухгалтера от А до Я. –  М.: Издательство «Дело и сервис», 2006.