Калькуляция себестоимости зерновых культур

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1. Теоретические основы учета затрат и исчисление себестоимости продукции в растениеводстве…………………………………………………………………5

1.1. Методологические  основы и задачи бухгалтерского  учета затрат в растениеводстве…………………………………………………………………….5

12. Объекты и статьи затрат в растениеводстве ………………………………...8

1.3. Калькулирование  себестоимости продукции растениеводства……………14

2. Организационно - экономическая характеристика ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ……………………………………………………………18
3. Учет затрат и выхода продукции, исчисление себестоимости зерновых культур в ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ………………………………26

3.1. Первичный  учет затрат и выхода продукции  зерновых культур………26

32. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода зерновых культур в ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ…………………………………………..28

3. Порядок калькулирования себестоимости зерновых культур в ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ…………………………………………………………..32
4. Совершенствование  учета  затрат  и  выхода продукции и исчисления себестоимости зерновых культур в ФГУП Учхоз «Пригородное» АГАУ….36

Выводы  и предложения………………………………………………………….42

Список  литературы………………………………………………………………45

Приложения………………………………………………………………………47

Введение

     Сельскохозяйственное  производство состоит из трёх основных направлений: растениеводство, животноводство, промышленное производство. Растениеводство является базовым и специфическим видом деятельности в агропромышленном комплексе. Оно отличается сезонным характером работ. Технологический процесс в растениеводстве включает несколько этапов: подготовка почвы к посеву (пахота, боронование, культивация и т. д.); посев (посадка); уход за растениями; уборка урожая. Производственные затраты осуществляются неравномерно в течение календарного года и сильно зависят от природно-климатических условий, выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая сельскохозяйственных культур, в процессе производства полевых работ под урожай текущего года параллельно осуществляются затраты под урожай будущих лет. Следовательно, в растениеводстве неизбежно постоянное наличие незавершённого производства. Поэтому важнейшими задачами учёта производства продукции растениеводства являются экономически обоснованный учёт всех затрат с правильной их систематизацией и группировкой по отдельным культурам или группе однородных культур, исчисление себестоимости продукции, точный и своевременный учёт валового сбора продукции растениеводства, обеспечение постоянного контроля за сохранностью урожая, выполнением планов производства продукции.

     Учет  производственных затрат является приоритетным, поскольку в зависимости от полноты и правильности отражения их в системном учете обобщаются издержки, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием конкретных услуг. Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций.

     Целью написания курсовой работы является изучение бухгалтерского учета затрат, выхода продукции и калькулирование себестоимости зерновых культур в хозяйстве, вскрытие имеющихся недостатков и обоснование предложений по совершенствованию учета.

     Исходя  из цели работы, основными задачами являются:

• изучение  теоретических  основ  учета  затрат  и  выхода  продукции  и калькулирования себестоимости зерновых культур;
• ознакомление с характеристикой исследуемого предприятия;
• рассмотрение организации бухгалтерского учета затрат и выхода продукции и калькулирования себестоимости зерновых культур в хозяйстве;
• обоснование предложений по совершенствованию учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости зерновых культур.

     Объектом  исследования является ФГУП Учхоз «Пригородное»  АГАУ, исследования по которому проводились за три года, с 2008 по 2010 г.

     Методологической  основой написания работы являются нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература, данные текущего бухгалтерского учета и отчетность предприятия.

     При написании работы были использованы следующие методы: статистический, табличный, математический, монографический, графический, сравнения.

      1. Теоретические  основы учета затрат  и исчисление себестоимости  продукции в растениеводстве 

     1.1. Методологические  основы и задачи бухгалтерского учета затрат в растениеводстве 

     Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного  производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства

     Важную  роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли  растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет  первостепенное значение. [17]

     На  кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств — выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

     Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, постольку бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам. Поэтому затраты сельскохозяйственных предприятий в растениеводстве в бухгалтерском учете делятся на затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются в отдельных производствах, на возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам.

     Производство  в растениеводстве — не единовременный процесс. Он складывается из разнородных  работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ. Например, подготовка почвы к посеву включает пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т. д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ. [ 16]

     В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти конкретные расходы в учете должны накапливаться отдельно. Следовательно, в бухгалтерском учете затраты растениеводства не могут учитываться общей суммой; учет должен вестись постатейно (по статьям затрат согласно их номенклатуре при исчислении себестоимости).

     Ввиду рассредоточенности сельскохозяйственного производства выполняемые работы и затраты одновременно производятся в разных подразделениях хозяйства — в бригаде № 1, бригаде № 2 и т. д. Бухгалтерский учет должен обеспечить разграничение затрат в растениеводстве по конкретным подразделениям хозяйства. Особенно это важно, если подразделения переходят на арендные отношения.

     Таким образом, в соответствии с особенностями  производственного процесса в отрасли  растениеводства в учете должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных по смежным годам производства, по основным видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по основным статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства [16]

     Что касается первого признака, то раздельное получение данных о затратах по годам производства обеспечивается за счет открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов. Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года (при несовпадении номенклатуры учета их распределяют по отдельным статьям); затраты под урожай будущего года обособляют.

     Разграничение затрат по их видам, т. е. постатейный  учет затрат, обеспечивается за счет построения формы регистров. Учет затрат на производство ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.

     Разграничение затрат по подразделениям хозяйства  обеспечивается также за счет соответствующего построения аналитического учета. Как правило, для этих целей используют лицевые счета подразделений или заменяющие их регистры (производственные отчеты).

     Разграничение затрат по производствам, культурам  и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью применения различных методов учета затрат. Известно несколько методов организации учета затрат в растениеводстве.

     Независимо  от различий в методах учета выполненных  работ единым принципом учета  затрат в растениеводстве длительное время являлось открытие аналитических счетов по видам возделываемых культур и их группам. Иногда счета открывают в целом по подразделениям. [ 15]

     Учет  в отрасли растениеводства должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным
• производствам, а при необходимости - и по культурам или группам культур;
• обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: оплата труда, расход семян, удобрений, средств зашиты растений, услуги вспомогательных производств и другие расходы, относящиеся к отрасли;
• своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая сельскохозяйственную продукцию;
• экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;
• давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства;
• обеспечить точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т. д.). [13]

     1.2. Объекты и статьи  учета затрат в растениеводстве 

     Объектами учета затрат в растениеводстве  являются сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания  культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты. Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп устанавливается организацией в зависимости от специализации хозяйства, исходя из особенностей технологии выращивания отдельных культур, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета. [13]

     Конкретно по указанным четырем группам  принята следующая номенклатура объектов учета затрат.

     Первая  группа. Во всех случаях, когда затраты  можно отнести непосредственно  на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учета затрат по культурам. Сюда относятся зерновые и зернобобовые культуры, технические культуры, корнеклубнеплодные культуры, овощные культуры, кормовые культуры, плодовые, ягодные культуры и др.

     Вторая  группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, подъем зяби, лущение, внесение органических и минеральных удобрений, пары под яровые культуры урожая будущего года, прочие работы незавершенного производства (по видам).

     Затраты на конец года, учтенные на аналитических  счетах этой группы, остаются в незавершенном  производстве и переходят на следующий  год. В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам. При этом применяются различные способы распределения. Отдельные виды затрат (известкование и гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и др.) распределяются на объекты учета в течение 5—7 лет, поэтому такие затраты могут находиться в составе незавершенного производства несколько лет. [10]

     Третья  группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета  первой или второй группы, т.к. они  относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельно на аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год. К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

     По  каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный  аналитический счет, на котором учитывают  соответствующие расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей (если они выделяются). В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.

     Четвертая группа. Некоторые виды затрат в  отрасли растениеводства связаны  с производством кормов, послеуборочной доработкой продукции и т. п. Эти  затраты учитывают на отдельных  аналитических счетах: заготовка  силоса, заготовка сенажа, заготовка сена, соломы и др. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы. [ 10 ]

     По  каждому объекту учет затрат в  отрасли растениеводства выделяют следующую номенклатуру статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды».
2. «Семена и посадочный материал».
3. «Удобрения минеральные и органические».
4. «Средства защиты растений».

    5. «Содержание основных средств» (в том числе: нефтепродукты, 
амортизация основных средств, ремонт основных средств).

6. «Работы и услуги».
7. «Организация производства и управления».
8. «Прочие затраты». [ 16]

     Первая  статья выделена для учета всех видов  основной и дополнительной оплаты труда  работников, занятых непосредственно  в производстве по возделыванию данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства

     На  статью «Семена и посадочный материал»  относят израсходованные под  соответствующую культуру семена и  посадочный материал (в том числе  семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). Затраты семян и посадочного  материала отражают в двух измерителях: в натуральном — количество (кг и тыс. шт.) и в денежном.

     Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных — по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года, — по фактической себестоимости, текущего - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В себестоимость семян включают и расходы на их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и т. п.). Что касается затрат на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т. п.), то их на данную статью не относят, а списывают на соответствующие культуры в составе статей затрат по принадлежности (оплата труда, транспортные услуги и др.) [16]

     Статья  «Удобрения» предназначена для  учета внесенных под данную культуру (или группу культур) всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные  и органические. По органическим удобрениям ведут учет внесенных под данную культуру (группу культур) собственных и покупных органических удобрений: навоза, птичьего помета, торфа, компостов и др. Органические удобрения отражают в двух измерителях: в натуральном — количество (в тоннах) и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупные — по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство.

     По  статье «Средства защиты растений»  отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений — пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений. Затраты пестицидов отражают по количеству (в кг действующего вещества) и по стоимости, которая слагается из отпускных цен и наценок за их доставку организациями агрохимического обслуживания или расходов на доставку в хозяйство собственными средствами.

     По  статье «Содержание основных средств» отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве. На данную статью относят расходы на оплату труда, отчисления на социальное и медицинское страхование по персоналу, обслуживающему основные средства (кроме трактористов на сельскохозяйственных работах). [16 ]

     По  этой статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов. Затраты  нефтепродуктов учитывают по количеству и стоимости, которая слагается из цены приобретения и расходов за доставку в хозяйство. По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. На данную статью суммы начисленной амортизации относят по-разному в зависимости от вида основных средств: по основным средствам узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны, хлопкоуборочные машины и т. п.) — путем прямого отчисления со счета 23 (без распределения по разным культурам), по зерновым комбайнам — пропорционально уборочной пощади, по тракторам — пропорционально выполненным механизированным работам в условных эталонных гектарах.

     На  данную статью также относят затраты  либо отчисления на ремонт основных средств, использованных на производство поданной культуре (группе культур). В составе затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают расход на ремонт пленочных теплиц, парников, а также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин. Стоимость пленки, используемой на ремонт пленочных теплиц и парников, включается в затраты на ремонт. [16 ]

     По  статье «Работы и услуги» ведут  учет выполненных в растениеводстве  работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями. Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексными статьями в течение года в соответствии с плановой себестоимостью работ и услуг и корректировкой в конце года до фактической. На эту же статью относят с кредита счета 60 стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями, включая за механизацию работ, мелиорацию, химизацию, повышение плодородия почв, транспортные работы, работы гражданской сельскохозяйственной авиации по внесению удобрений, обработке посевов средствами химической зашиты растений и т. п.

     Следует иметь в виду, что транспортные работы на данную статью относят только по перевозке расходуемых непосредственно в производстве материальных ценностей (семян, нефтепродуктов, удобрений и т. п.) с центральных складов, складов производственных подразделений и других мест их постоянного хранения на поле, полевые станы, места заправки тракторов, комбайнов, сельхозмашин во время работы в поле, а также транспортные работы по подвозу рабочих на поля, вывозу сельскохозяйственной продукции с поля в места ее хранения и использования.

     В статье «Организация производства и  управление» учитывают суммы  отраслевых и общебригадных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально установленной базе. По отдельным видам общеотраслевых расходов растениеводства возможно отнесение затрат со счета 25 прямым путем без распределения (при условии, если они там учитываются обособленно). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Статья  «Прочие затраты» выделена для учета  основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, затраты на пусконаладочные работы по парниково-тепличным комбинатам и др. [ 16 ] 

       1.3. Калькулирование  себестоимости продукции  растениеводства 

     Текущий учет затрат в растениеводстве завершается  в конце года исчислением фактической  себестоимости продукции, которая  определяется исключительно на основании  проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость; на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т. е. ожидаемая, себестоимость). [ 14 ]

     Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т. п.). К побочной относится такая продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва и т. п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (например, в льноводстве получают семена и соломку). [15]

     При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве. Распределение затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией может осуществляться по-разному. На практике применяют несколько способов распределения затрат:

     а) исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам (т. е. в твердой оценке);

     б) использование специальных коэффициентов. При этом способе один вид сопряженной продукции принимается за условную единицу, а остальные виды продукции приравниваются к нему на основе установленных коэффициентов. Таким  образом, все виды продукции пересчитывают в условную продукцию, определяют долю в ней каждого вида продукции, согласно которой затем распределяется общая сумма затрат на каждый вид продукции;

     в) распределение общей суммы затрат пропорционально стоимости сопряженных видов продукции в оценке по реализационным ценам;

     г) распределение затрат между отдельными видами продукции пропорционально количественному значению одного из признаков, общих для нескольких видов полу чаемой продукции (например, пропорционально количеству содержащегося в них полноценного зерна, содержанию питательных веществ и т. д.);

     д) прямое отнесение на конкретные виды продукции прямых затрат и распределение согласно установленной базе (по уборочной площади, коэффициентам и т. п.) общих расходов, которые невозможно сразу отнести на отдельные объекты исчисления себестоимости;

     е) оценка затрат на отдельные виды получаемой продукции экспертным путем и выражение их в определенных относительных показателях;

   ж) распределение затрат по установленным нормативам. [ 10 ]

     Методы  калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят  от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

     Франко  означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции. [14]

     В настоящее время для каждого  вида продукции установлено определенное франке. Дня зерна и семян подсолнечника  — поле, ток или другое место  первичной переработки, для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод — пункт хранения; для зеленой массы на силос, травяной муки, сенажа, гранул — пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул; для зеленой массы на корм — место потребления; для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод — место хранения или приемки. [ 14 ]