Калькулирование затрат на практике (метод нормативных затрат)

Федеральное  бюджетное государственное учреждение высшего профессионального образования

Воронежский государственный архитектурно - строительный

университет

Кафедра экономики и основ предпринимательства

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

 

 

на тему: «Калькулирование затрат на практике (метод нормативных затрат)»

 

 

 

 

 

 

                                                       Выполнил: студ. гр. 2641 Козлова Н.Ю.

                                          Проверил: проф. Куцыгина О. А.

 

 

 

Воронеж 2012

Содержание

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические основы калькулирования и нормативного метода учета затрат. 5

1.1 Сущность и принципы калькулирования себестоимости 5

1.2 Понятие и классификация методов учета затрат и калькулирования 8

1.3 Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования. 15

1.4 Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования 18

1.5 Сранительный анализ нормативного метода учета затрат и системы «Стандарт-кост» 20

Глава 2. Практическая часть 23

Калькулирование затрат 24

2.2 Сравнение методов калькулирования себестоимости по влиянию на финансовый результат 26

Заключение 30

Список использованной литературы 32

 

Введение

 

Управленческий  учет – процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций  учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Учет  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников. Так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Актуальность  данной темы курсовой работы обусловлена  тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно  обнаружить недостатки в использовании  материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся  внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется  внимание, где возникли неполадки  и сколько можно потерять в  каждом конкретном случае, а самое  главное, что можно сделать, чтобы  таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в  ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции  и принимать соответствующие  решения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции более других отвечает потребностям нормативной системы  управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного  хозяйства.

          Предметом  исследования является анализ  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Правильный  учет производственных затрат  предприятия и других расходов  позволяет проводить анализ работы  предприятия, его эффективности,  планировать продажные цены продукции,  находить скрытые резервы предприятия  для снижения себестоимости выпускаемой  продукции.

Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции.

Для реализации данной цели в работе решаются следующие  задачи:

1. рассмотреть основные понятия и принципы калькулирования себестоимости;
2. рассмотреть понятия и классификацию методов учета затрат и калькулирования;
3. рассмотреть сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования;
4. рассмотреть преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования;
5. рассмотреть сравнительный анализ нормативного метода учета и системы «Стандарт-кост».
6. Провести анализ прибыли разными методами.

При написании  курсовой работы были использованы положения  действующих нормативно-правовых актов, источники учебно-методической и  учебно-практической литературы, относящиеся  к предметной области исследования в курсовой работе.

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы калькулирования и нормативного метода учета затрат.

1.1 Сущность и принципы калькулирования себестоимости

 

В русском  языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

По видам  продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В  процессе калькулирования себестоимости  единицы продукции учитывают  все издержки, связанные с выполнением  одного заказа или производством  единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции – это  отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость  которых определяется. Определение  себестоимости служит основой для  установления цен, является базой для  исчисления налогов на сбыт, а также  для текущей оценки результатов  деятельности предприятия.

Калькуляция – это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости  единицы продукта (работ, услуг)».

При помощи калькуляции определяется себестоимость  различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных  материальных ресурсов, произведенной  и реализованной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные  калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Задача  калькулирования—определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Процесс калькулирования себестоимости  продукции на предприятиях состоит  в основном из следующих этапов:

- сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

- определение себестоимости окончательного брака;

- оценка отходов производства и побочной продукции;

- оценка незавершенного производства;

- разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- исчисление себестоимости единицы продукции.

Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляций. Все виды калькуляции отражают расходы на производство и реализацию единицы  конкретного вида продукции в  разрезе калькуляционных статей.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три  части:

• плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг. 
• фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений  на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.
• нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим , текущим нормам, нормативам и сметам.

Производственный  учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами организации учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. К данным принципам относятся:

     1. Научно обоснованная классификация  затрат на производство.

     2. Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

     3. Выбор метода распределения  косвенных расходов.

     4. Разграничение затрат по периодам.

     5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции  и капитальным вложениям.

     6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования. 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Понятие и классификация методов учета затрат и калькулирования

 

     Под методом учета затрат на  производство и калькулирования  себестоимости продукции обычно  понимают совокупность приемов  организации документирования и  отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической  себестоимости продукции и необходимую  информацию для контроля за  этим процессом. 

     В основе классификации методов  – объекты учета затрат на  производство, объекты калькулирования  и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно  сгруппировать по двум основным  направлениям: объектам учета затрат  и по оперативности контроля  за затратами.

     Одним из основных показателей  работы предприятия является  себестоимость продукции. Исчисление  себестоимости единицы отдельных  видов продукции, работ или  услуг и всей товарной продукции  называется калькуляцией.

     Различают плановую, сметную, нормативную  и отчетную (или фактическую) калькуляции. 

     Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

     Разновидностью  плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.

     Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года – ниже.

 Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

    Калькулирование  себестоимости произведенной продукции  осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают  систему приемов, используемых  для исчисления себестоимости  калькуляционной единицы. Выбор  метода калькулирования себестоимости  продукции зависит от типа  производства, его сложности, наличия  незавершенного производства, длительности  производственного цикла, номенклатуры  вырабатываемой продукции.

   На промышленных  предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Позаказный  метод.

   Позаказный учет  производственных затрат аккумулирует  затраты по отдельным работам,  подрядам и заказам. Такой метод  калькуляции применяется тогда,  когда продукция производится  отдельными партиями или сериями  или, когда она изготовляется  в соответствии с техническими  условиями заказчиками. При данном  методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный  заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

  В целях регистрации  различных производственных затрат  для учета незавершенного производства  используют ведомость калькуляции  затрат по заказу и видам  работ. Для каждого заказа заводится  отдельная ведомость, в которой  аккумулируются затраты по прямым  материалам, прямому труду и заводским  накладным расходам, относимых на  этот заказ по мере его прохождения  через процесс производства. В  зависимости от потребностей  компании форма ведомости может  быть различной.

  После  выполнения заказа в позаказную  карточку учета затрат включают  заранее определенную надбавку  для покрытия расходов по реализации  и административных расходов. Затем  бухгалтерия сравнивает согласованную  продажную цену с суммарными  затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или  убыток от данного заказа.

Попередельный метод.

  Он применим в  том случае, если сырье и материалы  проходят несколько законченных  стадий обработки, и после окончания  каждой стадии получается не  продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты  могут быть использованы как  в собственном производстве, так  и реализованы на сторону. Затраты  на остатки незавершенного производства  распределяют по плановой себестоимости  определенной стадии производственного  процесса.

  Попередельный метод  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции может  быть:

• бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
• полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

   Когда на начало  периода остаются запасы или  незавершенное производство, продукция,  завершенная в процессе производства  складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости.

  Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами:

- методом оценки среднего  взвешенного; 

- методом «первое поступление  – первый отпуск» (сокращенно  называемым ФИФО); - в этом методе  стоимость незавершенного производства  отделяется от дополнительных  затрат, отнесенных на текущий  период. В соответствии с этим  методом незавершенное производство  предполагается завершить в первую  очередь.

- методом «последнее  поступление – первый отпуск»  (сокращенно называемым ЛИФО).

Метод среднего взвешенного.

     При методе  оценки среднего взвешенного  затраты на незавершенное производство  на начало периода совмещаются  с затратами на производство, начатого в данном периоде,  и отсюда определяется средняя  себестоимость. При определении  эквивалентности единиц продукции  различия в затратах между  производством, частично завершенным  в прошлом периоде, и единицами  продукции, начато и завершено  в текущем периоде, не учитывается.  Для полностью завершенного производства  показатель себестоимости только  один.

     Эквивалентные  единицы в методе среднего  взвешенного определяются следующим  образом: Э_ед = Е_зп+С_з*Н_кп

где  Э_ед – эквивалентные единицы,

Е_зп – единицы завершенного производства,

Н_кп – незавершенное производство на конец периода,

С_з – степень завершенности в процентах.

     В соответствии  с этим методом незавершенное  производство предполагается завершить  в первую очередь. 

Попроцессный  метод.

     Сейчас рассмотрим  другую систему, такую, в которой  производственные затраты аккумулируются  по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для  одних продуктов производства  попроцессную калькуляцию, а для  других – позаказную. Этот метод  применяется в тех случаях,  когда практически невозможно  установить расходы, связанные  с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании  метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера  процесса производства. При попроцессной  калькуляции производственные затраты  группируются по подразделениям  или по производственным процессам.  Полные производственные затраты  аккумулируются по двум основным  статьям – прямым материалам  и конверсионным затратам (сумме  прямых затрат на оплату труда  и отнесенных на себестоимость  готовой продукции заводских  накладных расходов). Удельная себестоимость  получается путем деления полной  себестоимости, относимой на счет  центра затрат, на объем производства  этого центра затрат. В этом  смысле удельная себестоимость  есть усредненный показатель. Попроцессная  калькуляция удобна для тех  компаний, которые производят сплошную  массу одинаковой продукции посредством  ряда операций или процессов.  В общем плане попроцессная  калькуляция  используется в  таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная,  бумажная и т. д.                  

   Поскольку удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования попроцессной и позаказной систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.

     Наиболее  подходят для попроцессной калькуляции  предприятия, имеющие следующие  особенности:

• качество продукции однородно;
• отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
• производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
• применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
• спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
• контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

Нормативный метод.

     Нормативный  метод учета затрат на производство  или калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило,  в отраслях обрабатывающей промышленности  с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем:  отдельные виды затрат на производство  учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;  обособленно ведут оперативный  учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с  указанием места возникновения  отклонений, причин и виновников  их образования; учитывают изменения,  вносимые в текущие нормы затрат  в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим  сложением суммы затрат по  текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф_с/с=З_н+О+И,

Где:      Ф_с/с – фактическая себестоимость единицы продукции;

З_н — затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

     При этом  фактическую себестоимость изделия  можно установить двумя способами.  Если объектом учета производственных  расходов являются отдельные  виды продукции, то и отклонения  от норм, а также их изменения  можно отнести на эти виды  продукции прямым путём. Фактическую  себестоимость этих видов продукции  определяют способом прямого  расчёта по приведенной формуле.

     Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

  Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

1.3 Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования.

 

Нормативный метод предполагает, что по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция  рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и  трудовых затрат.

Норма –  это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной  деятельности в условиях прогрессивной  технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической  себестоимости продукции, оценке брака  в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение  определенного периода времени  изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования  материальных и трудовых ресурсов.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное  предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные  величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы  расхода сырья, материалов, затрат труда  и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Учет  организуется так чтобы все текущие  затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность  управлять себестоимостью изделия  и калькулировать фактическую себестоимость  путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доли отклонения по каждой статье.

Можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление  нормативных калькуляций по изделиям  с учетом изменений норм на  начало текущего месяца;

- раздельный  учет затрат производства по  нормам и отклонениям от норм;

- учет  изменений норм, составление отчетных  калькуляций;

- анализ  фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин  отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и  фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что  говорит о назначении учетной  информации и её важности.

Основными принципами нормативного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  являются:

1. Возможность  предварительного составления нормативной  калькуляции себестоимости по  каждому отдельному изделию на  основе действующих на предприятии смет и норм. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.

2. Учет  изменений (в течение месяца) действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости, определение этих  изменений на себестоимость.

3. Учет (в  течение месяца) фактических затрат  с подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от  норм.

4. Выявление  причин отклонений, а также их  анализ.

5. Определение  фактической себестоимости выпущенной  продукции как суммы нормативной  себестоимости, отклонений от  норм и изменений норм.

Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической  себестоимости от нормативной. При  выявлении факта о том, что  нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость  реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость  ниже фактической делается дополнительная запись: