Изменение сроков уплаты налогов и сборов. 2

Содержание

Введение

1. Способы  обеспечения исполнения обязанностей  по уплате налогов

1.1 Пеня

1.2 Приостановление  операций по счетам налогоплательщика

1.3 Арест  имущества

2. Способы  ограниченного применения

2.1 Залог  имущества

2.2 Поручительство

Заключение

Список источников и литературы

Введение

Налоги  — один из древнейших экономических  инструментов в обществе. Они появились  вместе с возникновением государства  и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения  выполнения ими своих функций. С  тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное  предназначение налогов как источника  средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Выполнение  налогоплательщиком своей главной  обязанности по уплате налогов и  сборов должно осуществляться в строго установленные законом сроки. Несвоевременная  уплата налогов грозит обернуться для  налогоплательщика весьма серьезными последствиями. Причем не только экономического, но и уголовного характера. Однако, в силу определенных обстоятельств, реальной возможности вовремя уплатить налог у налогоплательщика может  не быть. Причиной этому могут служить  как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние факторы. Для  таких случаев действующее налоговое  законодательство предусматривает  возможность в исключительных случаях  перенести срок уплаты налога на более  позднее время.

Проблемой исследования является проблема создания эффективной налоговой системы, что является одной из главных задач для всех государств.

Актуальность проблемы налицо, потому что следствием несовершенств налоговой системы является неполнота поступлений в бюджет. Для того чтобы не допустить их снижение, в главе 11 НКРФ приведены различные формы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, а именно:

1. Залог имущества.
2. Поручительство.
3. Пеня.
4. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке.
5. Арест имущества.

Обеспечение исполнения обязанности гарантирует  своевременное и полное поступление  налогов и сборов, предотвращает  ущерб от их несвоевременного и неполного  поступления, используя способы, указанные  выше.

Тема курсовой работы: «Сроки уплаты налога и способы его изменения».

В работе уточнены и обоснованы такие понятия как налоги, налогообложение, налогоплательщик, налоговая система, принципы налогообложения. В работе систематизированы нормативные документы по вопросу сроков уплаты налога и способа его изменения.

Целью курсовой работы является подробное изучение способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, которые возложены на налогоплательщиков.

Предметом исследования выступают сроки уплаты налога.

Объектом нашего исследования является процесс налогообложения в современной налоговой системе РФ.

Нормативно-правовую базу исследования составляют следующие законы и подзаконные акты РФ:

1. Конституция РФ.
2. Налоговый Кодекс.
3. Закон РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц".
4. Постановление Конституционного Суда от 11.11.1997г. №16-17.

В работе были использованы методы: сравнение, диалектический метод, формально-юридический метод.

Структура курсовой работы соответствует логике исследования, состоит из введения, трех параграфов, заключения и списка источников и литературы.

1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

До принятия ч. 1 НК РФ отношения в сфере обеспечения  обязанности по уплате налогов и  сборов регулировались п. 4 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации», где говорилось, что  в случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и налоговой  ответственности, финансовыми санкциями, а также залогом денежных и  товарно-материальных ценностей, поручительством  или гарантией кредиторов налогоплательщиков, но даннои законе не содержались конкретные положения, регулирующие способы обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов, что вызывало определенные трудности в правоприменительной  практике, т.е. способы только назывались в законе, без детального пояснения, в каких случаях возможно их применение; не регламентировался порядок изменения  срока исполнения обязанности по уплате налога и т.п.

Принимая  НК РФ законодатель установил, что исключительно  главой 11 устанавливаются способы  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов, а  также порядок их применения. Глава 11 НК РФ добавила к перечню, указанному в вышеупомянутом Законе начисление пеней, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке  и наложение ареста на имущество  налогоплательщика.

В НК РФ в определенной мере ликвидирована  существовавшая ранее обособленность налогового права от других отраслей законодательства, и прежде всего  от гражданского права. Обе отрасли  имеют значительное сходство, т.к. свойственными  им методами регулируют имущественные  отношения. Как пишет Н.В. Федоренко, "из применяемых гражданским законодательством  способов обеспечения исполнения обязательств в сферу налогового законодательства методом "аналогии закона" привлечены такие традиционные способы, как залог имущества, поручительство и пеня. Приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика известно процессуальному законодательству"(23, с. 148).

Под способами  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов понимаются правовые средства, стимулирующие надлежащее исполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов или иным обязанным лицом) налоговой обязанности, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности  по уплате законно установленных  налогов и сборов либо дозволяющие  налоговым органам осуществить  принудительное взыскание налога в  случае неисполнения (ненадлежащего  исполнения) налогового обязательства.

В литературе встречается точка зрения, согласно которой в главе 11 имеет место  подмена понятий способа обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов (налогоплательщика) и способа  обеспечения исполнения решения (налогового органа) о взыскании налогов и  сборов.

Способы обеспечения исполнения обязанности  носят исключительно имущественный  характер и призваны гарантировать  государству реальное безусловное  исполнение обязательства фискально-обязанного лица, ориентируя последнего к надлежащему  исполнению своего соответствующего обязательства  по уплате налога и сбора.

Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами (п. 1 ст. 72 НК РФ):

1. залогом имущества;
2. поручительством;
3. пеней;
4. приостановлением операций по счетам в банке;
5. наложением ареста на имущество налогоплательщиков.

Именно  эти способы законодатель посчитал наиболее эффективными с точки зрения целей налогового регулирования. Ни налоговые органы, ни тем более налогоплательщики не могут использовать другие способы обеспечения исполнения налоговой обязанности, кроме указанных в гл.11 НК РФ. Напротив, гражданское законодательство (п.1 ст.329 ГК РФ) предусматривает возможность установления разнообразных способов обеспечения обязательств не только в законе, но и в договоре. Такое различие связано с публичным характером налоговых отношений (7, с.39).

Слово «может»  в п. 1 ст. 72 НК РФ, по мнению некоторых  авторов, применено не совсем корректно, так как оно дает субъектам  выбор: использовать какой-либо из способов обеспечения или не использовать. Под такой смысл подпадает  лишь приостановление операций по счетам и наложение ареста на имущество  налогоплательщика, да и то в соответствующих  статьях (ст. 76 и ст.77 НК РФ) эти способы  определяются законодателем как  способы обеспечения решения  налогового органа о взыскании налога и сбора, а не как способ обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов. В ином смысле следует  понимать пени, залог или поручительство. Здесь налогоплательщик обязан уплатить пени. Наличие обеспечения в форме  залога или поручительства является обязательным условием предоставления налогового кредита.

В литературе все вышеуказанные способы обеспечения  исполнения налогового обязательства  принято подразделять на:

• способы общего применения;
• способы ограниченного применения.

К способам общего применения относятся: пеня, приостановление  операций по счетам налогоплательщика  в банке и арест имущества  налогоплательщика. Применение этих способов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют  свои налоговые обязательства. Единственно, арест имущества применяется  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика  или налогового агента в банке  или отсутствии информации о таких  счетах (ч. 7 ст. 46 НК РФ).

К способам ограниченного применения относятся  залог и поручительство. Данные способы  могут использоваться лишь для обеспечения  исполнения налогоплательщиком обязанности  по уплате налогов и сборов при  предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита (ч. 5 ст. 64, ч. 6 ст. 65, ч. 6 ст. 67 НК РФ).

В своей курсовой работе мы будем  рассматривать способы обеспечения  налоговых обязательств, распределенными  именно по этим двум группам. Это связанно не только с тем, что данная позиция  принята в литературе, но и с  тем, что способы ограниченного  применения, в отличие от способов общего применения, носят в основном теоретический характер и крайне редко применяются на практике (см. приложения 1 и 2). Для этого имеется  несколько оснований, которые будут  мной раскрыты непосредственно при  рассмотрении залога и поручительства (9, с. 134).

Таким образом, основанием применения залога и поручительства как мер  обеспечения налогового обязательства  является не факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, а сам  по себе факт предоставления ему уполномоченными  органами отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита. В случаях же, когда обязанность по уплате налогов  или сборов безосновательно не была исполнена в установленные сроки, применяются такие способы обеспечения  исполнения обязательств как пени, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика.

1.1 Пеня

Налоговая пеня имеет сложное, двоякое содержание. В силу статей 72, 75 НК РФ пеня выступает  как мера материального обеспечения  уплаты налогов и сборов и как  административно-предупредительная  мера. При просрочке уплаты налога (сбора), когда происходит начисление пени при ее дальнейшем бесспорном взыскании, она становится финансовой санкцией, дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны.

Статья 75 НК РФ посвящена правовому регулированию  исчисления, уплаты и взыскания пени. Это регулирование является императивным, что связано с публичным характером налоговых отношений, и в данной статье законодатель не предусмотрел отсылок к гражданскому законодательству, как это имеет место в ст.73 (залог имущества) и 74 (поручительство) НК РФ.

В п.1 статьи 75 НК РФ приводится легальное определение  понятия "пеня": пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся  сумм налогов или сборов, в том  числе налогов, уплачиваемых в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ, в более  поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах  и сборах сроки.

Сумма соответствующих  пеней уплачивается помимо причитающихся  к уплате сумм налога или сбора  и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, а также  мер ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах (13, с. 243).

Например, если налогоплательщик по результатам  налоговой проверки был привлечен  к налоговой ответственности  за неполную уплату суммы налога, он, кроме недоимки и наложенного  штрафа, обязан будет уплатить и  пени.

Не начисляются  пени на сумму недоимки, которую  налогоплательщик не мог погасить в  силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке  или наложен арест на имущество  налогоплательщика.

По общему правилу пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налогов и сборов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты налогов и сборов, по день исполнения обязанности по их уплате, либо по день принятия решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов и сборов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

Пеня  за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы  налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой  действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налоговые  органы не наделены правом произвольно  изменять размер пени.

Пример 1:

В соответствии со статьей 174 НК РФ уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик исчислил НДС в размере 17 750 руб., но в установленный срок уплатил  в бюджет только 10 000 руб. В этом случае с 21-го числа на сумму неуплаченного  налога (7750 руб.) будет начисляться  пеня за каждый календарный день просрочки. 28-го числа этого же месяца сумма  недоимки была перечислена в бюджет. Просрочка составила 8 дней, сумма  недоимки - 7750 руб., ставка рефинансирования - 13 процента.

Сумма пени к уплате в бюджет:

Ставка  пени составит 0,043% (13% х 1 : 300); Сумма пени составит 26,66 руб. (0,043% х 7750 руб. х 8 дн.).

Если  в течение срока, пока числилась  задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда  ставка была постоянна. А потом полученные результаты сложить.

Пример:

ООО "Зеленый  лес" по итогам работы за апрель 2003 года начислило НДС - 100 000 руб. Заплатить  налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет организация перечислила только 25 июня. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ООО "Зеленый лес" должно заплатить пени.

Срок, в  течение которого за предприятием числилась  задолженность, составляет 36 дней (с 21 мая по 25 июня включительно). С 21 мая  по 20 июня, то есть в течение 31 дня, ставка рефинансирования составляла 18 процентов. А с 21 июня она снизилась до 16 процентов. Таким образом, пени составят:

(100 000 руб. x 31 дн. x 18% : 300) + (100 000 руб. x 5 дн. x 16% : 300) = 2126,67 руб (13, с. 250).

Сумма пеней  уплачивается одновременно с уплатой  сумм налога (сбора) или после уплаты таких сумм в полном объеме. Если уплаченной суммы недостаточно для  покрытия в полном объеме недоимки и пени, то в первую очередь погашается задолженность по налогу, а затем  суммы пени. Закон допускает принудительное взыскание пени за счет:

1) денежных  средств налогоплательщика, находящихся  на его счетах в банке;

2) иного  имущества налогоплательщика в  предусмотренном в НК РФ порядке  (порядок принудительного взыскания  пени может быть бесспорным  или судебным: в бесспорном порядке  пеня взимается с организаций  (юридических лиц), а в судебном  порядке - с физических лиц).

1.2 Приостановление операций по  счетам налогоплательщика

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика  сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Приостановление операций по счетам представляет собой согласно п. 1 ст. 72 НК РФ один из способов обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов, который имеет свои специфические  признаки и направленность по сравнению  с другими способами, хотя в п. 1 ст. 76 НК РФ указано, что приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ.

Данный способ довольно часто  используется налоговыми органами, хотя и не все из них используют его  активно. По-прежнему основными и, как  правило, наиболее эффективными формами  работы с налогоплательщиками остаются требования об уплате налогов и инкассовые поручения.

Приостановление операций по счетам организаций, так же как и  все другие способы обеспечения, указанные в ст. 72 НК РФ, направлено на гарантирование исполнения конституционной  обязанности по уплате законно установленных  налогов и сборов, однако специальной  целью использования данного  способа обеспечения исполнения обязанности является непосредственное предотвращение, путем запрета, действий недобросовестных субъектов соответствующей  обязанности с использованием их счетов в банках и, прежде всего, действий активного характера. Применение данного  способа возможно только в строго определенных случаях и при соблюдении строго определенных условий (15, с.201).

Приостановление операций по счетам применяется в следующих  двух случаях:

1) приостановление операций  по счетам одновременно с вынесением  решения о взыскании недоимок  и пеней в порядке, установленном  статьей 46 НК РФ;

2) приостановление операций  по счетам в случае непредставления  налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно п. 2 ст. 76 и п. 8 ст. 76 НК РФ в первом случае могут  быть приостановлены операции по счетам только организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, а во втором - еще и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке означает прекращение  банком всех расходных операций по счету за исключением тех расходных  операций, которые прямо указаны  в ст. 76 НК РФ. Указанное ограничение  не распространяется на платежи, очередность  исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством  РФ предшествует исполнению обязанности  по уплате налогов и сборов (таким  образом, банк может списать деньги: по исполнительным документам о возмещении вреда жизни и здоровью, который  фирма причинила своим работникам или другим гражданам; по исполнительным документам о выплате заработной платы и выходных пособий; по инкассовым поручениям самой налоговой инспекции). В иных случаях банк обязан отказать в исполнении соответствующего платежного документа. Любые операции по зачислению денежных средств на соответствующий  счет могут осуществляться банком без  ограничений в соответствии с  гражданским и банковским законодательством. Банк также не вправе при наличии  решения о приостановлении операций по счетам организации открывать  ей новые счета.

Обычно в банки направляются решения о приостановлении операций только по тем счетам, на которые  налоговый орган не выставляет инкассовые поручения на перечисление недоимок и пеней со счета организации.

Основаниями для принятия решения о приостановлении операций по счету в случае непредставления  налоговой декларации являются:

1. непредставление налогоплательщиком (организацией, индивидуальным предпринимателем) налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации;
2. отказ от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций.

Принятие решения о  приостановлении операций по счету  в случае непредставления налоговой  декларации является не обязанностью, а правом налогового органа.

Решение о приостановлении  операций по счету принимается руководителем  или заместителем руководителя налогового органа по форме, как в случае его  принятия вместе с решением о взыскании  недоимок и пеней со счета организации, так и в случае непредставления  налоговой декларации. Несоблюдение указанной формы является основанием для признания соответствующего решения недействительным.

Решение о приостановлении  операций по счету направляется банку  налоговым органом по месту учета  владельца соответствующего счета. Банк должен направить в налоговый  орган, принявший соответствующее  решение о приостановлении операций по счету, отрезной корешок указанного решения со своей отметкой о его  получении.

Решение о приостановлении  операций по счету передается налогоплательщику-организации (владельцу счета) под расписку или  иным способом, свидетельствующим о  дате получения этого решения.

Налогоплательщику-организации  предоставляется копия решения, и уполномоченный представитель  налогоплательщика-организации (руководитель организации либо лица, его замещающие) расписывается о получении этой копии. А в случае направления  решения о приостановлении операций по счету заказным письмом с уведомлением делается отметка налогового органа о вручении налогоплательщику заказного  письма, согласно полученному уведомлению  о вручении (9, с. 147).

НК РФ устанавливается  обязанность банка по безусловному исполнению направленного ему решения  налогового органа о приостановлении  операций по счету. Банк не может выдвигать  какие-либо возражения против исполнения этого решения, основанные на его  отношениях с владельцем счета, а  также не обязан проверять соответствие законодательству РФ оснований вынесения  такого решения, и не имеет законных оснований для его оспаривания в суде. За нарушение режима приостановления операций по счету банк несет ответственность в соответствии со ст. 134 НК РФ.

Приостановление операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке действует  с момента получения банком решения  налогового органа о приостановлении  таких операций и до отмены этого  решения (отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного  дня, следующего за днем представления  налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании  налога или следующего за днем представления  налоговой декларации).

Таким образом, законодатель нашел целесообразным указать, что  банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом  в результате приостановления его  операций в банке по решению налогового органа.

Таким образом, пени начисляются за каждый календарный  день просрочки уплаты налогов и  сборов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты налогов  и сборов, по день исполнения обязанности  по их уплате, либо по день принятия решения  об изменении сроков уплаты налогов  и сборов включительно. При этом подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов  и сборов не приостанавливает начисления пеней на сумму недоимки.

налог уплата пеня залог

1.3 Арест имущества

Арест имущества  следует признать самой жесткой  мерой государственного принуждения, которую законодатель включил в  число способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и  сборов.

Статья 77 НК РФ предусматривает арест имущества  в качестве способа обеспечения  исполнения решения о взыскании  налога. Арестом имущества, в соответствии с НК РФ, признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Следует согласиться с мнением, что "арест имущества является самой строгой из перечисленных мерой обеспечения, ее применение целесообразно только в случае невозможности обеспечения обязательств другими мерами" (16, с.197).

Помимо  НК РФ регулирование данного способа  обеспечения обязательства по уплате налогов и сборов осуществляется также Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога (утверждены Приказом МНС РФ от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404).

Несмотря  на то, что, в отличие от таких  способов обеспечения как залог  и поручительство, существует проработанная  нормативная база, некоторые инспекции  вообще не используют в своей деятельности права, предоставленные им ст. 77 НК РФ (см. приложения 1 и 2)

Выделяется два вида ареста имущества:

1. полный арест имущества, под которым понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа;
2. частичный арест имущества, под которым признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест имущества налогоплательщика-организации  в первую очередь предназначен для  воспрепятствования отчуждению данного  имущества, в том числе в форме его передачи в качестве взносов в уставный (складочный) капитал при создании новых организаций (11, с.206).

Арест имущества  налогоплательщика в качестве способа  обеспечения решения о взыскании  налога производится при одновременном  наличии двух условий:

• неисполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога;
• достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый  агент предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество, налоговым органам  рекомендуется понимать одно из нижеследующих  оснований:

1. наличие на балансе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента движимого имущества, в т.ч. ценных бумаг, денежные средства от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;
2. размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т.ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
3. получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел, и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента организации скрыться;
4. анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика или налогового агента от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика;
5. получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога;
6. несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом;
7. руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организации;
8. юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.