История возникновения и этапы развития управленческого учета

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………………………….3

1   Сущность управленческого учета и предпосылки его возникновения

1. Определение управленческого учета, его пользователи ,задачи и принципы……..5
2. Причины, обусловившие возникновение управленческого учета…………………22
3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета…………..24
2. Этапы развития управленческого учета
1. Этапы развития управленческого учета в зарубежных странах……………………31
2. Этапы развития управленческого учета в России…………………………………...51
3. Управленческий учет на современном этапе………………………………………..66

Заключение……………………………………………………………………………………..75

Список использованной литературы………………………………………………………....77

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Для того, чтобы уяснить сущность того или иного явления следует  изучить историю его возникновения  и развития. Обращаясь к истории, нельзя пренебрегать и опытом развитых стран мирового сообщества, ушедших  далеко вперед в области рыночной экономики.

Исследование  управленческого учета необходимо проводить по всем историческим эпохам, типам экономической деятельности, с отслеживанием изменений в  методологии учета в разных странах  мира с целью обнаружения исторических предпосылок, необходимых и достаточных  условий возникновения, установления временных границ распространения  и развития управленческого учета.

С позиций  исторического подхода исследование управленческого учета должно установить предпосылки его возникновения, условия распространения, социально-экономическую, техническую, технологическую и  иную обусловленность, выявить этапы  развития и совершенствования.

Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что в методологии научного познания исторический подход занимает определяющее место. Он имеет существенное значение для наук с недостаточно развитой теорией либо для тех, в которых теоретическое обоснование находится в стадии формирования. К таким областям знания следует отнести и управленческий учет.

Цель работы – углубление теоретических знаний  и исследование истории управленческого учета в России и Зарубежных странах.

Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи исследования:

1. Дать понятие управленческому учету;
2. Определить круг пользователей управленческого учета и его задачи;
3. Выявить причины его возникновения;
4. Произвести сравнительную характеристику финансового и управленческого учетов;
5. Определить этапы развития управленческого учета в зарубежных странах и в России;
6. Рассмотреть направления развития управленческого учета на современном этапе.

Предметом исследования является история возникновения и этапы  развития управленческого учета.

       При решении поставленных задач применялись методы группировки, сравнения, обобщения.

 Информационной и методической  основой для написания курсовой работы послужили учебная и методическая литература отечественных и зарубежных ученых, а также материалы периодических изданий. В частности использовались работы Я.В. Соколова, Т. Н. Мальковой, В. Э. Керимова, Т. П. Карповой, Н. Д. Врублевского, В. Б. Ивашкевича, М.А.Вахрушиной  и пр.

     Курсовая работа  состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1   Сущность управленческого учета  и предпосылки его возникновения

1. Определение управленческого учета, его пользователи, задачи и принципы

Управление относится к числу  понятий, знакомых большинству людей  с детства. В наиболее общем виде управление можно определить как действие, организующее и направляющее какие-либо процессы.

В XXв. сформировалась самостоятельная наука, изучающая общие принципы управления вне зависимости от того, где имеет место управление, по отношению к каким объектам. Наука, изучающая общие законы управления в живой и неживой природе, в технике и экономике, получила название кибернетика. Значительный вклад в развитие кибернетики внес американский ученный Норберт Винер.

Кибернетика исходит из одной схемы  управления, характерной для всех его форм и видов.(см. рис. 1)

 

Объект

управления

Субъект

управления

                                                 Управляющее

                                                  воздействие

                                              

                                              Обратная связь

 

Рис. 1. Общая схема управления

Согласно этой схеме субъект  управления вырабатывает управляющее  воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управлению. Объект управления, воспринимая управляющее  воздействие, изменят своё образ  действий в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял и обработал  команду, отреагировал на управляющее  воздействие, субъект управления узнает, получая информацию в виде обратной связи. В зависимости от этой информации субъект вырабатывает новые управляющие  воздействия либо признает переданный ранее сигнал удачным. И на определенное время дает возможность объекту  развиваться в указанном направлении . [ 3. C. 10,11]

Управляющая система целенаправленно  воздействует на управляемый объект посредством функций, взаимосвязь  и взаимодействие которых образуют замкнутый цикл управления: экономический  анализ - прогнозирование - принятие решений - планирование организации - учет - контроль – регулирование – стимулирование – экономический анализ(см. рис. 2 ) При этом необходимо иметь в виду, что отдельный стадии. функции управления иногда могут быть пропущены, или объеденены, либо изменена последовательность их применения. [3. C.18,19]

 

Рис. 2. Общая схем процессов управления в организации

 

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального  развития, в определении стратегии  области ценовой политики, существенно  возрастает ответственность руководителей  за принимаемые ими управленческие решения. [4. C. 11] Информация, предоставляемая системой бухгалтерского финансового учета, недостаточна для оперативного и эффективного управления коммерческой организацией. Появляется необходимость в более адекватной информации с точки зрения принятия управленческих решений, которую призван формировать управленческий учет.[5.C.14] 

Согласно методическим указаниям  по организации и ведению управленческого  учета в организациях, разработанными Министерством экономического  развития и торговли Российской Федерации, управленческий учет представляет собой процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения. Это определение отвечает требованиям международных стандартов и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления хозяйственными субъектами.[6. C.584]

 Многочисленные определения в основном отражают функции управленческого учета в процессе управления организацией, варьируя терминологией, количеством перечислений действий учета, отличий от финансового, расстановкой акцентов.(см.рис.3) [5]

Основные функции управленческого  учета

 

Регистрирует

затраты и  предоставляет аналитические отчеты

Анализирует затраты и результаты для принятия решений в краткосрочном  и долгосрочном периодах

Управляет себестоимостью для принятия решений цене, ассортименту и технологии производства

Оценивает величину затрат по носителям 

( продуктам,  работам и услугам)и метам возникновения (центрам ответственности)

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3. Основные функции управленческого учета [7.C.10]

Б. Нидлз считает, что управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководству. Управленческий учет расширяет финансовый учет и применяется прежде всего при внутренних операциях фирмы. Его цель – обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.[8.С.17]

Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер определяют управленческий учет как идентификацию, измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение, интерпретацию и передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами.[9.C.13]

Аналогичное мнение и у российских авторов, в частности у А. Д. Шеремета: «Управленческий учет – это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций». [10.C. 21]

Акцентируют внимание на интеграции элементов учета, планировании, анализа  и С. А. Николаева, Т. П.  Карпова. По мнению С. А. Николаевой, управленческий учет «представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия». [11.C.15] В свою очередь, Т. П. Карпова считает, что «управленческий учет – это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия».[12.C.9]

Е. А. Мизиковский делает акцент на двух важных моментах, которые не всегда прослеживаются в определениях: управленческий учет, во-первых, позволяет обосновать текущие и перспективные управленческие решения, а во-вторых, представляет собой совокупность систематического и проблемного учета.

Как видно  из приведенных определений, прослеживается два основных подхода:

1. Управленческий учет определяется как интегрированная система, включающая функции традиционного бухгалтерского учета (наблюдение, измерение, фиксацию, систематизацию и отражение на счетах), экономического анализа и планирования;

2. Управленческий учет рассматривается как составная часть традиционного бухгалтерского учета.

Существует  еще много определений управленческого  учета, данных как отечественными, так  и зарубежными авторами. Для большей  наглядности объединим  часть  их в таблицу (таблица 1.):

Разные подходы к  определению управленческого учета

Таблица 1.

№ п/п	Автор	Определение управленческого учета	Источник
1.	Волкова О. Н.	Система информационного обмена в  организации, предназначенная для  принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации.	Волкова, О. Н. Управленческий учет / О. Н. Волкова. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007, с.21
2.	Ивашкевич В. Б.	Область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и  использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта.	Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2003, с 23.

 

Продолжение таблицы 1

3.	Шеремет А. Д.	Подсистема бухгалтерского учета, которая  в рамках донной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.	Управленческий учет: учеб. пособие для студентов и слушателей вузов и системы послевузовского образования / А. Д. Шеремет. – М.: ФБК Пресс, 2000, с 17.
4.	Вахрушина М. А.	Самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы  управления предпринимательской деятельностью.	Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям – 6-е изд., испр. – 569, / М. А. Вахрушина - М.: Омега - Л, 2007. с.16
5.	Друри, Колин	Предоставление информации лицам  в самой организации, на основе которой  они могут обоснованно принимать  решения и повышать эффективность  и производительность текущих операций.	Друри, Колин Управленческий и производственный учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» - 6-е изд. – М.: XXI век, 2007, с. 18

 

Продолжение таблицы 1

6.	Аврова И. А.	Учет факторов, ситуаций и условий, влияющих на производственно-хозяйственную  и финансовую деятельность организации.	Аврова И. А. Управленческий учет / И. А. Аврова – М.: Бератор-Пресс, 2003, с.13
7.	Кондраков Н. П.	Установленная организацией система  сбора, регистрации, обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования, контроля и управления этой деятельностью.	Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник, 2-е изд., перераб. и доп. / Н. П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2008, с. 591.
8.	Королев О. Г.	Процесс, происходящий внутри фирмы  с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки ее деятельности, организационной работы, стимулирования информационных связей по координированию действий.	Королев О. Г. Организация управленческого  учета в коммерческом банке / О. Г. Королев – М.: Экономические науки, 2006, с. 15
9.	Палий В.	Фаза учетной деятельности, нацеленная на предоставление рабочей информации руководству.	Управленческий учет / Под ред. В. Палий – М.: ИНФРА-М, 1997, с. 175.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы1

10.	Стефанова С. Н., Ткаченко И. Ю.	Система подготовки информации, необходимой  управленческому аппарату для выполнения функций управления деятельностью  организации: принятие управленческих решений, анализ информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, планирование, контроль и регулирование производственной деятельности предприятия.	Стефанова С. Н., Ткаченко И. Ю. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / С. Н. Стефанова – М.: ИКЦ «Март», 2007, с. 156
11.	Азрилиян А. Н.	Деятельность, связанная с подготовкой  информации для руководства предприятия.	Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. – 5- е изд. доп. и перераб. – М.: Институт новой экономики, 2002, с. 1164.
12.	Румянцева Е. Е.	Один из способов рационализации мышления работников предприятия.	Румянцева Е.Е. Новая экономическая  энциклопедия. 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2006 – VI, с. 646.

13.

Филимонова Н. Н.

Формирование основной части информационного  обеспечения процессов управления как процессов принятия решений.

Энциклопедический словарь. Современная  рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов / Общ. ред.: д.э.н. проф. Кушлин В.И., д.э.н., проф.,. – М.: Изд-во РАГС, 2004, с. 652.

 

14.	Керимов В. Э.	Новая комплексная отрасль экономических  знаний.	Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник / В. Э. Керимов. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Дашков и К, 2004. – с. 41
15.	Фостер, Дж.	Идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация  и передача информации, необходимой  для управления какими-либо объектами.	Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Под ред. Я. В. Соколова – М.: Финансы и статистика, 1995, с. 8.

16.

Паркер Р. Х.

Та часть учета, которая связана в основном с внутренней отчетностью для менеджеров предприятия. Он ориентирован более на контроль и принятие управленческих решений, нежели на счетоведенческий аспект бухгалтерского учета.

Керимов В. Э. Управленческий учет: учебник / В. Э. Керимов. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Дашков и К, 2004. – 351 с.

 Окончание  таблицы 1

 

Применительно к конкретной организации содержание бухгалтерского управленческого учета  можно рассматривать в широком  и узком смысле.

Содержание  бухгалтерского управленческого учета

                  в широком смысле                                          в узком смысле

все данные бухгалтерского учета,                        детально разработанная система

используемые  самим предприятием,                   измерения и контроля затрат и  результатов

являются  частью его глобальной системы          деятельности данной организации              

управленческого учета 

Рис.4 Содержание бухгалтерского учета

В первом случае данные бухгалтерского учета и отчетности используются для управления преимущественно  финансовой деятельностью предприятия, включая хозяйственные операции по формированию финансовых вложений и капитала, управлению дебиторской  и кредиторской задолженностью, осуществлению  сделок с недвижимостью и др. Но практически вне поля зрения остается главное условие финансового  успеха или неуспеха коммерческой организации  – соотношение затрат и результатов  производства и сбыта продукции, товаров и услуг. Если же содержанием бухгалтерского управленческого учета считать только специфические измерение доходов и расходов, регулирование затрат и результатов деятельности, оно выходит за пределы канонов бухгалтерского учета и лишается его методологических информационных преимуществ ( документальной обоснованности, системности и т.п.) Поэтому более правильно поступают те предприятия, которые включают в систему управленческого измерение затрат и результатов производства и продаж и учет для управления финансовой деятельностью. [6.C.585]

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. 

Cледует разграничить два понятия: «управленческий учет» и « управленческий учет издержек производства». Применительно к современным условиям отечественной методологии бухгалтерского учета и практики учетной работы управленческий учет неразрывно информационно связан с системой бухгалтерского учета и в то же время является самостоятельной функцией системы управления предприятием. Он объединяет подсистемы прогнозирования, планирования, бюджетирования, нормирования, управленческого учета издержек производства, управленческого контроля и управленческого анализа. [13.C. 1]

На выбор систему управленческого  учета оказывают влияние разные факторы:

• экономические – состояние и специфика отрасли, условия деятельности самой организации, рыночная конъюнктура, ценообразование и налогообложение, инвестиционный климат;
• организационные – структура предприятия, распределение ответственности, уровень исполнительной дисциплины, профессионализм работников и их умение быстро адаптироваться к новым условиям;
• юридические – состояние правовой базы финансовой, коммерческой и трудовой деятельности;
• социальные – мотивация труда, психологический климат в коллективе, ценностные установки.

Одними из главных критериев  выбора той или иной системы управленческого  учета являются те выгоды, которые  она принесет в управление. Цель создания должна оправдывать вложенные  средства. Преимущества создания эффективных  систем управленческого учета обычно состоят в росте конкурентоспособности за счет более низких затрат.[7.C. 10,11]

Классификационные признаки формирования системы управленческого  учета

Основные признаки формирования системы  управленческого учета

Оперативность учета затрат

Ответственность по местам возникновения  затрат

Полнота учитываемых затрат

Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии

 

 

Стандарт-кост или нормативные затраты

Учет фактических (прошлых) затрат

  С полным распределением затрат  на сесбестоимость

 Затраты, изменяющиеся по альтернативам

 Неполная себестоимость

       Автономная

  Интегрированная

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.5. Основные классификационные признаки систем управленческого учета

Эффективность любой системы управления во многом зависит от качества, своевременности  и достоверности представленной информации.[3.C.19]

Под информацией обычно понимают факт, данные, наблюдение, понятие, пополняющие знание о чем либо.

 

 

 

 

 

 

Виды информации

 

Количественная

Неколичественная

Неучетная

Учетная

 

Операционная

Финансовая

Управленческая

 

Рис.6. Виды информации

К учетным  источникам относятся:     

1.Бухгалтерский  учет и отчетность,  которые наиболее полно отражают и обобщают хозяйственные средства и хозяйственные операции. Методами сплошного и непрерывного наблюдения,  строгого документирования,  систематизации на счетах,  группировке в балансе и других отчетных таблицах достигается объективная количественная характеристика всей совокупности средств предприятия по составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.     

2.Статистический  учет и отчетность отражают  совокупность массовых явлений  и процессов,  характеризуют их с количественной стороны (в увязке с качественной стороной),  позволяют выявить определенные экономические закономерности,  служат важным источником информации.      

3.Оперативный  учет и отчетность,  применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности организаций, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерией получении соответствующей информации.  Для текущего управления подобная информация необходима.    

   К внеучетным источникам относятся:

• материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии,  внешнего и внутреннего аудита; 
• материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля;  - материалы проверок налоговой службы; 
• материалы постоянно действующих производственных совещаний;  - материалы собраний трудовых коллективов; 
• материалы печати; 
• материалы,  получаемые в результате личных контактов с исполнителями.  

Руководителя интересует любой тип информации. Так, слух о том, что крупный потребитель не доволен поставленным ему продуктом и хочет сменить поставщика – неколичественная, но важная информация.

Информация о текущей операционной деятельности при нормальном течение дел мало интересует руководство. Его также не заботит вопрос о количестве денег у отдельных потребителей, заработная плата служащих, взятый вчера кредит.  
Этой информацией пользуется рядовой персонал, а для руководителя интерес представляют общин финансовые результаты таких операций. [8.C. 8]

Пользователями информации, формирующейся  в бухгалтерском управленческом учете, является ограниченный круг лиц, к числу которых следует отнести:

1.Высшее руководство организации,  которое формирует стратегические  цели управления предприятием;

2.Руководство структурных подразделений  всех уровней, которое формирует  оперативную стратегию реализации  долгосрочных целей развития  предприятия;

3.Специалисты структурных подразделений,  которые отвечают за реализацию  поставленных целей развития предприятия.[14.C.57]

 Информационная система организации  состоит из различных подсистем,  среди которых наибольший удельный  вес занимает экономическая, использующая  в основном информацию учетной  системы. Место современной учетной  системы в общем информационном  поле коммерческой организации  можно представить в виде следующей  схемы:

Информационная система организации