Исследование возможностей совершенствования налогообложения страховых организаций

 

Введение…………………………………………………………………………….2                                                                                                                 

 

Глава 1. Сущность и современные системы налогообложения страховой деятельности…………………………………………………………………………….5                                                                                                              

1.1 Экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций……………………………………………………………..5                                                                       

2. Исследование национальной системы налогообложения деятельности страховой организации……………………………………………………...………12     

                                                                    

Глава 2. Анализ страховой деятельности и особенностей налогообложения страховой организации…………………………………………………………….16                                                                                    

2.1 Современное состояние и особенности налогообложения деятельности страховых компаний в западной экономике……………………………………..16                                          

2. Особенности страхового рынка в России и характеристика основных

показателей деятельности страховой организации…………………………...…20                                                                                                       

3. Исследование налогообложения результатов деятельности страховой организации……………………………………………………………………...…..25          

                                                                                        

Глава 3. Исследование возможностей совершенствования налогообложения

страховых организаций……………………………………………………………29                                                                                    

3.1 Направления совершенствования механизма налогообложения страховой организации………………………………………………………...………………29                                                                                             

2. Перспективы развития налогообложения страховых организаций в Российской Федерации ………………………………………………………...……...31                                                                                 

 

 

Заключение ………………………………………………………………………..34                                                                                                   

Список использованных источников ……………………………………………36                                                       

 

 

 

Введение

 

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования как особого вида экономических отношений. Существует прямая связь между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские государства и другие), страхование является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент производственных отношений. Оно связано с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации и по безусловному возмещению нанесенного ущерба.

 Однако предприятия и организации  различных форм собственности, выступающие в качестве страхователей, испытывают  потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или повреждении основных фондов и оборотных средств, но и в компенсации  недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев (неритмичные поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей).

Именно поэтому государственная политика в области страхования, и в частности налогообложение результатов деятельности страховых организаций должно иметь стимулирующее воздействие на данный сегмент экономики.

 Многовековой опыт и история  страхования убедительно доказали, что оно является мощным фактором  положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства.

 Для реализации возможностей  страховой отрасли нужна активная  государственная поддержка, в том числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического сектора экономики, тем скорее в России будет осуществлен переход к социально-ориентировочному рыночному росту.

Несомненно, что государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.

Современный период функционирования страховых учреждений в Российской Федерации — это период изменения внешней среды хозяйствования, заключающийся в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных инвестиций); увеличении давления со стороны крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов.

 Функционирование государственных органов характеризуется наличием высоких  издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной системы налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.

Целью курсовой работы является изучение налогообложения страховых организаций.

Задачи курсовой работы: провести анализ страховой деятельности и особенности налогообложения страховой организации, найти направления совершенствования механизма налогообложения страховой организации.

Объект курсовой работы – налогообложение страхования, предмет исследования- налогообложение страховых организаций.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения и списка использованных источников информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Глава 1. Современное системы налогообложения страховой деятельности      

 

1. Экономико-финансовые и правовые основы налогообложения деятельности страховых организаций

В соответствии со статьей 293 НК РФ к доходам страховых организаций относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования. [9]

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

 В налоговом учете доходы налогоплательщика признаются на дату начала ответственности страховщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, предусмотренного в договоре. Если по условиям договора страхования жизни страховые премии (взносы) уплачиваются периодически, указанная сумма признается доходом страховщика в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах.

Особое внимание следует уделить суммам возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам переданным в перестрахование. До 2008 года в выручку страховщика включались возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование. Таким образом, данный подпункт не претерпел изменения.

 В налоговом учете доход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

 В продолжение рассмотрим  суммы процентов на депо премий  по рискам, принятым в перестрахование. До 2008 года суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, включались в прочие поступления от страховой деятельности.[18]

 Следовательно, формулировка данного  дохода не изменилась, но он  перестал считаться прочим доходом страховщика.

Следующим пунктом исследуем доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб.

 В налоговом учете суммы, полученные в удовлетворение  регрессных исков страховщиков либо признанные виновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат: решения суда либо письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков. Доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы и доходы перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент, установленный для страховщика согласно ст. 293 НК РФ.[9]

 К прочим поступлениям от страховой деятельности до 2008 года относились суммы, полученные от реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Таким образом, формулировка данного дохода не изменилась, но он стал считаться внереализационным доходом страховщика.

 В целом необходимо отметить, что в НК РФ по сравнению  с Положением № 491 конкретизированы доходы, относимые до 2008 года к прочим доходам, и разъяснены специфические термины страхования.

Важнейшим пунктом налогообложения страховых организаций являются расходы. К расходам страховых организаций, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 - 269 НК РФ, относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные статьей 294 НК РФ. По сравнению с ранее действующим Положением № 491 перечень расходов страховщиков, определенных статьей 294 НК РФ, уточнен и дополнен.

Так, в соответствии с пп.1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

 

Согласно пп.2 п. 2 ст. 294 НК РФ в состав расходов включаются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях главы 25 НК РФ к ним относятся: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования. В налоговом учете страховые выплаты по договорам страхования включаются налогоплательщиком в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю. В налоговом учете расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 294 НК определено, что к расходам относятся суммы страховых премий (взносов) по рискам, преданным в перестрахование (ранее страховые взносы по договорам, преданным в перестрахование, уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховой организации). Положения данного подпункта применяются к договорам страхования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами. В налоговом учете страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования. В составе расходов отдельно выделены такие ранее отсутствовавшие позиции, как: - суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование (пп.5 п.2); - вознаграждения состраховщику по договорам сострахования (пп.6 п.2); - возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора (пп.7 п.7); - расходы по оплате услуг актуариев (абз.2 пп.9 п.2); - расходы на медицинское обследование при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком (абз.3 пп.9 п.2); - расходы по оплате детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат (абз.4 пп.9 п.2).

Положительным моментом главы 25 НК РФ является то, что перечень доходов и расходов страховщиков является открытым, однако при этом необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 252 НК РФ при налогообложении учитываются фактически произведенные расходы, связанные со страховой деятельностью, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

В продолжение исследования механизма налогообложения страховых организаций рассмотрим важнейшее направление в данной области - налогообложение прибыли страховых организаций.

Так, в главе 25 НК РФ приведен исчерпывающий перечень резервов, формируемых организациями и признаваемых для целей налогообложения прибыли.

 Подпунктом 1 п. 2 ст. 294 НК РФ определено, что к расходам страховых организаций, понесенных при осуществлении страховой деятельности, относятся, в частности, суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом власти по надзору за страховой деятельностью.

 В соответствии со ст. 26 Закона  № 4015-1 для обеспечения выполнения  принятых страховых обязательств  страховщики в порядке и на  условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы.

 Согласно п. 3 ст. 22 Закона № 40-ФЗ  при осуществлении обязательного  страхования страховщики образуют  резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат.

 Исходя из содержания п. 2 ст. 27 Закона № 40-ФЗ требования  потерпевших о компенсационных выплатах в рамках обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств удовлетворяются профессиональным объединением за счет средств, в том числе направленных членами профессионального объединения (страховщиками) из резервов гарантий и резервов текущих компенсационных выплат.

 Таким образом, в рамках действующего  законодательства отчисления в  резерв гарантий и резерв компенсационных выплат не могут учитываться в составе расходов страховой организации в соответствии с п. 10 ст. 294 НК РФ.

 Согласно подпункту 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

 Таким образом, страховщики  относят средства из резерва  гарантий и резерва текущих компенсационных выплат, перечисленные в профессиональное объединение (Российский союз автостраховщиков), в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль в соответствии с подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

 Также важно отметить, что  согласно подпункту 1 п. 2 ст. 294 НК  РФ к расходам страховых организаций в целях налогообложения прибыли относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

 В соответствии со ст. 330 НК  РФ налогоплательщики образуют  в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, страховые резервы и отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования. При этом согласно п. 17 Правил № 51н для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

 Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам.

 Учитывая вышеизложенное, страховая  премия, используемая для расчета резерва незаработанной премии, в целях налогообложения прибыли по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств уменьшается на суммы начисленных резерва гарантий и резерва текущих компенсационных выплат.

В заключение данного раздела рассмотрим такую важнейшую отрасль страхования как обязательное страхование и связь его с механизмом налогообложения.

Так, согласно п. 2 ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

 Если данные тарифы не  утверждены, расходы по обязательному  страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

 Согласно ст. 936 Гражданского  кодекса Российской Федерации (ГК РФ) обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя, за исключением обязательного страхования пассажиров, которое в предусмотренных законом случаях может осуществляться за их счет.

 Объекты, подлежащие обязательному  страхованию, риски, от которых они  должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом, а в случае, предусмотренном п. 3 ст. 935 ГК РФ, – законом или в установленном им порядке.

 Учитывая вышеизложенное, страховые  премии (взносы) по обязательному страхованию будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Особое место в механизме налогообложения занимает первичная документация. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, приведенные в п. 2 данной статьи Закона № 129-ФЗ.

В заключение отметим, что в связи с вводом в обращение положений Налогового кодекса существенно повысилась эффективность налогового законодательства и применяемость норм налогового права в условиях реальной рыночной экономики.

 

 

 

 

 

  1.2 Исследование национальной системы налогообложения деятельности страховой организации

 

В данном разделе проанализируем критически проанализируем некоторые аспекты налогового законодательство в России, касательно налогообложения страховых организаций.

 Так особенно хочется остановиться  на законе "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую  Налогового кодекса РФ и в  отдельные законодательные акты РФ", который содержит новую редакцию статьи 330 НК РФ «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций».

Важно отметить, что данным законом устанавливается, что доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни)».

Немаловажно отметить, что Налоговым кодексом не дается понятия «ответственности по договору, вытекающей из условий договора страхования», следовательно, при толковании данного термина следует обратиться к гражданскому законодательству. Гражданским законодательством предусмотрена только ответственность за нарушение обязательств (глава 25 ГК РФ).  В соответствии с п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ.

Согласно п. 2 ст. 308 ГК РФ, если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Таким образом, договор страхования является двусторонним обязательством.

Следовательно, под ответственностью, вытекающей из договора страхования, понимается ответственность за нарушение обязательств, возникших из договора страхования.

Данным Законом под датой начала ответственности налогоплательщика по договору страхования подразумевается срок начала действия страхования (п. 2. ст. 957 ГК РФ), но поскольку в НК РФ не дано понятие «ответственности, вытекающей из условий договора», то данный термин, исходя из общих положений налогового законодательства, должен применяться в том значении, в котором он применяется в гражданском законодательстве.

Согласно статье 330 НК указывается, что по долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров. Договор страхования жизни является договором личного страхования. Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Также критическим замечаниям необходимо подвергнуть абзац четвертый статьи 330 НК РФ, где указывается, что «страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования».

Как уже было сказано выше, понятия возникновения обязательства и понятия срока исполнения обязательства не являются одним и тем же. Таким образом, обязанность страховщика произвести страховую выплату возникает в момент заключения договора страхования, а срок исполнения обязанности по произведению страховой выплаты наступает после наступления страхового случая.

Получается, что страховщик при выплате страхового возмещения включает суммы страхового возмещения в состав расходов на момент вступления в силу договора страхования. Данное утверждение выглядит нелогичным, поскольку признание страхового возмещения расходом «задним числом» повлечет за собой множество проблем, особенно в том случае, если договор был заключен в одном налоговом периоде, а страховая выплата произведена в другом.

Исходя из всего вышесказанного, в связи с невозможностью разумного толкования рассматриваемой статьи страховщикам придется просить разъяснений абзаца четвертого ст. 330 НК РФ у налоговых органов. Причем в соответствии с пп. 3) п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции является обстоятельством исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, а следовательно, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ), но при этом налогоплательщик все равно будет обязан уплатить суммы неуплаченных налогов и соответствующих пени.

 Рассматривая ст. 330 НК РФ возникают некоторые вопросы в следующей части  - так приведена не совсем непонятная фраза: «суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков, либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

- на дату вступления в законную  силу решения суда;

- на дату письменного обязательства  виновного лица по возмещению  причиненных убытков».

Поскольку в НК РФ не дается понятия регрессного иска для целей налогового кодекса, то данное понятие в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ следует рассматривать в том значении, в котором оно применяется в гражданском законодательстве. В соответствии со ст. 147 и 1081 ГК РФ регресс – это право обратного требования. Регрессные требования возникают в случае исполнения обязательства третьим лицом, при этом правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Регрессные требования никоим образом не связаны с осуществлением страховщиком страховой деятельности, и непонятно, зачем указывать в статье, регулирующей особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций, порядок признания доходами сумм, причитающихся налогоплательщику по регрессным искам.