История аудита и его развитие в РК. 2

 

 

          Казахский  Экономический Университет  им. Т.Рыскулова

                            Факультет «Учет и статистика»

                     Кафедра  "Бухгалтерский учет и аудит"

 

№ рег.________

От «__»_______2013г.

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

 

 по дисциплине  Аудит

 

На тему: _____ История аудита  и  его развитие в РК_____

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентки  2 курса 2 г.о дистанционного обучения

группы __УиА(Д)-222___ специальности  – Учет и аудит,                                   Гасановой З.Р.

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель: ст.пр. Бекбасова А.А.

 

     

 

                                              Алматы, 2013г.

Содержание

Введение      ________3стр.

Глава 1. Теоретические основы аудиторской деятельности в РК__5стр.

           1.1 Цели и задачи аудиторской деятельности

Глава 2. Организация аудиторской  службы____8стр.

          2.1 Анализ аудиторской службы

Глава 3. Правовое регулирование  аудиторской деятельности___13стр.

          3.1 Совершенствование системы аудита

Заключение____17стр.

Список использованной литературы___19стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Переход к рыночной экономике  обусловил появление новой отрасли  научных знаний и практической деятельности. Это - аудит.  
Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек, который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. 
Интересно отметить, что в те далекие времена люди искренне полагали, что устная форма отчета даже лучше письменной, ведь любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза начальника-аудитора, невозможно или по крайней мере значительно сложнее. Нельзя сказать, что аудит доселе был нам неизвестен. Напротив, специалисты по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, интересующиеся зарубежной учетно-аналитической практикой, знали о таком явлении, как аудиторская деятельность, выполняемая специалистами по аудиту. Исследуя функции, выполняемые аудиторскими фирмами в США, они писали, что сама идея этой службы заслуживает самого серьезного внимания, ее применение в наших условиях могло бы дать огромный социальный, организационный, экономический эффект в деле совершенствования учета и управления производством. 
Потребность в аудите создали следующие условия:           

-	разделение интересов  администрации предприятий и  инвесторов, приводящие к необъективности информации;
-	принятие хозяйственных  решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;
-	отсутствие доступа к  учетным записям компании из-за охраны "коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации для оценки ее достоверности;
-	усложнение хозяйственных  операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает  вероятность получения недостоверной  информации;
-	возрастание количества промежуточных  звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, что  ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Возникшие сложности в  оценке и получении необходимой  информации устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме того, они не зависят от администрации компании. 
Первая аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности. 
Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности. 
Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы аудиторской деятельности в  РК

 

1.1 Цели и задачи  аудиторской деятельности

 

Индивидуальный предприниматель  или организация ведет бухгалтерский учет операций и событий, связанных с наличием и движением активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, принятым индивидуальным предпринимателем или организацией.

Сторонами по договору при  осуществлению аудиторской деятельности выступают экономические субъекты и аудиторы - как аудиторские фирмы, так и работающие самостоятельно. Во «Временных правилах» перечисляются экономические субъекты, под которыми исходя из Конституции РК понимаются лица, занимающиеся предпринимательской и иной экономической деятельностью.

Аудиторской деятельностью  имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе  иностранные и созданные совместно  с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторская фирма может быть основана на смешанной форме собственности, т. е. её имущество находится в определённых долях в частной, государственной, муниципальной и иной собственности. Иностранные (полностью принадлежащие иностранным юридическим и физическим лицам, но образованные и действующие по российскому законодательству) и совместные аудиторские фирмы работают в соответствии с Законом об иностранных инвестициях.

Аудиторская деятельность (далее  аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов

Цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения  аудиторской деятельности:

1. Независимость и объективность  при проведении проверок.

2. Конфиденциальность.

3. Профессионализм, компетентность  и добросовестность аудитора.

4. Использование методов  статистики и экономического  анализа. 

5. Применение новых информационных  технологий.

6. Умение принять рациональное  решение по данным аудиторской  проверки.

7. Доброжелательность и  лояльность по отношению к  клиенту. 

8. Ответственность аудитора  за последствия его рекомендаций  по заключениям по результатам аудиторской проверки.

9. Содействие росту авторитета  аудиторской профессии.

Основные задачи аудита

Постановка, восстановление, ведение бух. учёта;

Анализ финансово-хозяйственной  сферы деятельности;

Оценка активов и пассивов субъекта;

Составление декларации о  доходах, деклараций бух. (финансовой) отчетности;

Технологическое, экологическое  консультирование;

Обучение маркетингу и  менеджменту;

Консультации по вопросам банковского, налогового, финансового  и другого хозяйственного законодательства;

Поиски и предоставление информации о возможных партнёрах;

Разработка учредительных  документов;

Обслуживание клиентов информационного  характера; Кроме положений Налогового Кодекса и НСФО хозяйствующий субъект использующий труд наемных работников, независимо от формы собственности и режима налогообложения, обязан соблюдать положения Трудового Кодекса РК.

Трудовой кодекс РК: 39) трудовой договор - письменное соглашение между  работником и работодателем, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять определенную работу (трудовую функцию), соблюдать правила трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, коллективным договором, актами работодателя, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату;  43) работодатель - физическое или юридическое лицо, с которым работник состоит в трудовых отношениях; 59) работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору; "Становится, очевидно, что в законе нет различия кто является работодателем, любой работник имеет право на выплаты, гарантии и компенсации предусмотренные Трудовым Кодексом. Например, компенсационные и больничные выплаты, ежегодные трудовой отпуск - для расчета необходим строгий и постоянный учет рабочего времени (табель) и заработной платы(ведомость начислений). Обеспечение безопасности и охраны труда (Раздел 5 Трудового кодекса) требует не только квалифицированного подхода и наличия инструкций, но и учета всех этапов (вводный инструктаж, первичный инструктаж, инструктаж на рабочем месте, периодический инструктаж и т.п.). Для соблюдения норм законодательства в части обеспечения защиты персональных данных работника, согласно главе 5 Трудового Кодекса, становится необходимым ведение кадрового документооборота в полном объеме- формирование и хранение личных дел, трудовых книжек, архивирование и хранение данных. из практики нашего бюро известно, что недобросовестными бывают не только работодатели, но и работники, и в таком случае, соблюдение документооборота в кадровом делопроизводстве может значительно облегчить существование работодателю. Законодательством не только предусмотрены нормы и правила ведения учета, отчетности и документооборота, но и ответственность за несоблюдение (нарушение) таковых.

 

Глава 2. Организация  аудиторской службы

 

2.1 Анализ аудиторской  службы

 

Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценивание используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.

Оказываемые услуги по аудиту финансового учета компании представляют собой:

•аудит финансовой отчетности хозяйствующих субъектов;

•аудит финансовой отчетности страховочных и перестраховочных организаций;

•аудит финансовой отчетности банков;

Сопутствующие аудиту услуги:

•перевод на МСФО;

•консультации по вопросам финансового и бухгалтерского учета;

•организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

•составление финансовой отчетности;

•разработка учетной политики компании;

•оказание помощи в составлении  баланса при реорганизации юридического лица (при слиянии, выделении из состава, ликвидации и т.д.);

• рекомендации по автоматизации  бухгалтерского учета;

• обучение автоматизированному  ведению учета и другие.

Консалтинговые услуги, оказываемые  ТОО «ХХХ» представляют собой:

•проверка управленческого  учета;

•проверка производственного  учета;

•проверка налогового учета;

Проверка управленческого  учета в качестве сопутствующих  аудиту услуг включает в себя:

•аудит управленческого  учета;

•мониторинг и анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

•разработка бизнес-плана;

•составление статистической отчетности и другие.

Проверка производственного  учета в качестве сопутствующих  аудиту услуг включает в себя:

•организация, восстановление производственного учета;

•ведение производственного  учета;

•консультации по вопросам производственного учета;

•аудит затрат на производстве;

•калькулирование себестоимости  продукции и другие.

Проверка налогового учета  в качестве сопутствующих аудиту услуг включает в себя:

•консультации по налоговой  политике, действующей в Республике Казахстан;

•аудит налогового учета  хозяйствующих субъектов, банков и  других организационных форм предприятий;

•налоговое планирование;

•заполнение налоговых деклараций;

•разрешение спорных вопросов, возникающих с налоговыми органами и другие. Таким образом ТОО  «ХХХ» осуществляет аудиторскую  и консалтинговую деятельность в Республике Казахстан в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».

Аудит представляет собой  осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Основной целью аудиторской деятельности является обеспечение достоверности финансовой и бухгалтерской отчетности предприятий.

Основными задачами аудита являются

1 Контроль за хозяйственной  деятельностью предприятия и  деятельностью материально-ответственных и должностных лиц.

2. Анализ хозяйственной  деятельности предприятия.

3. Установление достоверности  бухгалтерского учета и отчетности.

4. Прогнозирование, выявление  резервов предприятия и перспективы  развития предприятия.

5 Юридическая консультация.

Различают внутренний и внешний  аудит.

Внутренний - инициативный аудит, проводится по инициативе руководителя, с целью анализа финансово-хозяйственной деятельности и прогнозирования работы на перспективу. При этом аудитор дает заключение, которое не подлежит огласке. В договоре между руководителем и аудитором оговаривается ряд моментов, какие вопросы рассматривать аудитором и какие рекомендации предусматриваются по улучшению работы предприятия.

Внешний - обязательный аудит  проводится в соответствии с Положением «Об аудиторской проверке» по инициативе налоговых органов МВД, вышестоящих органов. Внешний аудит обязателен для совместных предприятий и коммерческих фирм. Его цель - достоверность отчетных данных.

Аудиторская деятельность - это независимая проверка бухгалтерской  отчетности, составленной предприятиями  и организациями в соответствии с действующим законодательством, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов за отчетный период.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия  и их владельцев (акционеров) в достоверности  учета и отчетности.

Аудиторы и аудиторские  фирмы помимо проведения проверок могут  оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, бухгалтерской и налоговой отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Казахстана также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторская фирма может быть основана на смешанной форме собственности, т.е. её имущество находится в определённых долях в частной, государственной, муниципальной и иной собственности. Иностранные (полностью принадлежащие иностранным юридическим и физическим лицам, но образованные и действующие по российскому законодательству) и совместные аудиторские фирмы работают в соответствии с Законом об иностранных инвестициях.

Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в  целях осуществления аудиторской  деятельности, и могут иметь любую  организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством РК, за исключением формы акционерного общества открытого типа. Аудиторская фирма может быть учреждена в форме индивидуального (семейного) частного предприятия, полного товарищества, смешанного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью (акционерного общества закрытого типа), государственного, муниципального предприятия. Аудиторская фирма по своей природе требует организации на основе частной собственности, что предполагает выборочную проверку достоверности отчётности, а не сплошную, как при ревизии. Возможно, государство и субъекты РК, органы местного самоуправления вправе создавать аудиторские фирмы для осуществления аудиторских проверок государственных и муниципальных, а также частных предприятий, но только для совершения иных действий, помимо подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности и соответствия хозяйственных и финансовых предприятий законодательству.

Занятие аудиторской деятельностью  происходит на основе специального разрешения (лицензии), а также при наличии квалификационного аттестата. Постановлением Правительства РК утверждены порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Согласно Указу Президента РК все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию и получить квалификационный аттестат аудитора единого образца. Проведение аудиторской деятельности без аттестации запрещается.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Этот вид деятельности регулируется Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. N 304-I с изменениями и дополнениями от 18 декабря 2000 г. N 128-II, от 15 января 2001 г. N 139- II.

Основная цель аудита - это  выражение мнения о достоверности  финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. Функциями аудита являются экспертная оценка, аналитическая, консультативная и производственная функции.

Аудиторскими доказательствами считается информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора.

Началом проведения аудита является планирование, которое проходит в несколько этапов. Сначала предварительное  планирование, затем ознакомление с системой внутреннего контроля и оценка риска контроля, далее подготовка и составление общего плана аудита, и последний этап - подготовка и составление программы аудита.

Таким образом, аудит - это  контроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности. Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор - это профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность его работы.

Переход к рыночным отношениям, отход от административного управления, хозяйственная и финансовая самостоятельность, частная собственность во многом определяют существующую для потребителей необходимость наличия и использования достоверной, своевременной, существенной информацией. И если такие ожидания не разрешимы внутри субъекта, то он может обратиться к услугам аудиторов или аудиторских компаний. Аудит является независимой третьей стороной и играет роль посредника между составителями и потребителями финансовой информации. Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют 2 функции:

– высококвалифицированный  сбор и оценка свидетельств для подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации;

– проверка соответствия расшифровок  и оценка в финансовом отчете общепринятым принципом учета.

В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту, насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы, работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного  вида услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых  он обязателен, а потому что у предприятий существует потребность в аудите.

На сегодня аудит - это  системный процесс получения  и оценки данных о финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, который  призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.

Основным нормативным  правовым актом, регулирующим аудиторскую  деятельность в Республике Казахстан, является Закон «Об аудиторской  деятельности» от 20.11.98 г. № 305-1 с учетом последующих дополнений. Данный закон действует на всей территории Республики Казахстан и определяет аудиторскую деятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита финансовой отчетности. Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности. Основная цель аудита - выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

– аудиторские организации, созданные в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерных  обществ открытого типа, производственных кооперативов и государственных  предприятий;

– иностранные аудиторские  организации - только при образовании  соответствующих аудиторских организаций-резидентов Республики Казахстан.

 

Глава 3. Правовое регулирование аудиторской деятельности

 

3.1 Совершенствование  системы аудита

 

Законом РК «Об аудиторской  деятельности» предусмотрен комплекс мер, направленных на повышение качества аудита и общественного доверия  к аудиторской профессии. Прежде всего, речь идет об укреплении аудиторской профессии, развитии ее саморегулирования и повышении профессиональной квалификации аудиторов. Также, для повышения конкурентоспособности отечественного аудита Законом предусмотрен полный и безоговорочный переход на международные стандарты аудита.

В рамках реализации вышеуказанных  задач, основной акцент будет делаться на повышение квалификации отечественных аудиторов, защиту интересов пользователей финансовой информации, которая, в первую очередь, должна подтверждаться высококвалифицированным аудитором, а также упорядочения основ функционирования института аудита.

Аудиторская деятельность должна быть организована в соответствии с  документами, относящимися к двум основным группам: государственные законодательные акты; аудиторские стандарты.

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Закон об аудиторской деятельности состоит из шести глав, которые  включают в себя 25 статей.

Глава 1 посвящена сущности аудита, его видов; раскрываются понятия "аудиторская деятельность", под  которой понимается предпринимательская  деятельность аудиторов и аудиторских  организаций по проведению аудита; определены основные принципы аудиторской  деятельности: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность.

Во второй главе раскрываются понятия "аудитор", "аудиторская  организация"; дается характеристика Палате аудиторов и ее полномочиям.

Палата аудиторов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой организацией.

Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов.

Глава 3 посвящена изложению  условий и порядка аттестации аудиторов.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется на Республиканской конференции  палат аудиторов, являющихся ее учредителями. В состав Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов входят по одному представителю от каждой палаты аудиторов. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов действует на основе Положения о ней, утверждаемого на Республиканской конференции палат аудиторов. Финансирование, материально-техническое обеспечение деятельности Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов осуществляются ее учредителями.

В главе 4 излагается порядок  осуществления аудиторской деятельности.

Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

По результатам проведенного аудита составляется аудиторское заключение, которое должно соответствовать стандартам аудита.

Стандарты аудита принимаются  на конференции (собрании) Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.

В главе 5 излагаются права, обязанности и ответственность  аудиторов и аудиторских организаций.

Глава 6 освещает права, обязанности  и ответственность аудируемого  субъекта.

Основными направлениями  совершенствования системы аудита:

- развитие и совершенствование  системы повышения квалификации  практикующих аудиторов (в том  числе в области МСФО) аккредитованной  профессиональной аудиторской организацией;