История развития лизинга

История развития лизинга

Идея лизинга не нова. По мнению историков и экономистов лизинговые сделки заключались еще задолго до новой эры в древнем государстве Шумер. Историки утверждают, что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности», написанном около 350 г. до н.э. В Венеции уже в XI в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельца торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания «чугунные ценности» возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду. Введение в экономический лексикон термина «лизинг» (от англ. 1еasе —сдавать внаем) связывают с операциями телефонной компании «Белл»,

 руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией «Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн», и таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в

 частности банковского. 

Понятие лизинг

Лизинг - долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного  назначения, предусматривающая возможность  их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного  договора между лизинговой компанией, приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором, которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового  имущества. После истечения срока  действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора, либо выкупает имущество по остаточной стоимости.

В теории и на практике лизинг характеризуется  следующими определениями:

1) способ кредитования предпринимательской  деятельности;

2) одна из форм долгосрочной  аренды;

3) способ купли - продажи средств производства или права пользования чужим имуществом;

4) инвестиционная деятельность.

С одной стороны, лизинг по своему содержанию соответствует кредитным  отношениям. Лизингодатель оказывает  лизингополучателю финансовую услугу, приобретая имущество у производителя (продавца) за полную стоимость в  собственность, а лизингополучатель  возмещает эту стоимость лизингодателю  периодическими платежами, включающими  в себя по аналогии с кредитом расходы  лизингодателя на приобретение и  содержание имущества (сумма кредита) и уплату процентов по нему.

Также можно сравнить лизинговые отношения  с предоставлением лизингодателем лизингополучателю коммерческого  кредита по договору купли-продажи  с рассрочкой оплаты за имущество, передаваемое в лизинг, в виде лизинговых платежей.

С другой стороны, лизинг тесным образом  связан с арендным механизмом. И  в Гражданском кодексе Российской Федерации лизинг трактуется как  финансовая аренда, а сам договор  лизинга - как особый подвид договора долгосрочной аренды.

В действительности же, совокупность всех этих определений наиболее полно  отражает экономическую сущность лизинга. Сочетание одновременно свойств кредитной сделки, инвестиционной и арендной деятельности образует новую организационно-правовую форму бизнеса - лизинг.

Таким образом, лизинг представляет собой  сложную трехстороннюю сделку, в  которой финансирующая лизинговая фирма (лизингодатель) приобретает  у фирмы - изготовителя движимое или  недвижимое имущество и передает его в распоряжение фирмы - арендатора - лизингополучателя.

Основные виды лизинга

 Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм  лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида – оперативный и финансовый лизинги. Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств

(многоразового пользования) в  аренду на период, значительно  меньший, чем полный срок амортизации  (обычно - до 3-5 лет). В этом случае  арендные платежи в течение  срока действия договора лишь  частично компенсируют первоначальную  стоимость арендуемого имущества,  которое после завершения срока  лизинга повторно сдается в  аренду. Для данного вида лизинга

 существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель (это так называемый полный лизинг); для арендатора же одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо даже раньше (в случае досрочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств

 по платежам, что может быть  предусмотрено в его условиях) «переключиться»  на более  совершенное оборудование.  Финансовый  лизинг характеризуется сравнительно  длительными сроками контракта  (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками  амортизации арендуемых  средств.  Обычно применяется по группе  инвестиционных товаров длительного  использования, причем суммарные  лизинговые платежи примерно  эквивалентны (несколько больше) их  первоначальной стоимости. При  данном виде лизинга обязанности  по страхованию, обслуживанию  и ремонту арендуемых технических  средств, а также по предотвращению  риска их случайной гибели  обычно лежат на арендаторе (чистый  лизинг).

 По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший

 или равный амортизационному  периоду объекта; арендатор несет  все риски, расходы и налоги  во время действия контракта.  В основе приведенной классификации  лизинга лежат его сроки и,

 естественно, различный характер  использования арендуемого имущества. 

Кроме этого, лизинг подразделяется еще  и по национальной принадлежности его  участников: внутренний и международный. В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:

 - экспортный лизинг - когда производитель оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а лизингополучатель из другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);

- импортный лизинг - когда лизингодатель  и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - из другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);

- транзитный лизинг - все участники  сделки находятся в разных  странах.

Исходя из особенностей организации  отношений между заемщиком и  сдающим в наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.

 По методу финансирования  различается срочный лизинг, при  котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта.

Организация и техника лизинговых операций

1.Подписание лизингового контракта.

 Осуществлению лизинговой  сделки предшествует получение  заявки от предприятия (научной  организации) на какое-либо оборудование. Обычно потенциальный (будущий)  арендатор обращается с этой  заявкой к своему банку, а  последний уже предлагает осуществить  договор

 специализированной  компании; в то же время, конечно,  не исключено и обращение арендатора  напрямую к лизинговой компании  с предложением заключить лизинговый контракт. При положительном ответе данный контракт заключается между лизингодателем (в зависимости от

 конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем (о содержании  контракта речь пойдет ниже) практически  одновременно с оформлением приобретения  товара лизингодателем у поставщика.

2. Приобретение товара.

 Приобретение машин,  приборов, оборудования и других  материальных ценностей, являющихся  предметом лизингового контракта,  производится по поручению клиента  лизингодателем посредством заключения  контракта купли- продажи. В  соответствии с заключенными  контрактами владельцем лизингового  товара, сохраняющим право собственности  и учитывающим его на своем  балансе, является лизингодатель;  получателем же товара по сделке  является лизингополучатель, который  собственником не является, но  практически принимает на себя  многие его обязанности.

3. Поставка товара.

 Поставка товара  осуществляется продавцом (поставщиком)  в соответствии с условиями  договора с предварительным предупреждением  арендатора о предстоящей поставке.

4. Приемка товара.

 Осуществляется подписанием  протокола приемки, в котором  обязательно принимает участие  поставщик и лизингополучатель.  Поставщик этим документом подтверждает  выполнение своих обязательств  перед лизингодателем (по договору  купли-продажи) и может претендовать  на

 оплату поставленного  товара. В случае обнаружения  отдельных недостатков, не вызывающих, однако, существенного нарушения  функционирования товара (объекта  сделки), поставщик обязуется устранить  указанные недостатки в согласованный  с лизингополучателем срок. При  ненадлежащей поставке поставщик  несет ответственность непосредственно  перед лизингополучателем, освобождая  лизингодателя от претензий последнего. Лизингополучатель удостоверяет  протоколом приемки надлежащую  поставку объекта сделки, подтверждает  достижение оговоренных показателей  в эксплуатации, а также признает  действительность всех договоренностей,  указанных в контракте по лизингу,  и обязуется произвести в установленное

 время первый лизинговый  взнос. В случае отсутствия  представителя лизингодателя лизингополучатель  в протоколе о приемке заявляет о принятии на себя прав и обязанностей

 лизингодателя в  отношении поставщика, включая проверку  состояния объекта, обязанность  рекламации, отказываясь от их  предъявления непосредственно лизингодателю.  Вместе с тем возможно и  присутствие лизингодателя (покупателя  товара по сделке) при его приемке  (это может быть желательно, если  лизинговый товар не является  новым). В этом случае лизингодатель  принимает все документы и,  подписывая протокол приемки,  берет на себя право собственности

 на объект лизинговой  сделки.

5.Кредитование банком операции  приобретения лизинговой компанией  товара (при необходимости).

 Обычно лизинговая  фирма получает кредит у банка,  принимающего самое активное  участие в ее создании и  имеющего солидный пакет ее  акций (вплоть до контрольного).

6. Оплата поставки.

 Основанием для  расчетов между поставщиком и  лизингодателем является получение  последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых  в процессе приемки товара.

 Оплата может производиться  следующими способами:

- 100% оплата по подписании  протокола приемки;

- первоначальный аванс  (предоплата) в определенном размере  от покупной цены, выплачиваемый  после получения от продавца  подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после  ее исполнения. При этом покупатель(лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.

7.Выплата лизинговых платежей.

 Платежи в пользу  лизингодателя являются основой  возвратности полученного материального  кредита; в них заложено погашение  стоимости взятого в аренду  оборудования и оплата процентов,  а также некоторые другие расходы.  При этом возможен вариант,  когда в качестве оплаты осуществляется  поставка продукции, произведенной  с помощью арендуемых средств

(компенсационный лизинг).

8.Возврат кредита с уплатой  процентов по нему.

Учет лизинговых операций

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга.

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Лизинговое имущество  приходуется по дебету счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  с кредита счета 08.

Передача лизингового  имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете  по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно  лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом  на основании первичного учетного документа  лизингополучателя.

В зависимости от условий  договора лизинговое имущество может  учитываться на балансе лизингодателя  или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то затраты  лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности формируются  в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются  на счете 20 «Основное производство»  с кредита материальных, расчетных  и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации  на полное восстановление лизингового  имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому  имуществу списывают с кредита  этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового  имущества и прекращении его  использования для лизинга его  стоимость списывают с кредита  счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные  средства».

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 «Доходные  вложения в материальные ценности» - на стоимость лизингового имущества 

Кредит счета 98 «Доходы  будущих периодов» - на разницу между  суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов»  и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  остаточная стоимость приходуется  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» с кредита  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При возврате имущества  с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные  в аренду, учитывают на забалансовом счете ОН «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету  ОН ведут по арендаторам и по каждому  объекту основных средств, сданных  в аренду.

Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя  поступившее лизинговое имущество  учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисленные лизингодателю  лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении  задолженности дебетуют счет 76 и  кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового  имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают  с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В случае выкупа лизингового  имущества до истечения срока  договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового  имущества дебетуют счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают  с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Начисленные лизингодателю  платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизации  по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации  или норм, увеличенных в связи  с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или  обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств».

Возврат лизингового  имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового  имущества списывают в дебет  счета 91с кредита счета 01 «Основные  средства».

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается  в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».

При выкупе лизингового  имущества при условии погашения  всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового  имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные  платежи за лизинговое имущество  относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или сяета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».