Калькулирование

Введение__________________________________________________________2

1. Понятие калькулирования__________________________________________4

1.1. Роль и  задачи калькулирования____________________________________4

1.2. Принципы  калькулирования _____________________________________15

2. Фактический и нормативный методы учета затрат_____________________18

3. Практическая часть______________________________________________22

Заключение _______________________________________________________28

Список используемой литературы ____________________________________30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ. 

      Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции – это выраженные в  денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

      Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия  складывается из       затрат, связанных с использованием в  процессе производства продукции       (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее  производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты  хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся  резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

      Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств. Данные учета затрат используются для оценки и анализа выполнения плана, определения результатов деятельности предприятий (прибыли или убытка), выполнения плановых заданий структурными частями предприятий, определении фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, в планово-экономических и аналитических расчетах.

      Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений

руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ себестоимости помогает выявить эффективность производства, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости.

Тому  есть причины:

• затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;
• информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.

      Ключевая  концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям.

      Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.

      Целью данной работы является: раскрыть понятие калькулирование себестоимости единицы продукции, рассмотреть особенности организации учета и калькулирования при попроцессном, попередельном и позаказном методах калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), выявить преимущества и недостатки данных методов калькулирования.  
 
 
 
 
 
 
 
 

1.ПОНЯТИЕ  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ. 

      1.1. Роль и задачи  калькулирования.

      В современной экономической литературе калькулирование

определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы

отдельных видов продукции (работ, услуг). В  процессе калькулирования 

соизмеряются  затраты на производство с количеством  выпущенной

продукции и определяется себестоимость единицы  продукции.

      Основные  задачи калькулирования:

• достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
• контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
• определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
• оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
• выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

      Конечным  результатом калькулирования является составление 

калькуляций. В зависимости от целей калькулирования  различают 

плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы 

на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в

разрезе калькуляционных статей.

      Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе

действующих на начало этого периода норм и  смет.

      Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых

производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии

норм  расхода.

      Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех

затрат  на производство и реализацию продукции. Она используется для 

контроля  за выполнением плановых заданий  по снижению себестоимости

различных видов продукции, а так же для  анализа  и  динамики

   себестоимости.

Виды  калькуляций

1. В зависимости от времени составления:
0. до начала производства, изготовления, выпуска  продукции:

• сметные (проектно-сметные) калькуляции;
• плановые калькуляции;
• нормативные калькуляции;

• после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:

• отчетные, фактические калькуляции;
• трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:

• калькуляции переменных (прямых) затрат;
• калькуляции цеховой себестоимости;
• калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя;
• калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятия.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:

• кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;
• элективные (детально развернутые) калькуляции.

4. В зависимости от объекта калькулирования:

• калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;
• калькуляции себестоимости работ и услуг;
• параметрические калькуляции.

5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

• годовые калькуляции;
• квартальные калькуляции;
• ежемесячные;
• оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции.

Рисунок 1. Классификация калькуляционных  систем 

   Могут быть и другие принципы классификации  и виды  калькуляций, например в  зависимости от степени завершенности  расчетов – текущие (до окончания  работ по заказу) и окончательные  калькуляции; в зависимости от сферы  и процессов деятельности – калькуляции себестоимости приобретения сырья, материалов и т.д.

   Для управленческого учета особое значение имеет  классификация калькуляций  в зависимости от времени их составления.

   Предварительные калькуляции  составляют  на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

   Проектные, сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских  организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием  нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

   Плановые  калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены.

   Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течении отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом.  По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.

   Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают  взаимные претензии  одного цеха другому. Трансфертные калькуляции отличаются  от калькуляций цеховой себестоимости тем, что последние включают все плановые или фактические затраты цеха.

   Содержание  остальных разновидностей калькуляций  определяется из названием. Сравнительно новыми для российских предприятий являются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.

   Кумулятивные  калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретение основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.

   Элективные  калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Число статей  может достигать 20-30 наименований.

   Особое  место в управленческом учете  занимают параметрические калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. В целом параметрические калькуляции характеризуют издержки применения той или иной продукции. В основном параметрические калькуляции используют в машиностроении, но их принципы можно применять в химической, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях промышленности.

   С помощью итоговой (фактической) калькуляции исчисляют действительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течении отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг.

     Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы  затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений  норм:

     З_ф=З_н+О+И,                                

     Где:  З_ф - затраты фактические;

     З_н — затраты нормативные;

     О — величина отклонений от норм;

     И — величина изменений норм.

     При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

     Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

     Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным  расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

     Для расчета фактической себестоимости  единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений  норм.

   Индекс  экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100%.

   Если  калькуляция составляется по данным учета всех затрат предприятия за определенный период, она считается  конечной, если по данным о затратах только части мест издержек – промежуточной.

   Необходимость в промежуточных калькуляциях может возникнуть при производстве с длительным циклом изготовления. В этих случаях калькулируют себестоимость узлов, сборочных соединений и других полуфабрикатов.

   Организация имеет возможность выбрать учетную  политику в части построения учета  затрат на производство. План счетов предлагает не одну, а несколько схем учета затрат на производство. В разных организациях могут применяться различные схемы. Выбор того или иного варианта зависит от целого ряда факторов, главными из которых считаются специфика деятельности, организационное построение, технологическая структура, организация управления. Немаловажное значение при этом имеет также целевая установка системы управления, способность и возможность функциональных служб организации обработать и эффективно использовать (сделать необходимые и полезные выводы, принять оперативные и стратегические решения) информацию, систематизируемую и накапливаемую бухгалтерским учетом.

   С точки зрения формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: по полной или по сокращенной себестоимости.

Полная  себестоимость 

Традиционный  вариант учета предусматривает  подразделение затрат на прямые и  косвенные и подсчет полной себестоимости  продукции, работ, услуг. В общем виде при этом варианте прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

     Следует обратить внимание на то, что сумма  накопленных за месяц общехозяйственных  расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

     Традиционный  вариант учета получил в новом  плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная  синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” (ранее счет 37). Согласно инструкции по применению плана счетов, этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

     Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  не является обязательным. Он используется “по желанию” или по мере необходимости. Основное условие включения его  в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост, нормативный учет).

Учет  затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение  месяца фактически выпущенная и сданная  на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”.

     По  окончании месяца выявившаяся на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В результате на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость (рис. 9). На рис. 9: 1 и 3 — фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции; 2 — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

     На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на счет 90 “Продажи”: экономия сторнируется по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”, а перерасход списывается с кредита счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в дебет счета 90 “Продажи” дополнительной записью.

     Таким образом, ежемесячно счет 40 “Выпуск  продукции (работ, услуг)” закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 “Выпуск  продукции (работ, услуг)” организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Сокращенная себестоимость 

     Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем.

     Условно-переменные расходы связаны непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости  от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 “Общепроизводственные расходы”.

     В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

     Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

     Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и  переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

     Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в  конце каждого отчетного периода  полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

     Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Принципы калькулирования.

      Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно

можно разделить  на три этапа. На первом этапе исчисляется  себестоимость всей выпущенной продукции  в целом, на втором – фактическая  себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы  продукции, выполненной работы или оказанной услуги. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных  производств.

      Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный  регулярный процесс), так и по требованию. Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. В управленческом учете предприятий процесс калькулирования организуется с учетом определенных принципов, соблюдение которых необходимо.

      1. Научно обоснованная  классификация затрат  на производство.

      Для отдельных отраслей промышленности, а так же ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и  утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и    учету себестоимости.

      2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и    калькуляционных единиц.

      Во  многих случаях объекты учета  затрат и объекты калькулирования  не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды  или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в    управленческом учете называют структурные единицы и подразделения   предприятий, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и др.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат  зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от  особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры), условно натуральные (штуки,  тонны, метры определенного вида), единицы времени (часы, человеко-дни,  машино-часы), единицы работы. Из множества калькуляционных единиц  выбирается один измеритель – основной.