Калькуляция себестоимости и составление сметы затрат

Федеральное агентство по образованию

ГОУ «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет»

Чебоксарский институт экономики и менеджмента (филиал)

Кафедра экономики, менеджмента и маркетинга

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу: «Экономика организации (предприятия)»

на тему: «Калькуляция себестоимости и составление сметы затрат»

Выполнила

студентка 2 курса очного отделения

специальности 080105(2) 

«Финансы и кредит»

Капитонова Л.Г.

Подпись

Дата

Руководитель

Викторова Лариса Сергеевна

Чебоксары

2007

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ                                        5

1.1. Понятия «калькуляция» и «метод калькуляции»                                      5

1.2. Калькуляционные системы                                                                         6

1.3. Классификация калькуляционных систем                                               10

1.4. Определение калькуляционных систем                                                   12

1.5. Принципы калькулирования, его объект и метод                                   15

1.6. Себестоимость продукции: ее состав и виды                                          20

1.7. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством                                                                                                    24

1.8. Составление сметы затрат                                                      36

ГЛАВА 2. РОЛЬ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ, ЕЕ ПРОБЛЕМЫ И СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТЫ ЗАТРАТ                                                                                                       24

2.1.

ВЫВОДЫ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие получило юридическую и экономическую самостоятельность. Эффективное управление производственной деятельностью предприятие всё более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий (финансовой и калькуляционной) было связано, прежде всего, с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

Данное обстоятельство определенным образом повлияло на формирование единых национальных счетов. Так, до второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франции, Германии и др.) национальные счета были представлены счетами финансового и управленческого учета в единой форме.

После второй мировой войны в экономической жизни Европы решающее значение стал приобретать американский капитал, а вместе с ним получил признание и англо-американский подход  к бухгалтерскому учету. Мнения большинства теоретиков и практиков сошлись на том, что план, охватывающий финансовые и управленческие счета, интересующие администрацию предприятия, приводит к нарушению коммерческой тайны. Дальнейшее развитие национальных счетных планов шло по пути их ориентации на возможности составления финансовой отчетности и большинстве своем ограничивалось рамками финансового учета.

Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины, связано с Американской ассоциацией бухгалтеров (American Accounting Association), разработавшей в 1972 г. Программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускника квалификации бухгалтера-аналитика. Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

ГЛАВА 1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1. Понятия «калькуляция» и «методы калькуляции»

В русском языке слово «калькуляция» появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой системе – «приход - расход».

Позже, когда в Италии начали формироваться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

Калькуляция (от лат. calculation – счет, подсчет) – это представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы изделия или партии изделий, а также на осуществление работ и услуг. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции. Калькуляция может быть прогнозной, плановой, отчетной, составляемой по данным отчетов.

Методы калькуляции – это методы расчета издержек производства, себестоимости продукции, объема незавершенного производства, основаны на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный методы калькуляции.

1.2. Калькуляционные системы

До 1990-х гг. в отечественном учете для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, обобщению затрат на счетах и исчислению показателей себестоимости выходов (продукции и пр.) применялся термин «метод учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции». С переводом западных учебников по управленческому учету в обиходе появился термин «калькуляционные системы, костинги». Несмотря на многовариантность суждений по поводу эквивалентности или неоднозначности терминов, метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, метод калькулирования, калькуляционная система рассматриваются как синонимы. При строгом подходе к форме есть нюансы, различающие эти названия. Однако они не играют существенной роли в изложении общих моментов, связанных с характеристикой «калькулирование».

Для отечественной теории относительно методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции характерно смешение понятий «калькуляция» и «перечень». В отраслевых «Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» приводятся следующие калькуляционные методы: нормативный, попередельный и позаказный. Все эти методы могут перечислять как равные, т. е. сгруппированные по одному признаку. При описании характерных для методов организационных и технологических особенностей производства, нормативному учету также отводится свой тип производства – массовое и серийное. Тем самым подчеркивается, что метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции всецело зависит от признака «объект калькулирования». Но это неверно. Так, группировочный признак, который можно положить на основу выделения, например, позаказного метода – объект калькулирования, никаким образом не относится к нормативному учету. В основу выделения последнего положения род информации: используются нормативные, а фактические или смешанные данные. Кстати, возможно, именно желание «причесать все методы под одну гребенку» вызвало излишество нормативного учета – исчисление фактической себестоимости продукции.

В публикациях 1970 – 1980-х гг. критиковалась классификация методов, данных в Основных положениях. Большей частью выделялись два недостатка: (1) неполный охват методов и (2) критика собственно «классификации» - отсутствие или неадекватность признака.

Во втором случае критика исходила из того, что в основу классификации(1) положены способы контроля за затратами:  текущий (на основе норм; характерен для нормативного метода) и (2) периодический (на основе месячных данных учетных регистров и отчетности; характерен для простого, позаказного и попередельного методов). Соглашаясь в том, что «классификация» основывается на двух разных признаках, надо сказать, что важнейшим из них, на котором должен базироваться нормативный метод, является характер используемой в учете информации, а именно не фактические, а нормативные данные.

В управленческом учете выделяют две основные системы учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг:

- с полным распределением затрат;

- по переменным затратам.

Полное распределение. Система учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат предназначена для определения производственной и полной себестоимости продукции, работ, услуг. В основе этой системы лежит принцип классификации производственных затрат на прямые и косвенные.

К прямым затратам, как правило, относятся материальные и трудовые затраты, а к косвенным – общепроизводственные, общехозяйственные (управленческие) и коммерческие расходы.

Основное внимание в этой системе уделяется способам распределения косвенных расходов, так как от этого зависит точность оценки себестоимости продукции, работ, услуг. Чем точнее расчет, тем обоснованнее принимаемые решения.

При определении производственной себестоимости продукции косвенные общепроизводственные расходы центра ответственности должны быть распределены по физическим единицам, составляющим весь объем продукции, которые проходят в нем обработку.

Для этой цели используются различные базы распределения косвенных расходов. При этом может быть выбрана одна универсальная или несколько баз распределения косвенных расходов. Чтобы определить какую из них выбрать, необходимо один раз провести исследование с помощью регрессионного анализа, который позволяет определить тесноту связей между косвенными расходами и выбранными базами распределения. Чем ближе коэффициент корреляции к единице, тем теснее связь. На основе регрессионного анализа могут быть выбраны одна или несколько баз распределения косвенных расходов.

В качестве типовых баз распределения косвенных расходов могут быть использованы:

- время работы основных производственных рабочих;

- время работы оборудования;

- выпуск продукции в натуральном выражении;

- величина материальных затрат;

- сумма прямых затрат и т.д.

Ставки распределения косвенных расходов могут быть едиными для всего предприятия по всем видам работ независимо от центра ответственности, в котором они выполняются, или дифференцированными по центрам затрат.

Единую ставку распределения косвенных расходов целесообразно использовать только тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время, в противном случае необходимо установить ставки распределения косвенных затрат отдельно по каждому подразделению.

Кроме того, ставки распределения косвенных расходов определяют не по фактическим расходам, а на основе годовых, плановых или нормативных расходов.

Методические подходы к распределению общехозяйственных и коммерческих расходов аналогичны распределению общепроизводственных расходов, только в том случае принимаются единые ставки по всему предприятию, рассчитанные на основе одной или нескольких баз распределения.

По переменным затратам. Система учета и калькулирования себестоимости по переменным затратам предназначена для целей управления, так как в ее основе лежит классификация производственных затрат на переменные и постоянные по отношению к изменению объема производства или уровню деятельности предприятия.

Постоянные затраты в краткосрочном периоде не зависят от изменения величины объема производства в пределах производной мощности предприятия, а переменные затраты, наоборот, изменяются вместе с изменением объема производства.

В этой системе переменные затраты непосредственно связанны с уровнем деятельности предприятия и их величина определяется в зависимости  от этого уровня, поэтому планирование, учет и анализ затрат и результатов осуществляются в зависимости от объема деятельности.

Переменные затраты также могут быть прямыми и косвенными. Методика распределения переменных косвенных затрат аналогична системе с полным распределением затрат.

Анализ поведения косвенных переменных расходов относительно изменения уровня деятельности предприятия позволяет сделать вывод о том, что на все переменные косвенные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства. На предприятии существует много видов деятельности, затраты на которые не связанны напрямую с объемом производства. Например, затраты на переделку, транспортировку предметов труда внутри предприятия и др. Поэтому искажается информация о себестоимости продукции. Искажение будет более значительно, если на предприятии одновременно выпускается продукция с разным уровнем серийности.

Использование метода учета затрат по функциям или методам ABC позволяет избежать ошибок при распределении косвенных затрат. Метод ABC предполагает, что только производимая продукция вызывает потребность в тех или иных видах деятельности и позволяет проследить затраты по каждому виду продукции.

Реализация метода ABC включает следующие этапы:

- определение видов деятельности, вызываемых производством тех или иных видов продукции;

- создание для каждого вида деятельности центра затрат (если невозможно выделить организационно такой центр, то возможно создание виртуального финансового центра);

- определение носителя затрат, то есть базы распределения затрат, для каждого вида деятельности;

- отнесение части затрат по видам деятельности на продукты в соответствии с потребностью продукта в этих видах деятельности.

1.3. Классификация калькуляционных систем

Все методы калькулирования делятся на три уровня в зависимости:

- от степени поглощения постоянных расходов – на «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг»;

- от того, какая информация (фактическая или нормативная) ложится в основу расчётов – на фактическое, нормальное калькулирование и «стандарт-кост» (нормативное калькулирование);

- от выбора объекта калькулирования – на позаказное, попередельное (попроцессное), смешанное калькулирование.

Основное отличие методов «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг» заключается в порядке распределения постоянных производственных расходов между калькуляционными периодами.

«Абзорпшен-костинг» - метод калькулирования себестоимости продукции с полным погашением всех производственных затрат или с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и затратами. Он традиционно применялся в отечественном учете без альтернативных методов, поэтому специального названия не имел. Все затраты, собранные по дебету производственных счетов обязательно распределяются между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, затем между остатками готовой, отгруженной и реализованной продукции.

«Директ-костинг», или смета учета переменных затрат, предполагает выявление усеченной себестоимости без постоянных затрат. При её исчислении используется маржинальный подход: общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, что помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведение переменных расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и краткосрочных планов. «Директ-костинг» используется при принятии многих решений, например, при выборе продукции для производства, ценообразования, определения оптимального объема производства и реализации и т. д.

«Стандарт-кост», или нормативный учет основывается на нормативных затратах; фактическое калькулирование – на фактических. При смешенном («нормальном») калькулировании (характерно для западных учетных систем) прямые расходы относятся на себестоимость по фактическим данным, а косвенные – на основе планового коэффициента распределения. Причём использование не месячного, а среднегодового коэффициента позволяет выравнивать во времени часть расходов, таких, как затраты на ремонт. Иными словами, назначение среднегодового планового коэффициента распределения расходов по обслуживанию производства и управлению идентичен назначению счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов». Именно поэтому «нормальное» калькулирование так популярно на Западе.

Третий уровень основывается на классификационном признаке «объект калькулирования».

Многочисленные публикации и практические разработки по теме «Методы учета затрат и метод калькулирования себестоимости продукции» снимают большинство проблем в этой области. Остаются споры чисто теоретического характера, например, «равнозначны ли метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции?».

О перспективах развития калькуляционных систем можно говорить в связи с выделением нетрадиционных калькуляционных объектов: стадий  «жизненного» цикла, операций (действий) и др.

В реальной действительности нет рафинированных (чистых) методов учета затрат на производства и калькулирования себестоимости продукции, таких, например, как «директ-костинг», «стандарт-кост» или попередельный метод калькулирования. Жизненны только их сочетания.

1.4. Определение калькуляционных систем

В отечественной теории дискутируется вопрос: методы учета затрат и методы калькулирования – это одно и то же и должны классифицироваться как единое целое или это взаимосвязанные, но разные вещи, и поэтому подлежат разным группировкам? Калькулирование – это расчеты или учет на счетах? Что первично – учет затрат или калькулирование? Какие дать название методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции?

В вопросе о целостности или разграничении методов учета затрат на производство и методов калькулирования наблюдается два подхода: 1) калькулирование и учет затрат – независимые понятия; 2) метод учета затрат на производство и калькулирование – это единый процесс. Первого подхода придерживаются М. Корнильев (1862); Н.Г. Чумаченко, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич и др. Я.В. Соколов, доказывая правоту данного подхода, приводит следующее: 1) учет фактических затрат может быть, а калькуляция может и не быть; 2) учет «стандарт-кост» фактических затрат может и не быть,  а калькуляция может быть, например, исчисление себестоимости планируемой к выпуску продукции. Связь между понятиями носит частный характер.

Многие теоретики отечественного бухгалтерского учета придерживаются второго подхода. Я. В. Соколов включает в их плеяду С.Ф. Иванова, Н.В. Богородского, А.А. Додонова, А.Ш. Маргулиса, С.А. Стукова. К ним можно отнести С.А. Николаеву и др. так, под методом учета затрат на производство и калькулирование А.Ш. Маргулис понимают единый процесс исследования издержек предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиции измерения, осмысливания и контроля, расчета себестоимости изделий и работ; С.А. Николаева – совокупность приемов организации, документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В доказательство правомерности второго подхода можно привести как теоретические доводы, так и практику учета. Во-первых, подход к калькулированию как эксклюзивному методу исчисления себестоимости единицы готовой продукции несколько заужен, так как, например, может калькулироваться себестоимость всего выпуска продукции, себестоимость отгруженной продукции, себестоимость операций, процессов и других объектов. Во-вторых, конечно, учет затрат может иметь самостоятельное значение для целей контроля бес исчисления каких-либо совокупных показателей, однако практика такого подхода к учету затрат в современных предприятиях практически отсутствует. В управленческом учете используется спектр показателей себестоимости (полной, переменной, нормативной) для обоснования управленческих решений в области ценообразования, формирования продуктового портфеля, для исчисления прибыли и оценки запасов.

Если рассматривать вопрос о том, что есть калькулирование, то можно выделить два подхода: 1) калькулирование – это совокупность расчетов; 2) калькулирование как и учет затрат – это совокупность процедур на бухгалтерских счетах. Представителем первого направления является И.А. Басманов, И.И. Поклад и др. Так, И.А. Басманов в книге «Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции» писал, что метод калькулирования – это научно обоснованная совокупность приемов, используемых для исчисления себестоимости определенной продукции (ее единицы, части и комплекса) предприятия (объединения), его подразделений и процессов (переделов). Вырвав данное определение из контекста можно сказать, что оно лаконично и всеобъемлюще, так как под совокупностью примеров можно понимать не только расчеты, но и процедуры текущей группировки и т. д. Однако, конкретизируя текст, И.А. Басманов называет следующие методы расчета себестоимости калькуляционного объекта: прямого расчета; распределение затрат; исключение затрат; суммирование затрат и другие, из чего следует, что это не метод калькулирования, а только технические приемы, перечень арифметических действий, применяемых при расчетах себестоимости калькуляционной единицы.

Вторую точку зрения представляет С.А. Щенков. Он абсолютизирует метод текущей группировки на счетах и полагает, что к учету затрат на производстве, и к калькулированию должен применятся единообразный подход. В книге « Система счетов и бухгалтерский баланс предприятий» он пишет, что если мы можем учитывать на бухгалтерских счетах затраты на производство, то возможен учет и себестоимости на специальных калькуляционных счетах. Себестоимость определяется в том случае в системном порядке по каждой аналитической позиции этих счетов.

Как видим, из комбинаций методов наиболее устойчиво предполагается позаказный, попередельный  и нормативный. Это можно было бы объяснить тем, что именно они предусматривались в «Основных положениях по планированию, учета и калькулированию себестоимости продукции». Следующую по повторяемости группу составляют простой (однопередельный), попроцессный и поиздельный методы калькулирования. Другие встречаются реже. Есть также мнение о необходимости сочетаний методов.

1.5. Принципы калькулирования, его объект и метод

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование – более дорогостоящее, чем проводимое время от времени и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их отраслевых особенностей разработаны и утверждены специальные рекомендации по планированию и учету себестоимости. Строительные организации при калькулировании руководствуются Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются место их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структуру единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т. п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т. д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т. д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, то есть ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т. д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – сто пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного вида, в консервной промышленности – условные банки); единицы времени (часы, машины-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц  для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.