Исследования финансовых результатов предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Финансовый результат  предприятия рассматривается как  изменение собственного капитала в  процессе финансово-хозяйственной  деятельности за определённый период времени. В бухгалтерском учёте  финансовый результат определяют путём  подсчёта и балансирования всех доходов и расходов за отчётный период. Безусловно, более предпочтительная ситуация для любой организации – превышение доходов над расходами, то есть прибыль. Но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы у предприятия могут возникнуть и убытки.

В торговле существует своя специфика учёта финансовых результатов. Для того чтобы её определить, необходимо тщательно изучить данную отрасль.

В условиях рыночной экономики  основным показателем хозяйственной  деятельности торгового предприятия является прибыль. Это связано с тем, что для предприятий, несущих полную материальную ответственность за результаты своей торгово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не обеспечение наибольшего объёма товарооборота, а получение максимально возможной прибыли. При этом не менее важным является и правильное, разумное распределение прибыли.

Именно поэтому выбранная тема написания курсовой работы крайне актуальна на сегодняшний день.

Цель курсовой работы – изучить  теоретическую информацию по учёту финансовых результатов в торговле и сравнить с практикой учёта на исследуемом предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

• теоретическое исследование оптовой и розничной торговли и специфика учёта финансового результата в ней;
• исследование понятийного аппарата системы учёта финансового результата;
• рассмотрение теоретических моделей бухгалтерского учёта финансовых результатов;
• исследование ОАО "Мурманопт" и учёта финансовых результатов данной организации;
• исследование бухгалтерского учёта налоговых обязательств по налогообложению на прибыль ОАО "Мурманопт".

Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность ОАО "Мурманопт". Предприятие как объект исследования интересно тем, что занимается и оптовой, и розничной торговлей.

Предмет исследования – учёт торговой деятельности ОАО "Мурманопт".

Многие учёные посвятили свои труды  исследованию оптовой и розничной торговли, системе учёта и формирования финансовых результатов в ней. В написании данной курсовой работы мне очень помогли работы таких современных учёных, как М. Н. Агафонова, Р. Т. Челюбеева, М. И. Фомина. Особое внимание я уделила исследованию нормативно правовой базы. Очень полезным оказалось изучение ПБУ 9/99 и 10/99, а также главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Теоретическое исследование оптовой и розничной торговли. Специфика финансовых результатов в торговле

Торговля представляет собой отрасль хозяйства и  вид экономической деятельности, объектом, полем действия которой является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Различают оптовую и  розничную торговлю.

Оптовая торговля – это продажа – торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем в рознице. Оптовая торговля осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников (дилеров), причём цены предусматривают особые дилерские скидки. Среди торговых компаний определённое их число занимается только оптовой торговлей.

Оптовая торговля охватывает совокупность товарных ресурсов, являющихся как средствами производства, так  и предметами потребления. Как правило, при оптовой торговле товар закупается крупными партиями. Закупки оптом осуществляют посреднические организации с целью последующей перепродажи предприятиям розничной торговли.

Оптовая торговля позволяет  изготовителям с помощью посредников сбывать товары с минимальными контактами с потребителями. На товарном рынке оптовая торговля представляет собой активную часть сферы обращения.

Основными задачами оптовой  торговли являются:

• маркетинговое изучение рынка, спроса и предложения на продукцию;
• размещение производства товаров в необходимых потребителю ассортименте, количестве и качестве;
• своевременное и полное обеспечение товарами в широком ассортименте посреднических, розничных предприятий, потребителей;
• организация хранения товарных запасов;
• организация планомерного завоза товаров из регионов производства в район потребления.

Комитетом РФ по торговле утверждены:

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли (Письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-150/32-2).
2. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации.

Реализация товаров  в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и некоторыми другими договорами.

Оптовая торговля стремительно развивается. Оборот оптовой торговли по Орловской области в 2010 году составил 46 726,3 миллионов рублей, в 2011 – 56 795,5 миллионов рублей. Ситуация ухудшилась после кризиса 2011 года. Сильно снизились все экономические показатели. Это не могло не отразиться на торговле. И в 2011 году оборот оптовой торговли по Орловской области составил 40 581,9 миллионов рублей. В 2010 году экономическое положение региона стало улучшаться, и оборот оптовой торговли организаций всех видов деятельности в январе – октябре 2010 года составил 42,8 миллиардов рублей, что в сопоставимых ценах на 14% больше, чем годом ранее. Эти данные представлены в таблице 1, а наглядно они отображены на рисунке 2.

Таблица 1 – Оборот оптовой  торговли по Орловской области.

Рисунок 2 - Оборот оптовой торговли по Орловской области.

Таким образом, отчётливо  виден стремительный рост оборотов оптовой торговли до 2011 года, за чем последовал значительный спад. Ситуация начала улучшаться к 2010 году. Можно спрогнозировать незначительный рост оборотов оптовой торговли в 2011 году.

Что касается розничной  торговли, то ГОСТ РФ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", действующий на территории Российской Федерации с 1 января 2000 года, определяет её как торговлю товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Развитие розничной торговли в значительной степени содействует удовлетворению потребностей населения и оказывает воздействие на производство и потребление.

В сфере розничной  торговли заканчивается процесс  обращения товаров и они переходят  в сферу личного потребления. Этот переход совершается путём  купли-продажи.

Розничный товарооборот является одним из наиболее важных показателей деятельности организаций розничной торговли. Состав розничного товарооборота определён Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утверждённой Государственным комитетом РФ по статистике 01.04.1996 г. № 25. Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчётный период на основании первичных документов.

Важным условием развития розничного товарооборота является правильно организованный бухгалтерский учёт. Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле является учёт товаров. Поэтому необходимо обеспечить полный учёт их поступления и выбытия.

Задачами бухгалтерского учёта в розничной торговле являются:

• обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;
• проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
• проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
• обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
• установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
• обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

1. Единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли.
2. Возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день).
3. Организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности.

Розничная торговля, так же как и оптовая, развивается. Только влияние кризиса различно. Если в оптовой торговле была отмечена тенденция резкого спада оборотов после 2011 года, то в розничной торговле такой тенденции не наблюдается. Наоборот, происходит постепенное увеличение оборотов. Так, в 2010 году они составили 38 569,9 миллионов рублей, в 2011 году – 52 705,2 миллиона рублей, в 2011 – 53 636,2 миллиона рублей. Оборот розничной торговли сложился в сумме 50,8 млрд. рублей и составил 110% в сопоставимых ценах к аналогичному периоду 2011 года. Непродовольственных товаров реализовано на сумму 27,1 млрд. рублей (53% товарооборота), пищевых продуктов, включая напитки, и табачных изделий –на 23,7 млрд. рублей (47%). Эти данные представлены на рисунке 3 и в таблице 2.

Рисунок 3 – График оборотов розничной торговли по Орловской области.

Таблица 2 – Оборот розничной торговли по Орловской области.

Информация о доходах  и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счёте 90 "Продажи". Этот счёт предназначен для определения финансового результата.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учёте признаётся при следующих условиях:

1. Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом.
2. Сумма дохода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации.
4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю.
5. Доходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.

Расходы признаются в  бухгалтерском учёте при наличии  следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
2. Сумма расходов может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Таким образом, торговля – постоянно развивающаяся и  динамичная отрасль. Она зависит от многих экономических и неэкономических факторов.

Безусловно, любая торговая организация стремится максимизировать свою прибыль. В целях формирования и распределения прибыли необходимо правильно организовать её учёт.

1.2 Исследование понятийного аппарата системы учёта финансового результата

Изучение бухгалтерского учёта финансовых результатов предполагает исследование таких понятий, как  финансовый результат, прибыль, убыток, доходы, расходы, отчёт о прибылях и убытках.

Финансовые результаты — итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

Прибыль — превышение в денежном выражении доходов (выручки от товаров и услуг) над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг.

Следует различать экономическую  и бухгалтерскую прибыль.

С экономической точки зрения прибыль  – это разность между денежными  поступлениями и денежными выплатами.

Бухгалтерская прибыль – это  увеличение в течение отчётного периода капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия в результате хозяйственной деятельности.

С точки зрения бухгалтерского подхода  прибыль также можно определить как разницу между доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимости оценки её активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и её расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.

Сопоставить подходы к определению  бухгалтерской и экономической  прибыли позволяет следующее  уравнение:

экономическая прибыль = бухгалтерская  прибыль – неявные издержки

Большинство учёных считают, что прибыль теснейшим образом связана с неопределённостью будущих экономических явлений, которые нельзя достоверно предсказать, а можно говорить лишь о той или иной вероятности их возникновения. Этот взгляд пропагандировался профессором Чикагского университета Ф. Найтом, который утверждал, что вся подлинная прибыль связана с неопределённостью, а неопределённость всегда таит в себе риск. Таким образом, прибыль можно рассматривать как своеобразную плату за риск.

С вышеуказанной точкой зрения согласуется взгляд на прибыль как вознаграждение за техническое усовершенствование и успешную предпринимательскую деятельность.

Американский учёный Джозеф Шумтешер утверждал: "Доходы, получаемые с помощью новых технических усовершенствований, и составляют прибыль". В соответствии с данным определением прибыль носит временный характер и меняется с появлением новых открытий и изобретений.

В некоторых источниках прибыль  рассматривается как монопольный  доход. Крупная фирма может получить его при помощи установления более высоких цен на рынке, а следовательно, путём завоевания этого рынка и превращения совершенной конкуренции в несовершенную.

Перечисленные выше точки зрения на прибыль не исключают друг друга, а зачастую совпадают.

По мнению профессора Я. В. Соколова, "финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчётного периода оценки актива за счёт изменения его доходности".

Из рассмотренных выше взглядов и подходов к определению прибыли следует, что в экономической литературе нет единообразного понимания прибыли предприятия, поэтому подход к её исчислению всегда будет зависеть от целей, которые поставлены заинтересованными пользователями, от оценки доходов и расходов для их включения в финансовую отчётность.

"Доход – важнейший объект бухгалтерского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника".

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Классификация доходов, порядок признания доходов в бухгалтерском учёте и отражение в бухгалтерской отчётности производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 9/99 "Доходы организации".

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг. В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

К прочим доходам организации в  соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 относятся следующие доходы:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.

Поступления от юридических  и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99), не признающиеся доходами организаций, представлены на рисунке 4.

Рисунок 4 - Поступления юридических и физических лиц, не признающиеся доходами организации.

В соответствии с международными стандартами разработано ПБУ 10/99 "Расходы организации". В нём установлены правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций.

В Положении расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Это определение соответствует международным нормам.

По мнению американских учёных Р. Энтони и Дж. Риса, "расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода". Они приводят к сокращению нераспределённой прибыли отчётного периода и соответственно капитала.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг:

• Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие). Элементы расходов от обычных видов деятельности представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 - Элементы расходов от обычных видов деятельности.

К прочим расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" относятся следующие расходы:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и так далее), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Не признается расходами  организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов)
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Классификация расходов организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Классификация расходов организации.

Отчёт о прибылях и убытках – обязательная составная часть финансовой отчётности. Основное назначение – информирование пользователей об эффективности деятельности организации. Отчёт о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчётный период (квартал, год и т. д.) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, то есть путём сопоставления доходов и расходов.

Наиболее упрощённый отчёт о прибылях и убытках  содержит информацию лишь о выручке  и затратах по форме:

Выручка (доход) – расходы = прибыль (убыток)

На практике известны 2 способа группировки статей в отчёте о прибылях и убытках:

• одноступенчатая форма
• многоступенчатая форма (представлена в таблице 3)

Таблица 3 - Структура многоступенчатой формы отчёта о прибылях и убытках