История развития имущественных и подоходных налогов в России

Министерство образования  и науки Российской Федерации

 

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

 

“Российский государственный  торгово-экономический университет”

(РГТЭУ)

 

Казанский институт (филиал)

 

Кафедра Учета, финансов и банковского дела

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Налогообложение»

 

на тему: История развития имущественных и подоходных налогов в России.

 

 

 

 

 

 

Выполнена студенткой 3 курса 36 группы

очной формы обучения

специальности Финансы и  кредит

Юсуповой Л.Р.

 

Руководитель

ст. преп. Хабибуллина А.Я.

Отметка о допуске (недопуске) к защите_____________

«____»_______________201___г.

 

 

 

 

 

 

Казань 2013 г.

Содержание

стр.

Введение………………………........…………….…………………….........…….3

1. Теоретические основы налогообложения имущества и доходов.............5
1. История становления и развития подоходных налогов….........................5
2. Характеристика имущественных налогов РФ и зарубежных стран.……9
2. Сравнительный анализ налогообложения имущества и доходов в России и за рубежом.......................................................………....……………..13
1. Место налогов в доходной части бюджета РФ и зарубежных стран….13
2. Зарубежный опыт налогообложения имущества и доходов...................16
3. Направления совершенствования подоходного и имущественного обложения в России...............................................................................................23

Заключение…………………………………………........……………………….32

Список использованной литературы………………...........………....…………34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В мировой практике налогообложение  населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании  экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения  государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных  доходов и групп товаров от соответствующих налогов.

В работе мы рассмотрим лишь основные моменты взимания налогов  с населения, так как это тема неисчерпаема и до настоящего времени  многие методологические аспекты налогообложения  трактуются учеными и практиками неоднозначно. Дискуссионный характер теоретико-практических положений  о налогах отражает не только трудности  становления в России адекватной рынку практики налогообложения. Он свидетельствует о разработке новых  научных подходов к решению проблем  методологии налогов.

Налоговая политика Российской Федерации формируется под воздействием экономических, политических и социальных преобразований, происходящих в стране. Налоги на  практике предстают в  виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые  в совокупности образуют налоговую  систему государства. По набору налогов, способам взимания, ставкам, налоговой  базе, льготам, фискальным полномочиям  различных уровней власти налоговые  системы разных стран существенно  отличаются друг от друга, хотя без  сомнения можно выделить общие черты, присущие каждой налоговой системе  любого государства. Во-первых, это  постоянный поиск путей увеличения налоговых поступлений в бюджет государства. А во-вторых, это построение налоговых систем на основе эффективного налогообложения, что подразумевает  равное и справедливое    распределение     налогового    бремени,    и    использование

налоговой политики в целях  постоянного экономического роста  страны.

Подоходный налог с  физических лиц и имущественные налоги, занимают одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияют как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данных видов налогов является важнейшим элементом налогового законодательства. Постоянный рост налоговых отчислений граждан, не может быть оправдан ни какими видами государственных расходов, так как тем самым нарушается основной принцип построения налоговой системы - принцип равенства и справедливости обложения граждан.

Объектом рассмотрения и  исследования в данной работе выступает  налоговая система РФ.

Предмет изучения - совокупность обязательств граждан по уплате подоходных и имущественных налогов.

Цель работы – проанализировать имущественное и подоходное налогообложение  в России.

Задачами исследования в  данной работе являются:

- изучить историю становления  и развития налогов;

- рассмотреть характеристики  и особенности подоходного и  имущественного налогообложения  в РФ;

- проанализировать зарубежный  опыт взимания налогов;

- разработать направления  совершенствования подоходного  и имущественного обложения в  РФ;

В первой главе рассмотрены  теоретические основы налогообложения  имущества и доходов.

Во второй – проведен сравнительный анализ налогов на доходы и имущество в России и  за рубежом.

 

1. Теоретические основы налогообложения имущества и доходов.
1. История становления и развития подоходных налогов.

 

К началу XX в. венцом налоговой системы был признан подоходный налог и прогрессивная система налогообложения. Первый опыт подоходного обложения был осуществлен в Англии. Оно было введено в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. В 1802 г. подоходный налог был отменен из-за многочисленных жалоб, но уже в 1803 г. вынуждены были вернуться к нему, придав ему новую форму. В соответствии с законом доходы были разделены на 5 категорий, или шедул, и в каждой шедуле налог должен был взыскиваться по возможности с самого источника дохода, т.е. с того лица, которое уплачивает сумму, составляющую доход для получающей стороны.[11, c. 215]

Система налогообложения, созданная  законом 1803 г., положила основание той организации подоходного налога, которая была в Англии и в 20-е гг. XX в. Налог был отменен в 1816 г. в результате ожесточенной борьбы против него буржуазных слоев общества, заставивших сжечь все относившиеся к этому налогу документы. Дефициты государственного бюджета и неплатежеспособность неимущих классов заставили министерство финансов Англии ввести в 1842 г. подоходное обложение. Оно оказалось настолько жизненным, что заставило английские правящие классы признать себя «постоянным членом» английского бюджета. Вместо 6% общих бюджетных поступлений в XIX в. подоходный налог после реформы 1910 г. давал уже 25%. [11, c. 217]

В Пруссии подоходный налог развивался из личного обложения. В 1806-1807 гг. для сельских местностей был установлен личный налог на всех жителей старше 12 лет с единой ставкой в 0,5 талера. В 1820 г. был сделан новый шаг в направлении личного обложения. Вместо личного налога был введен классный налог. В 1821 г. плательщики налога были разделены по внешним суммарным признакам на 4 класса с тремя ставками налога в каждом. Законом от 1 мая 1851 г. был введен классный налог, в свою очередь классифицированный. Три главных класса налога подразделялись на 12 ступеней.

К первому классу относились все  рабочие-ремесленники, прислуга. Второй класс составляли мелкие самостоятельные землевладельцы и промышленники, земельные арендаторы, государственные чиновники. Третий класс - лица более состоятельные, чем зачисленные во второй класс, но доход которых не достигал 12000 талеров. Доходы свыше 1000 талеров облагались классифицированным налогом. Ставки налога за год составляли от 30 до 1200 талеров. [3, c. 23]

В 1873 г. классный налог был распространен  на более крупные города. Серьезное реформирование подоходного налога было произведено в 1891 г., когда были обнаружены крупные суммы, укрытые от налогов, что закончилось судебным процессом над оценочными комиссиями. Это послужило поводом для окончательного введения налоговых деклараций. Подоходный налог в Пруссии занимал значительное место в ее бюджете, но он не играл той роли, которая принадлежала ему в Англии.

Германия и в 20-е гг. сохранила  личный характер подоходного обложения, что отличало его от английского с шедульным, реальным характером взимания у источника. В то время как английская система облагала отдельные части дохода плательщика, прусская система стремилась обложить весь доход целиком в руках самого плательщика. Отсюда важная роль декларации. Существовавшая в 20-е гг. XX в. система подоходного обложения вела свое начало от классного подоходного налога, введенного законом 1820 г. [3, c. 25]

Первая своеобразная попытка ввести подоходное обложение в России относится к 1810 г. Когда война с Наполеоном истощила государственный бюджет и вызвала резкое падение курса бумажного рубля, обложены были помещики; обложение начиналось с 500 руб. дохода и прогрессивно повышалось до 10% чистого дохода. После окончания войны с Наполеоном,

когда опасность миновала и военный энтузиазм помещичьего класса остыл,

поступления стали быстро сокращаться, и налог был отменен в 1820 г.

В течение всего XIX в. подоходное обложение отсутствовало. В конце столетия раздавались голоса в пользу его введения. В министерстве финансов составлялись соответствующие проекты, но сопротивление имущих классов было настолько сильно, что эти проекты не были проведены в жизнь. Взамен подоходного налога в 1893 г. введен был некоторый суррогат его в виде квартирного налога. Города России и некоторые поселения, согласно особой росписи, были разделены на 5 классов, классы - на разряды по цене квартир. [3, c. 27]

В первом классе обложение начиналось с цены квартиры в 300 руб., во втором и далее - с 225, 150, 120 и 60 руб. Обложение прогрессировало от 1,67 до 10%. Некоторые признаки подоходности были и в этом налоге, но признать его подлинно подоходным было нельзя.

Настоящий подоходный налог установлен был лишь 6 апреля 1916 г. под влиянием тех требований, которые в связи  с мировой войной предъявлялись  к бюджету. Общеподоходный налог  был построен по прусскому образцу. Законом были установлены многочисленные вычеты из дохода: издержки получения дохода, взносы хозяев по страхованию рабочих, отчисления на амортизацию, убытки от порчи имущества (пожар и т. п.), проценты по долгам, пожертвования, страховые премии по страхованию жизни и на дожитие (не свыше 300 руб. в год) и т.д. Промысловый налог на личные промысловые занятия и квартирный налог насчитывались при уплате подоходного, и могли быть случаи, когда эти налоги полностью покрывали подоходную ставку, которая тогда и не вносилась. Ставки налога - прогрессивные (от 0,82 до 10%).[3, c. 30]

Однако России в то время не суждено  было увидеть подоходного обложения: закон от 6 апреля 1916 г. вступил в силу с 1917 г. Первые декларации должны были быть поданы к 1 марта 1917 г. Декларации были поданы, но произошла революция, и первые поступления подоходного налога имели место уже в Советской России в соответствии с декретом от 16 ноября 1922 г. Первоначальная его структура оказалась неприемлемой по ряду причин, поэтому Советское Правительство издало новый декрет от 12 ноября 1923 г. о подоходно-поимущественном налоге с некоторым упрощением строения этого налога. В конце 1924 г. был разработан новый проект подоходного налога с учетом тех затруднений и недостатков, которые обнаружились за истекший год его применения. [5, c. 12]

Подоходный налог не представлял  собой законченного типа западноевропейского  образца. Советской власти приходилось  считаться с отсталостью хозяйственных  форм, с большим процентом неграмотных, с распространенностью хозяйств полунатурального типа и хозяйств, которые не имели никакого учета доходов и расходов и потому не могли даже для себя установить величину получаемого чистого дохода. Поэтому в СССР система подоходного налога сочетала классный налог для упрощенных типов хозяйств и подоходный - для экономически более развитых хозяйств.

Отметив особенности подоходного  налога в Англии, Пруссии (Германии) и России, надо сказать и о степени  его распространения. С 40-х гг. XIX в. начинается широкое применение его в странах Европы, Америки, Австралии, включая колонии. В конце 20-х гг. XX в. подоходный налог превратился в существенный источник налоговых поступлений большинства государств. В 1926/ 27 финансовом году доля подоходного налога в общей сумме налогов составила: во Франции - 62,6%, в США - 56,4 (1924-1925 гг.), в Англии - 45,3, в Германии - 39,0% (1927-1928 гг.). [5, c. 14]

В наступившем XXI в. во всех странах  используется система индивидуального  общеподоходного обложения с разной степенью прогрессии. Доля индивидуального налога на доходы в общем объеме налоговых поступлений в 80-е гг. составляла от 38% в Великобритании до 60,5% в США. По промышленно развитым странам индивидуальный подоходный налог дает от 25 до 50% всех бюджетных поступлений.

 

1.2 Характеристика имущественных налогов РФ и зарубежных стран.

 

В большинстве развитых стран  мира к имущественным налогам  принято относить налоги на землю, недвижимость, а также некоторые другие активы. Уплата таких налогов подразумевает  регулярный характер, т. е. налог уплачивается ежегодно. При этом не исключается  возможность уплаты единовременных налогов и сборов, связанных с  переходом права собственности  на имущество. Среди таких налогов  можно выделить: гербовый сбор, налог  на наследование и дарение, налог  на переход права собственности и др. Но следует отметить, что вышеуказанные налоги не включаются в состав имущественных, хотя косвенно их уплата связана с имуществом налогоплательщика. [8, c. 52]

Во многих странах наиболее распространенным является использование  единого имущественного налога (США, Канада, Нидерланды, Швеция и другие), хотя в некоторых странах действуют  два или три имущественных  налога (Великобритания, Дания, Германия, Франция и др.). В России в настоящее  время действуют четыре имущественных  налога:

1)   земельный налог;

2)   налог на имущество организаций;

3)  на имущество физических лиц;

4)   транспортный налог.

Размеры поступлений от имущественных  налогов в различных странах  существенно варьируют. На диаграмме  отражены доли имущественных налогов  в общей сумме налоговых поступлений различных стран. [8, c. 53]

Имущественные налоги в основном являются местными налогами, а их доля в местных бюджетах в среднем составляет 34%, хотя в зависимости от страны она может варьировать. Так, например, за счет имущественных налогов местный бюджет наполняется в США на 73% от общей величины доходов бюджета,в Канаде – на 84%, в Японии – на 28%, в Германии на 15%.

Налоговой   базой для  имущественных налогов в западных странах

выступает рыночная стоимость  имущества, которая периодически корректируется путем проведения переоценки. В таких странах, как США, Канада, Дания, Швеция переоценка осуществляется с применением современных компьютерных технологий не реже одного раза в четыре года и даже чаще. Однако не во всех странах переоценка носит регулярный характер. Последняя переоценка в Германии и Франции осуществлялась 20 - 30 лет назад. В Великобритании коммерческая недвижимость переоценивается каждые 5 лет, однако последняя переоценка жилого фонда проводилась 10 лет назад. Главной причиной задержки переоценки имущества в этих странах является отсутствие современных компьютеризированных систем оценки. [8, c. 55]

Рыночная стоимость считается  справедливым и эффективным методом  расчета налоговой базы. Она зачастую отражает платежеспособность налогоплательщика, и ее использование в качестве налоговой базы побуждает налогоплательщика  более эффективно распоряжаться  своей собственностью. Если рыночная стоимость не отражает платежеспособность (лица с низким уровнем доходов, проживающие в дорогостоящих домах), возможно снижение налога для таких лиц или же отсрочка платежа до момента продажи или передачи имущества по наследству.

В России налоговой базой  по налогу на имущество организаций  является балансовая стоимость зданий, сооружений, оборудования, которая  определяется как разница между  первоначальной стоимостью основных средств  и суммой амортизационных отчислений, начисленных за период эксплуатации. [8, c. 56]

Налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает  инвентаризационная стоимость имущества, определяемая органами технической  инвентаризации, исходя из стоимости  жилого помещения в ценах 1969 или 1984 г. с учетом повышающего коэффициента перерасчета базовой инвентаризационной стоимости, который ежегодно утверждается местными органами власти.

По земельному налогу в  качестве налоговой базы используют кадастровую стоимость, которая  в большей степени отражает рыночную стоимость земли.

Использование рыночной стоимости  в качестве налоговой базы по имущественным  налогам несет в себе целый  ряд преимуществ. [8, c. 58]

Однако необходимо учитывать  тот факт, что процесс определения  рыночной стоимости достаточно сложен и не всегда дешев. В каждом случае необходимо оценить и сравнить затраты  и выгоды, возникающие в результате внедрения оценки по рыночной стоимости. Кроме того, необходимо обеспечить регулярность переоценки, которая обычно должна осуществляется каждые 3–5 лет.

Ставки имущественных  налогов зависят от конкретной законодательной и экономической практики в той или другой стране. Так, например, в Германии по налогу на недвижимое имущество предусмотрена единая федеральная ставка 0,35 %, которая корректируется на местный коэффициент, в результате чего конечная ставка может составлять от 0,98 % до 2,1 % налоговой стоимости имущества. В Голландии ставки могут изменяться от 0,1 до 0,9 % от стоимости облагаемого имущества. В Испании в среднем налоговые ставки составляют 0,4 % для имущества, находящегося в городе и 0,3 % – в сельской местности, но могут применяться и более высокие ставки. В Японии налог уплачивается юридическими и физическими лицами по единой фиксированной ставке – 1,4 % стоимости имущества.[8,c.57]

В России ставка налога на имущество  организаций не может превышать 2,2 % от среднегодовой стоимости амортизируемого  имущества. По налогу на имущество физических лиц ставка дифференцирована в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества и изменяется от 0,1 до 2 %. По земельному налогу установлен предельный размер ставок – не более 0,3 % по земельным участкам, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса

и не более 1,5 % в отношении  прочих земельных участков.

Следует отметить, что в  большинстве стран по имущественным  налогам предусмотрен ряд льгот, которые в основном касаются сельскохозяйственных предприятий, а также лиц с  низкими доходами и пенсионеров. [7, c. 16]

В целом имущественные  налоги являются достаточно перспективными, поскольку их сбор и администрирование  во многих странах осуществляется легче, чем сбор и администрирование  других налогов. Кроме того, в странах с переходной экономикой существует дополнительная причина роста доли поступлений имущественных налогов. При осуществлении приватизации земли и объектов недвижимости бесплатно или за незначительную плату налогообложение такой собственности становится весьма целесообразным. Новые владельцы лучше осознают свою ответственность за поддержку деятельности государства и, таким образом, имущественные налоги, по сути, являются платой за право на частную собственность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Сравнительный  анализ налогообложения имущества и доходов в России и за рубежом.

2.1 Место налогов  в доходной части бюджета РФ  и зарубежных стран.

 

В современных условиях налог  на доходы физических лиц в РФ является одним из основных бюджетообразующих  налогов (четвертый по фискальной значимости после страховых взносов, в прошлом  единый социальный налог, НДС и налога на прибыль организаций).

В то же время налог на доходы физических лиц является главным  из налогов с населения. На его  долю приходится около 90% всех налогов  с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической  политике обуславливается тем, что  он затрагивает интересы более 80 млн. человек, т. е. почти всего трудоспособного  населения России. [9, c. 103]

Следует отметить, что, несмотря на значительную фискальную роль налога на доходы физических лиц, его поступления  в России по сравнению с зарубежными  странами значительно ниже. Так, поступления  от подоходного налога в структуре  доходов Дании составляют примерно 50%, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

Относительно небольшая  роль налога на доходы физических лиц  в формировании доходной базы бюджета  отражает низкий уровень доходов  большинства россиян. В то же время  на сравнительно низкий уровень поступлений  налога на доходы влияют и другие факторы (в частности, высокий уровень  «укрывательства» доходов из-за низкой налоговой культуры и несовершенства системы декларирования доходов  граждан). По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой  культуры роль налога на доходы физических лиц и в нашей стране будет  возрастать. [9, c. 104]

В нашей стране, как это  не парадоксально, основную долю налога на доходы физических лиц обеспечивают поступления от доходов низко  обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует признать, что НДФЛ занимает достаточно прочное место в бюджетной  системе России и является средством  регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения государственной  казны.

Теперь рассмотрим место  имущественных налогов в доходной части бюджета РФ. [9, c. 105]

В современных экономических  условиях мы видим, что имущественные налоги являются наиболее устойчивым источником доходов для регионального бюджета. Они совершенно не зависят от изменений цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций. Данный факт был хорошо заметен после 2008 года, когда мировая экономика переживала негативные последствия кризиса. Согласно имеющимся статистическим данным по регионам России, четко видно, что динамика поступлений имущественных налогов опережает динамику общего объема бюджетных доходов.

Если проанализировать данные в целом по России, то процент доходов от имущественных налогов не велик:

- бюджет Российской Федерации  — около 6%;

- региональные бюджеты  — до 14%;

Налог на имущество организаций  обеспечивает около 70% совокупных поступлений имущественных налогов в консолидированный бюджет страны. На земельный налог приходится около 17%, на транспортный налог с организаций и физических лиц более 11%, доля налога на имущество физических лиц около 3%. [9, c. 106]

Наибольший удельный вес в структуре имущественных налоговых доходов в 2009 г. занимают: налог на имущество организаций (71%); земельный налог (12%); транспортный налог с физических лиц (8%); налог на имущество физических лиц (5%); транспортный налог с организаций (4%). По оценке специалистов — муниципалов и сотрудников налоговой службы региона – информационный обмен между регистрирующими и налоговыми органами несовершенен и требует доработки.

Если обратиться к опыту зарубежных стран, то мы увидим, что доля имущественных налоговых поступлений значительно выше, чем в нашей стране:

- США - 9,5%;

- Великобритания - 8,6%;

- Канада - 8,5%.

Порядок взимания имущественных  налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу. Функцией органов государственной власти является определение налоговой базы. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе. Например, в США, Китае, Сингапуре, Австралии и в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложения осуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства, находящиеся в ведении министерства финансов.[9,c.107]

Следовательно, мы видим, что такие проблемы, как: информационный обмен между органами власти, актуальность баз данных, идентификации объектов недвижимости, в других странах уже решены.

Считаем, что в качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующие.

Во-первых, инвентаризация всех объектов недвижимости, которая позволит выявить неучтенные объекты и провести их оценку. Эту задачу можно решить путем обеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками.

Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов по всему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик.

В-третьих, освободить от обложения налогом на имущество организаций высокотехнологичного оборудования в целях стимулирования инновационного развития предприятий всех отраслей экономики.

Итогом реформы имущественного налогообложения будет создание условий для замены ныне действующих земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость. [7, c. 31]

Важнейшим направлением реформирования являются меры по увеличению роли имущественных налогов в доходах бюджета как стабильного источника поступлений.

На сегодняшний день России также важно добиться устойчивости формирования доходов бюджетной системы и максимально снизить влияние торговли нефтеуглеродами на поступление налогов.

 

2.2 Зарубежный  опыт налогообложения имущества  и доходов.

 

Развитие мирохозяйственных  связей диктует новые условия  выбора партнеров и взаимодействия между резидентами разных стран.

В этой связи существенное значение придается анализу национальных налоговых систем.

Особенно важно исследовать  возможности гармонизации налоговых  норм российского законодательства и регламентацию налогообложения  в зарубежных странах. Рассмотрим налоговые  системы (в частности подоходные и имущественные налоги) США и  Японии.

Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих

трем уровням власти:

— верхнего (федерального уровня);

— среднего (уровня штатов);

— нижнего (местного уровня — графства, муниципалитеты, округи и другие государственные территориальные образования). [8, c. 115]

Современную налоговую систему  в Соединенных Штатах в целом  характеризуют следующие черты:

1) прогрессивный характер  налогообложения;

2) дискретность налоговых  начислений — каждая более  высокая ставка применима лишь  к строго определенной части  облагаемой суммы;

3) регулярное изменение  в законодательном порядке действующих  ставок налогообложения;

4) универсальность обложения  — при равенстве сумм дохода  обычно действуют одинаковые  налоговые ставки;

5) наличие большого количества  целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых  сборов в фонды социального  обеспечения;

7) фиксированный минимальный  уровень индивидуальных доходов,  не подлежащий налогообложению.