Калькулирование затрат

Содержание

Введение

В течение достаточно длительного периода директивного планового управления экономикой достижения отечественной и зарубежной научной мысли по учетно-информационному обеспечению управления не были востребованы на практике. Хозяйственные решения принимались вышестоящими органами, что не требовало от предприятий совершенствования их информационной основы. За это время экономически развитые страны ушли вперед в развитии и использовании новейших информационных технологий учета и менеджмента в целом. Ими достигнут качественно новый уровень, обеспечивающий информационную поддержку принятия управленческих решений в режиме реального времени.

В условиях большой конкуренции и глобализации мировой экономики, современное предприятие должно удовлетворять условию гибкости, настраиваемости, и как следствие должно уметь быстро перестраивать как свою собственную организационную структуру, так и структуру выпускаемой продукции. Всё это требует от менеджмента предприятия принятия быстрых и экономичных решений, которые не могут быть приняты без обеспечения информацией. В этом менеджеру помогает управленческий учет. Он предоставляет ему информацию о работе частей предприятия (департаментов), он же позволяет принимать решения касающиеся ввода новых и аннулирования старых продуктов из ассортимента выпуска. Поэтому в настоящее время должно уделяться пристальное внимание вопросам организации управленческого учета затрат на предприятиях, проводиться анализ и планирование деятельности с целью достижения поставленных задач.

Актуальность выбранной  темы обусловили её логику и структуру.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации управленческого учета затрат и их калькулирования на российских предприятиях.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

• исследованы теоретические и методические вопросы организации управленческого учета затрат;
• рассмотрены цели и задачи калькулирования затрат в управленческом учете, а также виды калькулирования, используемые на отечественных предприятиях

1. Цели и задачи  калькулирования затрат в управленческом учете

Финансовый учет и  информация, получаемая пользователями финансовой отчетности, являются источниками получения данных для анализа общего финансового состояния организации. Наряду с финансовым учетом в настоящее время организации вынуждены вести и управленческий учет.

Предпосылки организации  управленческого учета возникли сравнительно давно. Сложные рыночные процессы воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме. Кроме того, рыночные отношения, конкуренция и система российской экономики значительно влияют на поведение затрат, а значит, и на прибыль. Следствием этих процессов стала возросшая потребность товаропроизводителей (бизнесменов, предпринимателей) в информации о затратах на производство и реализацию продукции, поэтому изменились функции и содержание учета, понятие «учет производства» (cost accounting) все чаще стал заменяться понятием «управленческий учет» (management accounting)¹. В результате основными принципами управленческого учета стали составление предварительных смет затрат, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений путем оценки их себестоимости.

Себестоимость как экономическая  категория является основным объектом управленческого учета.

Организация управленческого  учета в организации российским законодательством строго не регламентирована. Система управленческого учета разрабатывается организациями самостоятельно, что позволяет применять индивидуальный подход при разработке и формировании показателей управленческого учета применительно к особенностям деятельности в конкретной организации. Себестоимость, по сути, можно отнести к показателям как финансового, так и управленческого учета. Она представляет собой затратную часть производства и является одним из важнейших объектов изучения управленческого учета, цель которого — помочь управляющим в принятии верных и эффективных управленческих решений.

В условиях реформирования бухгалтерского учета, все большего приближения стандартов отчетности российских организаций к международным  стандартам, а также ведения управленческого учета хозяйствующими субъектами возникает необходимость получения достоверной информации о формировании экономических, бухгалтерских и иных показателей, используемых организациями для достижения поставленной цели. Себестоимость как раз и является одним из таких показателей. От того, насколько правильно, эффективно и грамотно она будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также контроль за соблюдением установленных экономических показателей. Особенно важно в условиях изменений системы управления организацией сделать предварительную оценку принимаемых решений. Управление экономическими процессами организации, достижение высокого финансового результата, снижение затрат — первоочередные задачи, которые ставит перед собой организация, и от их верного выполнения напрямую зависит жизнеспособность хозяйствующего субъекта. При этом для оптимального и эффективного управления затратами, грамотного управленческого учета требуется постоянная и своевременная информация. Для этого организации необходимо предусмотреть проведение анализа всех экономических процессов, влияющих на уровень, динамику и структуру затрат.

Правильно организованный предварительный и текущий анализ учета затрат и формирования себестоимости  служит необходимым условием для бесперебойной и качественной работы управленческого персонала организации путем донесения до него бухгалтерской информации по всем интересующим показателям предприятия.

С точки зрения необходимости  предварительного анализа затрат себестоимость вновь представляет собой неотъемлемую часть процесса формирования показателей, которые широко применяются в бухгалтерском и налоговом учете, а также в анализе производственно-хозяйственной деятельности организации.

Себестоимость показывает, во сколько обошлось производство той или иной продукции (товара) и ее доведение до конечного потребителя (реализация) для организации. «Во сколько обошлось» — это и есть сумма затрат (себестоимость) изготовленных для реализации товаров, которые подлежат отражению и анализу в системе управленческого учета. Иными словами, себестоимость — это затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость не зависит от таких обстоятельств, как отсутствие нормативных документов или их наличие, возможность осуществления бухгалтерского учета и исчисления себестоимости и др.

На себестоимость и  состав затрат, входящих в нее, оказывают  влияние различные факторы, от которых  зависит ее определение. К таким  факторам можно отнести:

1) степень готовности продукции к ее реализации. Различают валовую и товарную себестоимость, а также себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

2) количество продукции.  В этом случае исчислению подлежит  себестоимость единицы продукции  и себестоимость всего объема выпущенной продукции;

3) полноту включения  текущих затрат. Исчисляется полная  и ограниченная себестоимость;

4) оперативность формирования. Необходимо определить фактическую  и нормативную, или плановую, себестоимость.

От характера формируемой  себестоимости зависят классификация и учет затрат, следовательно, вся система учета затрат.

Себестоимость имеет  несколько видов. Вернее будет сказать, что полная себестоимость продукции  состоит из определенных составляющих себестоимости, включающих в себя определенные статьи затрат.

Как правило, в настоящее  время формированию себестоимости  выпускаемой продукции и классификации  затрат по статьям калькуляции не уделяется должного внимания такая  классификация в бухгалтерском  учете и бизнес9плане крайне важна  для управления себестоимостью. Управленческий учет, а вместе с ним и калькулирование себестоимости позволяют глубже и точнее анализировать процесс формирования себестоимости, выявлять отклонения от плана, вносить обоснованные предложения по экономии отдельных видов расходов в процессе производства готовой продукции.

2. Объекты калькулирования  затрат

Объектами калькулирования  являются конкретный продукт, производимый предприятием, или вид выполняемых  работ и услуг, как то:

- процесс, передел,  производство, заказ;

- единичный  продукт, группа однородных продуктов,  базовый продукт;

- узел, деталь.

Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать  единице измерения, принятой в стандартах, технических условиях и при производстве продукции в натуральном выражении. При одновременном использовании в измерении объема продукции двойных единиц (например, тонн и кв. метров) калькуляционной единицей является одна из них, выражающая массу продукта.

При этом себестоимость  может исчисляться также и  на единицу потребительского параметра продукта: мощности, производительности, содержания полезного вещества в готовых продуктах и т.д.

В качестве калькуляционных  единиц могут использоваться также  условно - натуральные показатели, принятые в практике.

Калькуляции разрабатываются для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции.

Для систематического контроля за эффективностью мер по рационализации производства, углубленного анализа затрат и наблюдения за изменением положения предприятия - производителя на рынке товаров, путем накопления учетной информации составляются годовые отчетные калькуляции постоянно или периодически производимой продукции.

2.1.Продукты

При определении  затрат по группам и видам продукции  используется классификация затрат, делящая все расходы на прямые и косвенные.

К прямым затратам относится та их часть, которая непосредственно  связана с производством конкретного  вида продукции, либо относится к  нескольким видам продукции, но имеет  пропорциональную связь с объемом  работ по изготовлению каждого из видов и может быть распределена по признаку прямой связи.

Прямые расходы  подразделяются на материальные (с  выделением в особую статью амортизации  основных фондов) и трудовые: затраты  на оплату труда, а также другие затраты  на рабочую силу, распределяемые пропорционально затратам на оплату труда.

Под косвенными затратами понимается та часть производственных затрат, которая не имеет прямой пропорциональной связи с отдельными продуктами. Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется не по их функциональной роли, целесообразности и т.п. признакам, а исключительно по характеру связи с продуктом. Поэтому одни и те же по своему содержанию расходы в зависимости от типа производства могут быть как прямыми (например, в узкоспециализированном производстве), так и косвенными (в многопрофильном производстве). Затраты вспомогательных производств являются в основном прямыми, а в цехах основного производства они рассматриваются как косвенные, поскольку относятся ко всей совокупности производимой продукции.

В целях контроля за затратами по местам их возникновения, возможно более точного исчисления себестоимости косвенные расходы подразделяются на расходы по обслуживанию и управлению производством в структурных подразделениях предприятия, на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы предприятия в целом. Расходы на содержание общезаводских служб, выполняющих преимущественно производственные функции, целесообразно планировать и учитывать особо (как вспомогательное производство) и распределять между подразделениями основного производства по признакам, наиболее точно отражающим связь их деятельности с процессом производства.

При калькулировании  себестоимости косвенные расходы  по видам продукции определяются в следующем порядке:

- составляется  смета соответствующих косвенных  расходов;

- определяется порядок отнесения этих расходов на соответствующие виды продукции;

- сумма косвенных  расходов, подлежащая отнесению  на соответствующие виды продукции,  делится на количество этих  видов продукции и определяется  величина этих расходов на  единицу продукции.

Составлению калькуляций  предшествует расчет смет общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов. При больших масштабах  производства, высокой фондоемкости производства и высоком удельном весе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования эти расходы выделяются из состава общепроизводственных расходов и указываются в калькуляции в виде особой статьи.

Косвенные расходы  при калькулировании себестоимости  продукции могут распределяться между разными видами продукции  различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры себестоимости.

В качестве основных рекомендуются следующие методы:

- пропорционально  основной заработной плате производственных  рабочих либо всего промышленно  - производственного персонала цеха. Для применения этого метода предприятию необходимо особо выделять основную заработную плату производственных рабочих или всего промышленно - производственного персонала цеха;

- пропорционально  условным коэффициентам, рассчитанным  и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;

- пропорционально  "ценам реализации"², принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);

- натуральным  (весовым) методом, т.е. пропорционально  весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т.д.);