Калькулирование и бюджетирование в полиграфической промышленности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Тверской  государственный  университет

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета 
 
 

Реферат по дисциплине «Особенности калькулирования и бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы» на тему:

Калькулирование и бюджетирование в полиграфической  промышленности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                         Выполнили студентки 52 группы

           дневного отделения

                                                                                 экономического факультета

                                                                                        специальность 080109

                                                              «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                                                                                                             Андронова Юлия Леонидовна,

                                                                                                                        Фадеева Алена Игоревна 
 
 
 
 

Тверь, 2010

     Содержание:

     Введение……………………………………………………………………………… 3

     1. Отраслевые особенности  учета затрат, калькулирования  и бюджетирования  полиграфической  промышленности………………………………   5

           1.1 Учет затрат на  производство и  продажу……………………………….5

           1.2 Методы калькулирования  себестоимости полиграфических  работ (продукции,  услуг)………………………………………………………………………….10

           1.3 Построение системы  бюджетного планирования  на полиграфическом  предприятии…………………………………………………………..12

     2. Построение операционного  бюджета полиграфического  предприятия…...19

     Заключение…………………………………………………………………………...26

     Список  использованной литературы……………………………………………..27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В современных кризисных условиях стратегический маркетинг и бюджетирование играют для предприятия все более важную роль. Без постоянного и систематического анализа рыночной ситуации, изучения потребностей возможностей заказчиков, разработки новых направлений деятельности организация не сможет занять или сохранить прочного положения на рынке.

     Прогнозирование состояний конъюнктуры, отслеживание возможных последствий изменений  рыночной ситуации и бюджетирование позволяют обоснованно выбирать наиболее эффективную маркетинговую  и производственную стратегию, адаптированную к прогнозным состояниям рынка, оптимизировать затраты предприятия.

     Общеизвестно, что цели и задачи бюджетного управления состоят в обеспечении руководства информацией для принятия обоснованных управленческих решений; координации участников управленческих процессов для достижения стратегических целей; вовлечении менеджеров в процессы планирования и контроля, повышении их заинтересованности в результатах работы. Для формирования объектов управления необходимо выделить центры ответственности, разработать регламенты взаимодействия подразделений в системе бюджетирования и т.д (11).

     Значение  бюджетирования для хозяйствующего субъекта состоит в том, что оно:

• воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;
• обеспечивает финансовыми ресурсами заложенные в производственном плане экономические пропорции развития;
• предоставляет возможности определения жизнеспособности проекта предприятия в условиях конкуренции;
• служит инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов.

     Методология бюджетирования предназначена для  организации системы анализа  и планирования денежных потоков, основанной на разработке и контроле исполнения иерархической системы бюджетов предприятия, которая позволит установить жесткий текущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии.

     Эффективность процедуры бюджетирования значительно  повышается при внедрении комплексной  автоматизированной системы бюджетного планирования деятельности предприятия (на базе локальной компьютерной сети), что позволяет максимально оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.Отраслевые особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования полиграфической промышленности 

     1.1.Учет затрат на производство и продажу 

     Под полиграфической деятельностью  субъектов хозяйственной деятельности понимается подготовка и выпуск печатных изданий любого вида: газет, журналов, книг, брошюр, альбомов, открыток и иной продукции полиграфического производства.

     Полиграфическая деятельность включает в себя следующие технологические процессы: набор, подготовку печатных форм, печать, изготовление тиражей печатных изданий любого вида. Причем к полиграфии будут относиться как все вышеперечисленные процессы в комплексе, так и каждый, взятый отдельно.

     Целью учета затрат на производство и продажу  на предприятиях является получение  своевременной, полной и достоверной  информации о фактических затратах, связанных с выполнением полиграфических  работ (производством продукции, оказанием услуг), исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой группе (заказу) и всему объему выполненных работ (продукции, услуг) в целом. По данным учета затрат на производство и продажу осуществляется контроль правильного и рационального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

     Организация учета затрат на производство продукции  в полиграфической организации  должна быть основана на следующих  принципах (8):

     1) неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

     2) полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

     3) правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

     4) разграничение в учете текущих и капитальных затрат и т.д.

     Федеральным Законом РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность ведения бухгалтерского учета каждой организацией, находящейся на территории Российской Федерации, а также формирования учетной политики исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

     Организации, осуществляющие полиграфическую деятельность, учет затрат на производство полиграфической  продукции ведут в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99).

     В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации  в зависимости от характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются:

     - на расходы по обычным видам  деятельности;

     - на прочие расходы.

     Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам:

     - по составу;

     - по экономическому содержанию;

     - по местам возникновения, и т.д.

     Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем п. 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Следует отметить, что аналогичную группировку  затрат рекомендуют использовать и  Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, согласованные МПТР Российской Федерации от 25.11.2005 (далее - Методические рекомендации).

     Указанные Методические рекомендации устанавливают  единые методы планирования и учета  затрат на производство, формируемых  в процессе выполнения полиграфических  работ, изготовления продукции, оказания производственных услуг, а также затрат на реализацию полиграфической продукции. Методические рекомендации предназначены для организаций полиграфии (независимо от их ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы и формы собственности), а также для организаций, имеющих в своей структуре полиграфические подразделения (10).

     Выбранные методы учета затрат, связанные с выполнением работ (производством продукции, оказанием услуг), должны быть отражены в учетной политике предприятия.

     В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению все затраты на производство и продажу на предприятии учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:

     счет 20 "Основное производство";

     счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

     счет 23 "Вспомогательные производства";

     счет 25 "Общепроизводственные расходы";

     счет 26 "Общехозяйственные расходы";

     счет 28 "Брак в производстве";

     счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

     счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

     счет 43 "Готовая продукция";

     счет 44 "Расходы на продажу";

     счет 90 "Продажи".

     Фактическая себестоимость полностью выполненных по заказам (тиражам) полиграфических работ, а также готовой продукции и оказанных услуг производственного характера отражается по кредиту счета 20 «Основное производство». Эти суммы списываются соответственно в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

     Незавершенным производством считаются полуфабрикаты, не прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи, законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на склад:

• несверстанный набор;
• листы, отпечатанные с одной стороны или не всеми красками;
• тиражи, находящиеся в брошюровке и на отделочных процессах и т.д.

     Оценка  переходящего остатка расходов в  незавершенном производстве проводится на отчетную дату (последний день отчетного  периода) в зависимости от выбранной предприятием учетной политики: по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам, в размере условно-переменных расходов и т.д. Оценка расходов в незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 «Основное производство» отражается в бухгалтерской отчетности по строке 213 бухгалтерского баланса.

     Учет  материальных затрат:

     Расходы на краску, клей и другие основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия, топливо и горюче-смазочные  материалы, хозяйственный инвентарь и другие виды МПЗ, учитываемые на счете 10 «Материалы», отражаются при списании на затраты следующей проводкой:

     Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97       К  10

     Стоимость принадлежащих предприятию бумаги, картона и переплетных материалов, включенных в затраты, отражают проводкой:

     Д 20  К 10.1 «Сырье и материалы» («Бумага, картон и переплетные материалы»)

     В целях формирования фактических  расходов на приобретение бумаги, картона, переплетных и других материалов, включая расходы заготовительно-складского подразделения, предприятие может, в зависимости от учетной политики и рабочего Плана счетов, применять счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого будут отражаться все расходы, связанные с приобретением МПЗ:

     Д 15     К 60

     В момент принятия МПЗ к учету составляется проводка:

     Д 10     К 15

     Отпуск  материалов в цехи основного производства, другие производственные подразделения  и для целей управления отмечается корреспонденцией счетов:

     Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97    К 10,

     а накопленные отклонения в стоимости  материалов списываются:

     Д 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97    К 16

     При отрицательной разнице на этих счетах осуществляется сторнировочная запись.

     Учет  давальческой бумаги и материалов ведется  на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности бумаги).

     Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах (килограммах), в квадратных метрах, листовой — в листах и квадратных метрах.

     Предприятие, получившее от заказчика бумагу и  другие материалы как давальческие, ведет учет в следующем порядке:

     1.2. Методы калькулирования себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг)

     Калькулирование — расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и после завершения работ по отдельному заказу (составление отчетных калькуляций).

     Плановая  калькуляция составляется на работы, включенные в план, на основе которого формируется производственная программа (бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые размеры затрат на выполнение работ, изготовление продукции, оказание услуг в планируемом периоде.

     Отчетная  калькуляция отражает фактические  затраты (фактическую себестоимость) сданных работ, изготовленной продукции, оказанных услуг. Она составляется на основе данных учета затрат по тем же статьям, что и плановая.

     Под методом калькулирования понимают научно обоснованную систему исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ, услуг). На предприятии калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) рекомендуется вести по операциям производственного процесса, объединенным в калькулируемые группы и имеющим общую технологическую трудоемкость.

     При формировании производственной и полной себестоимости полиграфических работ необходимо вести учет и распределение расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный заказ. Отдельные виды производственных расходов имеют свою специфику включения в себестоимость вследствие принадлежности к будущим или нескольким отчетным периодам. Способ отражения в учете расходов будущих периодов необходимо избрать при формировании учетной политики предприятия. При этом требует раскрытия, в первую очередь, порядок списания таких расходов на себестоимость и порядок определения срока их списания, если период, к которому они относятся, невозможно точно установить (например, единовременные расходы на рекламу и т.п.).

     Расходы вспомогательных производств необходимо ежемесячно списывать на расходы основного производства пропорционально объемам выполненных работ (оказанных услуг).

     Расходы обслуживающих производств и  хозяйств списывают на счет продаж соответственно тем доходам, которые  получает предприятие от их деятельности.

     Распределение общепроизводственных расходов по калькулируемым группам осуществляется пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих, объемам производства или другой базе, указанной в учетной политике предприятия.

     Калькулирование себестоимости учетной единицы на предприятии может быть осуществлено по принципам нормативного метода, попроцессного метода, попроцессно-позаказного метода, метода «директ-костинг» или котлового метода (при изготовлении визиток и других подобных видов продукции). Избранный предприятием метод калькулирования следует отразить в учетной политике.

     Объектом  учета затрат и калькулирования  при нормативном методе являются прямые расходы: на бумагу, картон, переплетные  материалы (если они являются собственностью предприятия), краску, клей, нитки и т.д., определяемые по утвержденным нормам, с обязательным указанием номера заказа. Косвенные расходы распределяются на основе ставки, которая может быть определена на каждую машину в цехе, для каждого цеха или в целом по предприятию (в зависимости от условий производства). Фактическую себестоимость тиража каждого заказа определяют после его выполнения.

     При использовании метода «директ-костинг» по отдельным объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к которым относят прямые расходы, учитываемые на счете 20 (включая часть условно-переменных расходов, учитываемых обычно на счете 25). Постоянные расходы учитываются при определении финансового результата от продаж за отчетный период. Их можно списать в общей сумме в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», либо в рабочем Плане счетов может быть предусмотрен отдельный субсчет «Управленческие расходы».

     Точно так же могут быть выделены на отдельный  субсчет коммерческие расходы (расходы  на продажу), осуществленные за отчетный период.

     Учет  расходов, возникающих в процессе выполнения полиграфических работ, изготовления полиграфической продукции  оказания производственных услуг, и  калькулирование фактической себестоимости  должны обеспечить:

• своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также непроизводственных расходов и потерь, допущенных на отдельных участках и стадиях полиграфического производства;
• возможность исчисления фактической себестоимости по калькулируемым группам;
• контроль правильного использования материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов, фонда оплаты труда, соблюдения бюджетов расходов на обслуживание производства и управление;
• определение результатов обычной деятельности предприятия в виде прибыли (убытка) от продаж.

     1.3. Построение системы бюджетного планирования  на полиграфическом предприятии

       Под бюджетированием понимается процесс подготовки комплекта прогнозных форм (бюджетов). Фактически это планирование будущих доходов и расходов путем разработки плановых показателей и разнесения плановой информации в табличные формы. По окончании установленного периода плановые показатели сравниваются с фактическими и проводится анализ их отклонений. Периодичность определяется предприятием самостоятельно.

     Процесс бюджетирования происходит в следующей логической последовательности:

     1) подготовка бюджета продаж (план  продаж);

     2) на основе бюджета продаж готовятся  бюджет производства и бюджет  производственных запасов;

     3) бюджет производства включает  подготовку бюджета прямых затрат  на материалы, бюджета общепроизводственных накладных расходов и бюджета прямых затрат на оплату труда;

     4) п. п. 2 и 3 формируют производственную  себестоимость продукции;

     5) готовятся бюджеты коммерческих  расходов и расходов на управление;

     6) на основе вышеперечисленных бюджетов составляются прогнозные формы отчета о прибылях и убытках (бюджет прибылей и убытков), отчета о движении денежных средств и баланса.

     Работающая  система бюджетирования представляет собой непрерывный циклический  процесс, состоящий из последовательности взаимосвязанных этапов. 

     Подготовительный  этап.

     Задачей данного этапа является разработка сценарных условий для формирования мастер-бюджета предприятия на основе анализа деятельности и исполнения бюджета за предыдущий период. На этом этапе разрабатываются концепции развития и планы мероприятий, составляются прогнозы финансового состояния на будущий год, определяются основные параметры и пропорции мастер-бюджета, рассчитываются КПД, нормативы и лимиты. 

     Этап  формирования, согласования и утверждения бюджета. На этом этапе на основании сценарных условий осуществляется разработка бюджетов, планов, смет, их консолидация и расчет контрольных показателей. Процесс составления бюджетов носит итерационный характер, а итоговый вариант является компромиссом между разными уровнями управления. Согласование параметров бюджетов и утверждение сводного бюджета предприятия осуществляются в соответствии с установленным регламентом. 

     Исполнение  бюджета. На этом этапе в результате практической деятельности предприятия формируются фактические показатели бюджета. 

     План-факт анализ исполнения бюджета. Задачами данного этапа являются оперативное выявление отклонений фактических показателей бюджета от плановых, анализ причин возникновения отклонений и принятие соответствующих управленческих решений.