История аудита и его развитие в РК

 

Казахский Экономический  Университет им. Т. Рыскулова

Факультет «Учет и статистика »

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

 

№ рег._____

от «_   »_____2013 г.

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине  Аудит

 

На тему: ___ История аудита и его развитие в РК__

 

 студентки 2 курса 2 г.о.  дистанционного обучения 

 группы __222___специальности  «Учет и Аудит»

 

_____ Гасановой З.Р _________

                                                          Ф.И.О

 

 Руководитель    ст.пр. Бекбасова А.А.

 

 

 

 

 

 

 

  

___________________                                           _____________________

(допуск к защите)                                                               ( оценка)

 

«_____» _________2013 г.                                      «___» ______________2013 г.

 

_______________                                                   _______________________

(подпись руководителя)                                        (подпись руководителя)

 

 

 

 

                                          Алматы, 2013 г.

  Содержание

Введение      ________3стр.

Глава 1. Содержание аудита как  науки и практики, его место  в рыночной экономике__5стр.

1. Содержание аудита как науки

           1.2  Практическая сторона аудита

Глава 2. История аудита и его развитие в РК ___8стр.

          2.1 История становления аудита в РК

          2.2 Переход мировых стандартов в национальные

          3.2 Аудиторские организации в  Казахстане

Глава 3. Пути дальнейшего  развития аудита в Казахстане ___16стр.

          3.1 Перспективы развития аудита в РК

Заключение____22стр.

Список использованной литературы___25стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

 Переход РК к рыночной экономике образовал потребность в подтверждении информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организаций и соблюдении ими законодательства независимыми экспертами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию и опыт. Такими специалистами стали аудиторы. 

 Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.

 В те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством.

 Кардинальные процессы по реформированию национальной экономики обусловили объективную необходимость появления новых организационных и контрольно-аналитических структур по управлению хозяйственной деятельностью. Уже в первые годы перестройки системы управления народным хозяйством традиционные контрольные органы плановой экономики показали свою неспособность удовлетворять растущие потребности и комплексно решать возникшие проблемы по обеспечению объективной информацией всех заинтересованных пользователей.

 Аудит, как новая  отрасль научных знаний нуждается  в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических вопросов.

 Аудит – это вид  деятельности, заключающийся в сборе  и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным и независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.

 В послании Президента РК «Казахстан-2030», подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течении следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая остро нуждается в проверке аудиторами.

 Актуальность выбранной  мною темы. Переход РК и других  стран СНГ на рыночные отношения  обусловил появление новых наук, к числу которых относится и аудит. Как и всякая новая наука, аудит находится на стадии своего развития. Поэтому ряд его ключевых теоретических и методологических проблем еще недостаточно разработаны. К ним можно отнести определение содержания аудита как науки и практики, предмета, объекта метода и методики аудита, количества его основных принципов, существенности и методики определения ее уровня, аудиторского риска и его оценки и др. Поэтому в работе мною сделана попытка разъяснения этих неточностей.

 Целью работы является  изучение стадий становления  аудита в РК, законодательная сторона развития аудита в стране.

 Для достижения цели  мною поставлены следующие задачи:

- знакомство с нормативной,  методической, учебной литературой  по теме работы:

- изучение истории становления  аудита в РК:

- этапы развития аудита  в стране.

 

 

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Глава 1. Содержание аудита как науки и практики, его место в рыночной экономике

 

1. Содержание аудита как науки

 

 Существует немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов на протяжении всего средневековья. Из общего понятия «счетный работник» не позже 13 века выделяется новое понятие «аудитор». С 13 века аудитор и бухгалтер стали людьми разных профессий. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих упоминание об аудиторах, ученые называют архив Казначейства Англии и Шотландии, который велся с 1130г. 
Первое юридическое закрепление порядка оказания аудиторских услуг для акционерных обществ произошло в 1844г. в Англии, где вступил в силу Закон о компаниях – основной документ, регламентировавший проведение не реже 1 раза в год обязательных аудиторских проверок счетов и отчетов компаний. 
Согласно статье 2 п. 1 Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. №304-1 аудиторская деятельность есть предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК. 
Цель – выявление и формулировка рекомендаций по корректировке возможных ошибок или подтверждение их отсутствия, указание на пути улучшения финансового положения клиента и прочей консультационной помощи. 
Исполнитель- независимый, квалифицированный аудитор или аудиторская организация. 
Заказчик- организация, которая добровольно выбирает аудитора, который равноправен во взаимоотношениях с ней 
Отчетность- по результатам составляется аудиторский отчет клиенту, в котором рекомендуются возможные корректировки по исправлению ошибок или выражается мнение о достоверности данных финансовой отчетности.

  В специальной литературе, опубликованной в странах СНГ, встречается ряд определений понятия"аудит". В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с цель оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан".  
Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни авторы  дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот - несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.  
Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет единства в трактовке сущности аудита.  
Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита досих пор точно не определена. 
Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактовать следующим образом:  
Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов. 
Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность. Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит, что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное. Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой науки, совершенствования аудиторской практики.  
Компоненты аудита. В рамках определения содержания аудита можно отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются:

 1) хозяйствующий субъект;

 2) информация;

 3) квалификация аудитора;

 4) сбор и оценка фактов;

 5) стандарты или критерии;

 6) аудиторский отчет.

 Рассмотрим подробнее составные части аудита. 
1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать  как, например, при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся экономическим объектом. 
2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность, получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто заинтересован в его проведении. 
Информационная брешь возникает по двум причинам:

1) в отчетах обычно  не хватает какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих;

2) отчетам недостает достоверности в том смысле, что их нельзя считать надежной основой для составления оценок и принятия решений. 
3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти факты оценивать. 
4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты — это "воздух" аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования. 
5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из планов и намерений, определяемых руководством данного экономического объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов. 
6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении. 
Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно успешно достичь цели аудита, не зная его основных принципов.

 

2. Практическая сторона аудита

 

Специалист в области теории и практики аудита профессор Университета штата Техас в Остине Дж. Робертсон в своей солидной по объему и содержанию монографии «Аудит» приводит два определения. Наиболее распространенное н популярное в США звучит следующим образом: «Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов». Информационный риск - это риск, связанный с тем, что информация, в данном случае содержащаяся в финансовой отчетности, неверна. Уменьшение информационного риска сокращает надбавку за риск, которое должно платить предприятие.

Несмотря  на длительную историю развития аудита формулировка содержания аудита как практики до сих пор точно не определена, не говоря уже о содержании аудита как науки. Так же и ученые СНГ не могут прийти к единому мнению в определении аудита.

Значительное  количество авторов определяют аудит  как внешний независимый финансовый контроль, как одну из форм финансового контроля,  а контроль в свою очередь, неотъемлемая часть управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы.

Основное  звено контроля – финансовый контроль, который предусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций с точки зрения их законности, экономической целесообразности и достижения конечных финансовых результатов.

Государственный финансовый контроль РК осуществляют государственные органы контроля: Счетный комитет при Президенте РК, Министерство финансов РК, Национальный банк РК. Их цель – проверка правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в отношении использования средств организации и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

Общественный  финансовый контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам.

Независимый финансовый контроль осуществляется за деятельностью хозяйствующих субъектов  независимыми аудиторскими организациями, который имеют лицензию на право ведения аудиторской деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. История аудита  и его развитие в РК 

 

2.1 История становления аудита в РК

 

 В РК Аудит как вид предпринимательской деятельности возник в начале 90-х годов ХХ века. Аудит развивался, но в данный момент находится на этапе становления. В настоящий момент аудит играет немалую роль в экономическом развитии страны и он определенно нашел свою нишу.

 Первым шагом в становлении  аудита было создание ревизионной группы при Министерстве финансов (Распоряжение Совета Министров КазССР от 17 марта 1988г.№54-р за подписью его председателя Н.А.Назарбаева). Ревизионная группа проводила ревизии и проверки за плату по специально заключенным договорам с предприятиями, организациями и кооперативами, но только по их заявкам. Это и было фундаментом для зарождения аудита в Казахстане.

 В 1990г. Была создана первая аудиторская фирма «Казахстан-аудит»(Постановление Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 года №60). Затем было создано законодательное обеспечение аудита. Верховным Советом 18 октября 1993 года был принят Закон РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан», т.е можно назвать эту дату днем рождения аудита в нашей стране. Теперь аудит приобрел юридический статус, что стало благоприятной средой для его развития.

 В 1994 году создается Палата аудиторов – независимое общественное объединение. Это было добровольным объединением аудиторских фирм и отдельных аудиторов. Данная организация делала более удобным координацию  деятельности аудиторов, и также налаживала связи с международными аудиторскими организациями. Палата аудиторов содействовала развитию аудита на территории страны, разрабатывала стандарты и методические рекомендации на проведение аудита, проводила повышение квалификации аудиторов, также вела учет аудиторов и аудиторских фирм.

 Названный выше закон  РК «Об аудиторской деятельности»,  стал устаревать вследствие развития  рыночных отношений и требовалось  принятие нового закона, который  бы учитывал в себе все аспекты  изменений в экономической жизни  нашей страны. И 20 ноября 1998 года  принимается новый закон «Об  аудиторской деятельности», в  соответствии с которым была  создана Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов РК в организационно правовой форме негосударственного учреждения, существовавшая с 1994 года.

 Затем в декабре  1998 года на IV Республиканской конференции аудиторов создается первая в истории страны профессиональная организация - Республиканская палата аудиторов.

 При Республиканской  палате аудиторов в ноябре 2001 года было создано 8 комитетов:

- по стандартам и методике  бухгалтерского учета, по стандартам  и методике аудита;

-по правовым вопросам;

- по профессиональной  этике, спорам и аппеляциям;

- по контролю равных  – взаимопроверка;

- по вопросам повышения  квалификации;

- по вопросам налогообложения;

- по вопросам членства.

 Каждый комитет получил  план работы и поручения от  конференции и Совета Палаты аудиторов.

 Для работы по всей  территории страны были созданы  территориальные палаты аудиторов, это помогала координации работы аудиторов и аудиторских фирм и регулировало соблюдение законодательных актов.

 

 2.2 Переход мировых стандартов в национальные

 

 В процессе становления  и развития экономики страны, требовалось интегрирование в мировую экономическую систему, но для этого необходимо было переходить на международные стандарты финансовой отчетности и аудита. Поэтому в 16 марта 2000 года на V Республиканской конференции аудиторов Казахстана принимаются международные стандарты аудита (36 стандартов).

Это являлось важнейшим шагом  перехода на международный уровень  аудита Казахстана. И конечно, хотелось бы рассказать о понятиях международных и национальных стандартов аудита. В чем их разница?

 Поэтому, хотелось  бы сказать немного о стандартах. Аудиторские стандарты подразделяются  на уровни:

- международные;

- национальные;

- внутренние (стандарты  общественных аудиторских организаций  и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты).

 Внутренние или внутрифирменные  аудиторские стандарты создаются  на базе международных стандартов.

 На основе международных  стандартов создаются национальные  стандарты – международные стандарты  либо являются базой, либо принимаются  к сведению.

 В международной практике  аудита различают 4 вида стандартов:

- Общие стандарты.

- Рабочие стандарты.

- Стандарты отчетности.

- Специфические стандарты.

 Стандарты аудиторской  деятельности определяют единые  требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Ценность аудиторских стандартов заключается в том, что при их соблюдении обеспечивается качество аудиторской проверки, унификация аудита в вопросах методологии, единство подходов к проведению аудита и составлению аудиторской отчетности.

 

 Проблемные вопросы  перехода на МСФО.В соответствии  с Законом Республики Казахстан от 24.03.98 № 213-1 «О нормативных правовых актах» таким актом является письменный официальный документ установленной формы, принятый на референдуме либо уполномоченным органом или должностным лицом государства, устанавливающий правовые нормы, изменяющий, прекращающий или приостанавливающий их действие, а законодательством – совокупность нормативных правовых актов, принятых в установленном порядке. В связи с этим МСФО не могут признаваться нормативными правовыми актами в системе законодательства Республики Казахстан. Помимо этого, существует ряд проблем, которые еще предстоит решить – отсутствие согласованности МСФО с другими отраслями законодательства, существенное отставание по времени публикации изменений международных стандартов, нехватка квалифицированных кадров и слабая отлаженность национальной системы профессиональной сертификации.

 Несогласованность другого  законодательства с МСФО. Действующее  налоговое законодательство не всегда позволяет переложить данные бухгалтерского учета для их применения в налоговых целях. Эту проблему призван урегулировать новый Налоговый кодекс Республики Казахстан. Примерами «проблемных» моментов являются переоценка и обесценение активов, их классификация в качестве того или иного актива, учет в функциональной валюте и полезного срока использования. Анализ положений Налогового кодекса в сопоставлении с МСФО выявляет конфликтные ситуации, возникновение которых неизбежно при проведении налоговых проверок.

 Прежде всего подобные  ситуации обусловлены были следующими  обстоятельствами:

• в ряде случаев МСФО предполагает разные или альтернативные подходы к объектам учета и  требует применения профессионального  суждения;

• при учете актива МСФО не принимает во внимание право собственности  на данный актив, а основывается на передаче существенной доли рисков и  вознаграждения, связанных с данным активом;

• МСФО подвержены частым изменениям, вносимым IASB, что может нивелировать все попытки приведения налогового законодательства в соответствие с МСФО по состоянию на определенную дату.

 Запаздывание официальной  публикации изменений. Еще одной проблемой перехода на МСФО является существенная разница во времени между принятием изменений МСФО и их официальной публикацией в Республике. Это создает массу неудобств при подготовке отчетности, так как в соответствии с требованием МСФО необходимо раскрытие информации о влиянии на финансовую отчетность вводимых в будущем изменений в стандартах, вновь вводимых стандартов, а также принятых и вводимых в действие ПКИ, выпущенных Комитетом по интерпретациям.

 В середине 1999 года создается Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов (ИПБА). Цель создания – методологическое обеспечение, организация обучения и повышение профессионального уровня бухгалтеров и аудиторов страны. ИПБА подготавливает к сертификации: CAP, CIPA, DipIFR и ИАФМ.

22 декабря 1999 года создается  Международная федерация бухгалтеров  и аудиторов МРФБА, самое главное  это то, что инициатором является  Палата аудиторов Казахстана, и  это говорит о том, что наша  страна небезразлична к развитию  аудита на территории постсоветского  пространства. В МРФБА «Евразия»,  вошли следующие страны: Азербайджан,  Армения, Республика Беларусь, Кыргызстан, Казахстан, Республика Молдова,  Республика Узбекистан, Россия, Украина.

 Затем происходит не  менее знаменательное событие  в апреле 2000 года. Была создана Палата профессиональных бухгалтеров Казахстана. Для чего же? Палата была некоммерческой организацией, добровольным объединением граждан, целью которой была реализация и защита экономических и культурных прав и свобод ее членов, также развитие их активности, удовлетворение профессиональных интересов, содействие в дальнейшем совершенствовании бухгалтерского учета и аудита на основе международных стандартов, сертификация, помощь в подготовке кадров профессиональных бухгалтеров.

 В мае 2000 года Палата  аудиторов Республики Казахстан  вступает в Международную федерацию бухгалтеров (IFAC). В чем же заключались плюсы вступления в данную организацию:

Признание статуса аудита в Казахстане, как международного.

Доступ отечественных  специалистов ко всем учебно-методическим и информационным материалам федерации.

Возможность использовать международный  опыт.

Членство в Комитете по международным стандартам финансовой отчетности – IASC.

 В декабре 2001 года  под инициативой Американского  агентства ЮСАИД создан Международный  совет сертификационный совет  бухгалтеров и аудиторов, который включал в себя представителей профессиональных организаций Казахстана, Кыргызстана, Таджикистана, Узбекистана, России и Украины. Задача совета – сертификация специалистов бухгалтерского учета и аудита, повышение квалификации и профессионального уровня бухгалтеров до международного.

 В январе 2005 года Международный  совет сертифицированных бухгалтеров  и аудиторов переименовывается  в Евразийский совет сертификационных  бухгалтеров и аудиторов (ЕССБА)  с целью вступления  международную  федерацию бухгалтеров (IFAC) в качестве регионального члена