ВВЕДЕНИЕ 

     В условиях постоянно развивающегося рынка руководство организации и менеджеры должны всегда иметь оперативную информацию о том, во что обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому, сегодня часто в теории и практике управления себестоимостью и прибылью применяется следующий принцип. Самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанных услуг.

     Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между ценой реализации и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно – постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.

     В системе калькуляции себестоимости  по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, «директ-костинг») постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они имели место.

     Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и организационно методических положений и практических рекомендаций по калькулированию себестоимости продукции в системе «директ-костинг».

     Для реализации поставленной цели  необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть сущность системы «директ-костинг» и процесса ее формирования;
• провести анализ структуры и эффективности деятельности ООО «Воронежпромметиз»;
• выявить особенности учета затрат в системе «директ-костинг»;
• проанализировать калькулирование себестоимости продукции и определение финансовых результатов;
• рассмотреть проблему использования системы «директ-костинг» в отечественной учетной практике.

     Предметом исследования послужила система  калькулирования себестоимости продукции предприятия.

     Объектом исследования является практическая деятельность ООО «Воронежпромметиз». Период исследования организации 2008 - 2010 гг.

     Содержание  курсовой работы и ее вопросов изучалось  по следующим основным источникам:

     1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2004. - 618с

      2 . Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2008. – 360с.

     3. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский  управленческий учет: Учебное пособие.  – М.: ИНФРА-М, 2005. – 368с.

      4. Курбангалеева О.А. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета/О.А. Курбангалеева. – М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»»: ООО «Вершина», 2004. – 384с.

     5 Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай  Л.Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2009.-.575с.

     Цели  и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников из 21 наименования. В работе содержится 1 рисунок, 2 таблицы и 12 приложений. Объем курсовой работы составляет 34 страницы печатного текста.

     Во  введении обоснована актуальность выбранной  темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, степень ее разработанности в экономической литературе, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы, объект и предмет исследования. В первой главе отражены теоретические основы: раскрыта сущность системы «директ-костинг» и процесс ее формирования, а так же проведен анализ структуры и эффективности деятельности ООО «Воронежпромметиз». Вторая глава содержит методические основы калькулирования полной и неполной себестоимости на примере продукции, выпускаемой ООО «Воронежпромметиз», а именно: выявлены особенности учета затрат в системе «директ-костинг»; проанализированы калькулирование себестоимости продукции и определение финансовых результатов; рассмотрены проблемы использования системы «директ-костинг» в отечественной учетной практике. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложения по совершенствованию учета затрат.

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ  В СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

     1.1. Сущность системы «директ-костинг» и процесс ее формирования

     Метод «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые начал применяться  в Германии в 30-е годы 20 века. В 1953 году он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы он широко применяется в большинстве развитых стран [15, с. 208].

     Вначале методом «директ-костинг» производственная себестоимость продукции исчислялась  только по прямым переменным затратам. В процессе развития метода производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

     Одним из ключевых показателей системы  директ-костинг является маржинальный доход, представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым - в общую сумму прибыли предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат [13, с.343]. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

     В качестве постоянных расходов выступают: часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей мере от длительности отчетного периода. В системе директ-костинг по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

     С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том  числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.

     К преимуществам системы «директ-костинг» относятся [13, с 344]:

     – простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

     – возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

     – возможность акцентировать внимание руководства на изменение маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

     – информация, получаемая в системе «директ-костинг», позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

     – возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

     – принципы системы «директ-костинг» могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

     Общие недостатки системы «директ-костинг»:

     – трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

     – необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

     – наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

     Итак, «директ-костинг» – система управленческого учета, базирующаяся на разделении  общих издержек предприятия на постоянные (не зависящие от количества произведенной продукции) и переменные (связанные с количеством продукции, произведенные за единицу времени) [13, с.341]. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

     1.2. Организационно-экономическая характеристика

     ООО «Воронежпромметиз»

     Общество  с ограниченной ответственностью «Воронежпромметиз», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действует на основании Устава, представленного в приложении 1.

     Место нахождения Общества: 394038, Российская Федерация, Воронежская область, город Воронеж, улица Дорожная, дом 15/1.

     Целями  деятельности Общества являются: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей предприятий и граждан в продукции, работах, услугах, производимых Обществом и получение в результате своей деятельности прибыли.

     Основными видами деятельности Общества являются: производство скобяных изделий, оптовая и розничная торговля скобяными изделиями.

     Общество  несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам его участников.

     Учредителями  общества являются:

     - ОАО «Воронежремоборудование» -50 % участия  в Уставном капитале, номинальной  стоимостью 50000  рублей;

     - Скляров Владимир Федорович –  25 % участия в Уставном капитале, номинальной стоимостью 25000 рублей;

     - Фролов Владимир Валентинович  – 25 % участия в Уставном капитале, номинальной стоимостью 25000 рублей.

     Единоличный исполнительный орган Общества - Директор - Фролов Владимир Валентинович, назначенный  Общим собранием сроком на 3 года и подотчетен ему в своей деятельности. Он в пределах своей компетенции  и в соответствии с действующим законодательством:

     - без доверенности действует от  имени общества, в том числе  предоставляет его интересы и совершает сделки;

     - обеспечивает выполнение решений  Общего собрания учредителей;

     - назначает и освобождает от  должности работников, принимает к этим работникам меры поощрения и налагает на них взыскания;

     - распоряжается имуществом и финансами  общества в пределах, установленных Общим собранием;

     - открывает в банках расчетные  и другие счета;

     - обладает исключительным правом подписи банковских и иных финансовых документов общества.

     Все документы денежного, имущественного, расчетного характера, отчеты и балансы подписываются директором и главным бухгалтером, которые несут ответственность за своевременность, достоверность, полноту оформления и представления указанных документов внебюджетным фондам, комитету госстатистики и другим органам в порядке, установленном законодательством РФ.

     Общество  ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской  программы по журнально-ордерной форме и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность.

     Организация использует рабочий план счетов, разработанный  на основе типового Плана счетов, утвержденного  приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94н, представленный в приложении 2.

     Хозяйственные операции в бухгалтерском учете  оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

     Учетные документы хранятся на предприятии в бумажной (электронной) форме в течение 5 лет.

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета  несет директор предприятия. Главный  бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременность предоставления бухгалтерской отчетности.

     Анализируемое предприятие расположено в стратегически  удобном районе г. Воронежа, в близи транспортных магистралей, снабжено зоной разгрузки поставщиков, удобной парковкой для покупателей, имеет торговую площадь 119 м² и площадь, занятую складскими помещениями 1138 м² .

       Организационная структура ООО «Воронежпромметиз» является линейно-функциональной и представлена на рисунке.

     Рис. Организационная структура ООО  «Воронежпромметиз»

     На  основании данных приложения 3 и 4 (Отчет  о прибылях и убытках) для анализа  динамики основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности организации за период с 2008 по 2010 год составим таблицу.

     Таблица 1

     Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности

     ООО «Воронежпромметиз» за 2008-2010гг.   
 

     Продолжение таблицы

     Данный  анализ показал, что, не смотря на рост всех основных показателей в период с 2009 по 2010 год, таких как, выручка от продаж – на 62,9%; чистая прибыль – на 37,6%; производительность труда – на 43,8% темп их роста снизился по сравнению с данными за период с 2008 по 2009 год. Причиной ухудшения финансового состояния организации послужило увеличение коммерческих расходов на 36,1%. Так же, не смотря на увеличение численности работников на 6 человек и пропорциональному росту их заработной платы, среднегодовая производительность труда одного работника по сравнению с показателем за период с 2008 по 2009 год упала на 9,8%. В сложившейся ситуации не помогло и снижение темпа роста себестоимости проданных товаров в период с 2009 по 2010 год на 17,9%. Не смотря на рост размера чистой прибыли в 2010 году на 2972 тыс. руб. или 37,6% темп ее роста все же ниже на 44,6% чем в 2009 году.

     Подводя итог можно сказать, что в течение  последних двух лет наблюдается постепенный рост прибыльности предприятия, но темп ее роста за последний год снизился. В сложившейся ситуации можно порекомендовать руководству организации рассмотреть возможные способы снижения коммерческих расходов и размера штата сотрудников, так как необоснованное их увеличение негативно влияет на финансовый результат функционирования организации.

     Оценка  финансового состояния будет  неполной без анализа финансовой устойчивости. Данные для такого анализа берутся из бухгалтерского баланса, представленного в приложении 5 и 6. Задача такого анализа – оценка степени независимости организации от заемных источников финансирования. Для оценки финансовой устойчивости применяется целая система коэффициентов, а именно:

     1. Коэффициент автономии (финансовой  независимости) – показывает  долю собственного капитала в  общей величине источников

     К₁ = собственный капитал / пассив ≥ 0,5; К₁ = 30397000/148087000 = 0,2

     2. Коэффициент капитализации – показывает, каких средств у предприятия больше — заемных или собственных (чем меньше величина коэффициента, тем устойчивее положение организации)

     К₂ = заемный капитал / собственный ≤ 1; К₂ = 117690000/30397000=3,9

     3. Коэффициент финансовой устойчивости – показывает долю устойчивых пассивов в общей величине источников

     К₃ = (собственный капитал + долгосрочные источники) / пассив ≥ 0,6;

     К₃ = 30397000/148087000=0,2

     4. Коэффициент обеспеченности собственными  источниками финансирования – показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников

     К₄ = (собственный капитал – внеоборотные активы) / оборотные акт.≥0,1

     К₄ = (30397000-7708000)/140379000=0,2

     5. Коэффициент маневренности собственного  капитала – показывает, какая часть собственного капитала вложена в оборотные средства, а какая капитализируется

     К₅ = собственный оборотный капитал / собственный капитал ≥ 0,5

     К₅ = 22690000/30397000=0,8

     6. Коэффициент обеспеченности запасов  собственными оборотными средствами  – показывает, какая часть запасов финансируется за счет собственного оборотного капитала

     К₆ = собственный оборотный капитал / запасы ≥ 0,6

     К₆ = 22671000/79504000=0,3

     7. Коэффициент финансирования –  показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных

     К₇ = собственный капитал / заемный ≥ 1

     К₇ = 30397000/117690000=0,3

     Более детальный анализ показал следующие  негативные моменты. Доля собственного капитала в общей величине источников составляет всего 20%; доля устойчивых пассивов тоже только 20%; лишь 30% запасов финансируется из собственного оборотного капитала и наконец, то, что деятельность организации финансируется только на 30% за счет собственных средств, а на 70% за счет заемных. В связи с этим можно порекомендовать управлению организации изыскать средства на увеличение размера собственного капитала, например: путем выпуска акций или создания резервных фондов.

     Положительный момент заключается лишь в том, что 80% собственного капитала вложено в  оборотные средства и лишь 20% капитализируется и то, что норма финансирования оборотных активов за счет собственных источников превышается в два раза.

     ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

     2.1. Особенности учета  затрат в системе «директ-костинг»