Казначейское исполнение федерального бюджета. 2

     Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Подчеркивая актуальность данной темы можно сказать, что решение задачи успешного  исполнения бюджета любого государства напрямую зависит от эффективного функционирования системы управления государственными финансовыми ресурсами.

     Выполнение  государством возложенных на него функций  требует наличия у него необходимых  финансовых ресурсов. Это требует  концентрации в бюджете части денежных средств, создаваемых в государстве. В ходе мобилизации в бюджет этих средств и их использования возникают финансовые отношения между государством, налогоплательщиками и получателями бюджетных ассигнований.

     Сосредоточение  в государственном бюджете крупных денежных средств - необходимое условие осуществления эффективной финансовой политики государства. Однако, в первоначальный период построения экономического механизма новой России, когда формировались новые отношения собственности, создавались налоговая и денежная системы, в целом по стране снизилась налогово-бюджетная дисциплина. В этом же направлении действовала и политика суверенизации, когда каждый субъект федерации больше думает о своих доходах, чем об эффективности их использования.

     Стадия  исполнения бюджета является одной  из важнейших стадий в бюджетном  процессе, которая предусматривает  обеспечение полного и своевременного поступления всех предусмотренных  по бюджету доходов и финансирование всех запланированных бюджетных  расходов.

     На  десятилетний опыт работы органов казначейства, вопросы, связанные с внедрением новых бюджетных и информационных технологий, управлением и целевым  использованием бюджетных средств, повышением качества осуществляемого  контроля, улучшения во взаимодействии органов казначейства с другими финансово-контрольными органами остаются актуальными.

     В связи с этим представляется необходимым  комплексное исследование проблем  развития казначейской системы исполнения бюджетов, формирование ее эффективных  организационных и финансовых основ, выработка обоснованных рекомендаций относительно повышения качества системы управления финансовыми потоками государства, совершенствования казначейского контроля.

     Решение этих вопросов является логической ступенью в разработке предложений по дальнейшему совершенствованию управления государственными финансовыми ресурсами, как одной из главных составляющих макроэкономической политики государства.

     Объектом  исследования является бюджетная система  РФ.

     Предметом исследования теория и практика казначейского исполнения бюджетов в России.

     Целью данной работы является научное обоснование  направлений совершенствования  казначейской системы исполнения бюджетов, определение роли и места органов  федерального казначейства в бюджетной  системе РФ, повышение эффективности ее исполнения, исследование действующей практики проведения контроля за поступлением доходов и осуществлением расходов федерального бюджета, позволяющей достигать более эффективные результаты.

     Для достижения поставленной цели выявлены следующие задачи:

     - изучение теоретических основ  исполнения федерального бюджета; 

     - рассмотрение порядка казначейского  исполнения доходов федерального  бюджета;

     - анализ казначейского исполнения  расходов федерального бюджета;

     - рассмотрение перспектив совершенствования порядка казначейского исполнения федерального бюджета.

     Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных  и зарубежных экономистов в области  бюджетной системы и бюджетного процесса, в частности, по вопросам исполнения бюджетов через казначейские органы. При написании работы был изучен, систематизирован и обобщен материал законодательных и нормативных актов, периодических изданий по вопросам, рассматриваемым в работе.

     Теоретические и практические аспекты функционирования бюджетной системы и бюджетного процесса, аккумулирования и использования бюджетных средств РФ в целом и отдельных ее территорий, модернизации организационных форм и технологий межбюджетных отношений исследовались в трудах: Александрова А. М, Артюхина Р. Е., Вознесенского Э. А., Врублевской О. В., Демина С. В., Дробозиной Л. Г., Ивановой Н. Г., Игудина А. Г., Ицковича Б. Ф., Казака А. Ю., Маковник Т. Д., Нестеренко Т. Г., Родионовой В. М, Романенкова А. И., Романовского М. В., Сабанти Б. М, Сенчагова В. К, Сомоева Р. Г., Черника Д. Г., и д.р.

     Практическая  значимость работы заключается в  том, что в результате комплексного подхода к процессу казначейского  исполнения бюджетов, сформулированные теоретические положения и выводы могут быть использованы в практических целях.

     Цели  и задачи исследования обусловили структуру  работы, которая состоит из введения, основной части, включающей четыре раздела, заключения, списка использованных источников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические основы исполнения федерального бюджета

     Исполнение  бюджета - это практическая реализация бюджета по всем предусмотренным  показателям его доходной и расходной  частей. Исполнение бюджетов относится  к функциям исполнительной ветви  власти. В процессе исполнения бюджета  Правительство РФ может вносить изменения по статьям расходов бюджетной классификации в пределах утвержденных ассигнований по каждому направлению расходования средств.

     Оперативное исполнение бюджета осуществляется в соответствии с бюджетной росписью (росписью доходов и расходов), утверждаемой Министерством финансов РФ. Оперативное исполнение бюджета заключается в принятии мер к поступлению запланированных доходов, в предоставлении финансовых средств на мероприятия, предусмотренные бюджетной росписью, контроле за правильным их использованием.[5,с.46]

     В исполнении бюджета в какой-то мере участвуют все государственные  органы, бюджетные предприятия, учреждения и другие организации. Однако наиболее существенная роль в этой области  принадлежит органам налоговой  службы, ответственным за собирание денежных средств, финансовым органам и кредитным учреждениям.

     Главной задачей Министерства РФ по налогам  и сборам является контроль за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей. Как видно из определения, данное Министерство в основном обеспечивает исполнение доходной части бюджета. Для этого оно наделено существенными правами:

     - производить проверки денежных  документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, связанных с учетом налогов, получать необходимую информацию, справки, объяснения;

     - обследовать складские, торговые  и иные помещения предприятий  и граждан; 

     - приостанавливать операции по  расчетным и другим счетам  в банках в случае непредставления бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов;

     - применять к предприятиям, учреждениям,  организациям и гражданам финансовые  санкции, налагать административные  штрафы и др.

     Ключевая  роль в исполнении бюджета принадлежит Федеральному казначейству, которое является структурным подразделением Министерства финансов РФ. Его основными задачами являются:

     - организация, осуществление и  контроль за исполнением федерального  бюджета; 

     - управление доходами и расходами  федерального бюджета на счетах казначейства в банках;

     - сбор, обработка и анализ информации  о состоянии государственных  финансов и др.

     В целях осуществления данных задач  Главное управление Федерального казначейства Министерства финансов РФ:

     - организует бюджетное и финансовое исполнение федерального бюджета;

     - доводит до территориальных органов  Федерального казначейства размеры  ассигнований из федерального  бюджета по обслуживаемым этими  органами территориям; 

     - ведет сводный реестр распорядителей  средств федерального бюджета;

     - организует и осуществляет краткосрочное  прогнозирование средств федерального  бюджета; 

     - организует и осуществляет сводный  учет операций по движению  средств федерального бюджета; 

     - организует и осуществляет управление  доходами и расходами федерального бюджета.

     Непосредственной  же работой по целевому финансированию предприятий, учреждений, организаций, по осуществлению операций со средствами федерального бюджета занимаются органы Федерального казначейства по городам, районам.

     Органы  Федерального казначейства наделены достаточно серьезными правами, в частности, правом приостанавливать операции по счетам предприятий, учреждений, использующих средства федерального бюджета, в случае допущения ими определенных нарушений финансовой дисциплины, правом взыскивать с юридических лиц в бесспорном порядке средства федерального бюджета, используемые не по целевому назначению, и т.п.[6,с.91]

     Исполнение  расходной части бюджета связано  с распределением средств федерального бюджета. Право распоряжаться денежными средствами, выделенными из бюджета, предоставлено законодательством руководителям учреждений, организаций и др., которые называются распорядителями бюджетных средств. Распорядители бюджетных средств подразделяются на главных и нижестоящих. К главным распорядителям относятся министры и руководители ведомств РФ. К нижестоящим относятся руководители учреждений, получающих средства от главных распорядителей для распределения между подведомственными учреждениями, а также руководители учреждений, получающих средства для их использования на средства учреждений.

     Расходование  средств федерального бюджета происходит в различных формах и на различные  цели (например, предоставление кредитов иностранным государствам и др.), но основная часть денежных средств  распределяется путем финансирования, под которым понимается предоставление средств федерального бюджета в распоряжение предприятий, учреждений на началах безвозвратности и безвозмездности.

     Финансирование  чаще всего осуществляется на принципах  целенаправленности, другими словами, средства, предоставляемые предприятиям, учреждениям, имеют строго целевое назначение (выплата заработной платы, стипендий, реконструкция здания и т. п.).

     Бюджетное финансирование на сегодняшний день возможно в двух формах.

     1. Финансирование государственных (унитарных) предприятий. Государственные предприятия ныне выступают в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, чья деятельность направлена на получение прибыли. Государство чаще всего не может вмешиваться в хозяйственную деятельность унитарных предприятий. Как правило, предприятие должно обеспечивать свои расходы за счет собственных средств. Поэтому бюджетное финансирование не должно быть основным источником средств для предприятия, однако оно необходимо для убыточных, но социально значимых предприятий.

     2. Сметно-бюджетное финансирование  учреждений. Учреждения не являются  коммерческими юридическими лицами  и поэтому, как правило, не  имеют собственных доходов, или  их объем не бывает значительным. Поэтому все расходы учреждений  покрываются за счет средств бюджета на основе финансовых планов — смет расходов, устанавливающих объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделенных из бюджета. Статьи расходов имеют обязательный характер и не могут быть изменены по воле руководителя учреждения. К учреждениям, находящимся на сметно-бюджетном финансировании, относятся учреждения образования, здравоохранения, науки, государственный аппарат РФ, оборона, правоохранительные органы.

     Исполнение  бюджетов заканчивается заключением бюджетов, под которым понимается закрытие счетов, используемых для исполнения бюджета (оно происходит 31 декабря).

     Отчет об исполнении бюджета. После заключения бюджета начинается работа по составлению  отчета об исполнении бюджета, которая  практически проводится Министерством финансов на основе сведений, представляемых всеми органами, организациями, распорядителями бюджетных средств, имеющих отношение к исполнению бюджета.

     Отчет об исполнении бюджета должен составляться по всем основным показателям доходов и расходов с необходимым анализом использования доходов и расходования средств.

     Отчет об исполнении федерального бюджета  представляется Правительством в Государственную  Думу для утверждения. Оформляется  отчет в виде постановления Федерального Собрания, которое должно быть обязательно опубликовано в печати.

     Ответственность за нарушение бюджетного законодательства. Она предусматривается Бюджетным  кодексом РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение порядка рассмотрения проектов бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней.

     К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие  санкции: предупреждение; блокировка расходов; изъятие бюджетных средств; приостановление  операций по счетам в кредитных организациях; наложение штрафа; начисление пени; другие.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок казначейского  исполнения доходов федерального бюджета

     Казначейство - специальный государственный финансовый орган, представляющий единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу и входящую в состав Минфина РФ.

     Федеральное казначейство является федеральным  органом исполнительной власти (федеральной  службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные  функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.[8,с.43]

     Общие принципы исполнения бюджета по доходам  при казначейском исполнении бюджета  определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации. К ним относятся:

     - перечисление и зачисление доходов  на единый счет бюджета;

     - распределение в соответствии  с утвержденным бюджетом доходов  между бюджетами разных уровней;

     - возврат излишне уплаченных в  бюджет сумм доходов;

     - учет доходов бюджета и составление  отчетности о доходах соответствующего бюджета.

     Указанные принципы реализуются по определенной технологической схеме.

     Для учета поступления доходов в  федеральный бюджет и распределения  регулирующих доходов между бюджетами  различных уровней органам казначейства в организациях Банка России либо в других кредитных организациях, уполномоченных обслуживать счета органов казначейства, открываются лицевые счета на балансовых счетах № 40102 «Доходы федерального бюджета» и № 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации».

     Основанием  для открытия указанных счетов являются совместные указания Министерства финансов Российской Федерации, Банка России и Федеральной Налоговой службы.

     Счет  № 40101 предназначен для учета доходов, распределяемых в порядке межбюджетного регулирования между бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами по нормативам, установленным законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Федерации. Министерство финансов РФ ежегодно доводит до органов казначейства указания о порядке зачисления доходов на счет № 40101.

     Счет  № 40102 предназначен для учета поступления  всех доходов, зачисляемых в федеральный  бюджет, как от плательщиков налогов (сборов) и других платежей, так и со счета № 40101.

     Сведения  о реквизитах счетов органы Федерального казначейства доводят не позднее  дня, следующего за днем их открытия или  днем их изменений до администраторов  поступлений в бюджет.

     Сведения  о реквизитах счетов до плательщиков доводят администраторы поступлений в бюджет.

     Учет  и распределение поступлений  между бюджетами осуществляется органами Федерального казначейства на основании следующих документов:

     - расчетных документов, а также  платежных ордеров банка о  частичной оплате инкассовых поручений, прилагаемых к выписке по счету банка;

     - платежных поручений налоговых  органов на возврат (возмещение) поступлений налогоплательщикам;

     - заключений налоговых органов  о зачете излишне уплаченных (взысканных) налогов (сборов), а также о зачете налогов, подлежащих возмещению (далее – заключение налогового органа о зачете;

     - распоряжений администраторов поступлений  в бюджет о возврате поступлений  с приложением платежных поручений; 

     - уведомлений налоговых органов  об уточнении вида и принадлежности платежа;

     - уведомлений администраторов поступлений  в бюджет об уточнении вида  и принадлежности поступлений; 

     - уведомлений о поступлениях в  иностранной валюте;

     - справок органа Федерального  казначейства;

     - иных документов администраторов поступлений в бюджет, содержащих информацию о поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации, в том числе о поступлениях в бюджет, минуя счета органов Федерального казначейства.

     Зачисление  доходов на лицевые счета казначейства осуществляется ежедневно, что подтверждается выпиской банка по каждому лицевому счету с копиями платежных документов к ней. В функции казначейства при этом входит учет всех поступивших сумм по видам налогов и платежей. По каждому платежному документу учитываются вид и сумма налога.

     Органы  Федерального казначейства осуществляют учет поступлений и их распределение  между бюджетами по кодам бюджетной  классификации Российской Федерации, выполняя последовательно следующие  действия:

     - получают выписку из счета  от Центрального банка Российской Федерации, учреждений Центрального банка Российской Федерации и кредитных организаций с приложением расчетных документов, а также платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений;

     - группируют поступления за операционный  день по кодам бюджетной классификации;

     - распределяют сгруппированные по  кодам бюджетной классификации  поступления между бюджетами; 

     - осуществляют перерасчет поступлений,  распределенных к зачислению  в бюджеты; 

     - оформляют справки органа Федерального;

     - оформляют платежные поручения на возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений, принадлежность которых к доходам бюджетов не установлена;

     - оформляют платежные поручения  на перечисление поступлений  в соответствующие бюджеты; 

     - оформляют платежные поручения на возврат плательщикам поступлений в бюджет, представленные администраторами поступлений в бюджет;

     - формируют информацию о поступлениях  для администраторов поступлений  в бюджет, а также для соответствующих  финансовых органов, организующих исполнение бюджетов (далее – финансовые органы).

     Учет  поступлений осуществляется по кодам  бюджетной классификации, указанным  в расчетных документах, с учетом соответствия кода администратора поступлений  в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления.

     Поступления, администрируемые одним администратором  поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления на соответствующий год, независимо от кода администратора, указанного в расчетном документе.

     Поступления, администрируемые несколькими администраторами поступлений в бюджет, органы Федерального казначейства учитывают по коду, установленному для данного администратора законодательством Российской Федерации на соответствующий год, и в зависимости от ведомственной принадлежности органа, находящегося в ведении администратора поступлений в бюджет, то есть по значению идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) получателя и коду причины постановки на учет (КПП) получателя.

     Поступления по расчетным документам, в которых  ведомственная принадлежность территориального органа администратора поступлений  в бюджет (значение ИНН и КПП  получателя) не соответствует коду администратора, установленному законодательством, учитываются по коду администратора – Федерального казначейства.

     Поступления от уплаты региональных и местных  налогов, сборов и иных платежей, являющиеся источниками формирования доходов  бюджетов субъектов Российской Федерации  или местных бюджетов и не подлежащие в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации зачислению на счета органов Федерального казначейства, подлежат перечислению органом Федерального казначейства на счета соответствующих бюджетов по принадлежности.[5,с.88]

     Поступления по расчетным документам, в которых  не указан код бюджетной классификации  или указан несуществующий код бюджетной  классификации относятся к невыясненным поступлениям.

     Невыясненные  поступления, по которым отсутствуют  расчетные документы (неполный объем платежных документов банка, платежных ордеров банка о частичной оплате инкассовых поручений) учитываются по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Администратором указанных поступлений является орган Федерального казначейства.

     Неклассифицированные  поступления по расчетным документам, в которых не указан код ОКАТО  муниципального образования или  указан несуществующий код ОКАТО  муниципального образования, не указано  значение ИНН и КПП получателя или указаны значения ИНН и КПП несуществующего получателя – территориального органа администратора поступлений в бюджет, отражаются по коду бюджетной классификации "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет". Администратором данных поступлений является Федеральное казначейство.

     Указанные поступления могут быть возвращены органом Федерального казначейства плательщику по его заявлению  не позднее 3-х рабочих дней со дня  его обращения в орган Федерального казначейства, если по текстовому значению поля "Назначение платежа" расчетного документа не имеется оснований для отнесения такого платежа к налогам, сборам и иным платежам, подлежащим перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

     Распределение поступлений между бюджетами осуществляется по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации и коду ОКАТО.

     Учет  сумм поступлений за операционный день, распределенных по нормативам отчислений и подлежащих перечислению в бюджеты, а также фактически перечисленных в бюджеты сумм поступлений с учетом осуществленных в предыдущий операционный день возвратов, осуществляется в Ведомости распределения поступлений.