Классические концепции налогов и налогообложения, направления их развития. 2

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

«Казанский (Приволжский) федеральный  университет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Теория и история налогообложения»

На тему: «Классические концепции налогов и налогообложения, направления их развития»

Казань 2012

Содержание

Введение 3

1. Предпосылки  формирования и основные черты  классических концепций налогов 5

2. Система  и методы функционирования классических  концепций налогообложения 18

3. Пути развития  классических концепций налогов  и налогообложения 22

Заключение 31

Список использованной литературы 34

Приложения 37

Введение

Налоговая система любого современного демократического государства, экономика которого основана на рыночных принципах, ориентирована на финансирование потребностей общественного сектора, которые рыночные механизмы самостоятельно удовлетворить не способны. Кроме  того, необходимы средства на содержание государственного аппарата управления, обеспечение внешней обороноспособности страны и внутренней безопасности, преодоление последствий чрезвычайных ситуаций, строительство инфраструктурных и социальных объектов совместного  пользования.

Налоги выступают важным инструментом экономической политики государства, которая может преследовать разные цели [24, с.140]:

• максимизацию налогообложения по принципу «взять все, что можно»;
• установление разумного уровня налогообложения для стимулирования развития предпринимательства;
• обеспечение социальной защиты населения при относительно высоком уровне налогообложения.

В действующем налоговом  законодательстве РФ [1] под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого выступает одним из условий совершения в отношении его плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Актуальность темы обусловлена  тем, что система налогообложения в Росси еще окончательно не сформировалась. Слабость обоснования и недостаточная четкость в изложении принципиальных позиций системы налогообложения продолжает оставаться причиной необоснованной критики налогов и требований введения различных льгот. До сих пор на всех уровнях господствует, несомненно, преувеличенное мнение о возможностях налогов, желание возложить на них не свойственные им функции. А ведь согласно теории общественных благ, часть экономических агентов склонны получать доступ к общественным благам, не принимая участия в их оплате. Данный эффект широко известен как «проблема безбилетника». Решить эту сложную задачу ученые пытаются с начала ХХ в. Очевидно, необходимо с помощью различных механизмов финансирования производства общественных благ минимизировать долю не желающих платить за них. Однако в отечественной экономике складывается принципиально иная ситуация. Российские рыночные агенты не заинтересованы в осуществлении налоговых выплат не столько потому, что хотят получить бесплатный доступ к общественным благам, сколько вследствие того, что не получают тех, которые добросовестно оплачивают. Между тем, очень важно правильно определить область применения налоговых механизмов.

Цель работы – рассмотреть  Классические  концепции налогов и налогообложения, направление их развития.

Для достижения цели поставлены задачи:

Изучить предпосылки формирования и основные черты классических концепций  налогов;

Ознакомиться с системой и методами функционирования классических концепций налогообложения;

Определить пути развития классических концепций налогов  и налогообложения.

Работа состоит из введения, основной части, включающей в себя три  главы, и заключения. Работа сопровождается рисунками и таблицами.

  
1. Предпосылки формирования и основные черты классических концепций налогов

Налоги появились на очень  ранних стадиях развития человеческого  общества, когда предпосылки к  возникновению первых цивилизаций  только начали формироваться. Исторические факты свидетельствуют, что уже  в XIII—XII вв. до н.э. в Вавилоне был  введен подушный налог. Примерно к этому  времени относятся первые известия о поголовном налоге в Персии и  Китае. Во времена первых династий фараонов в Египте взимался земельный налог  [6, с. 59] .

Т.Ф. Юткина совершенно справедливо  отмечает, что с формированием  первых государственных образований  налоговые формы из разрозненных и случайных постепенно трансформируются в системообразующие элементы, адекватные потребностям той или иной власти. Государство порождает не налоги как таковые, а системное образование  — налоговую систему. От характера  государства зависит, насколько  полно будет реализовано общественное предназначение налогов в конкретной налоговой системе. Становясь на позиции изначального предопределения  налогов возникновением государства  и его финансовыми потребностями, мы тем самым оправдываем любые  действия государственной власти при  формировании налоговой системы  и установлении величины совокупного  налогового изъятия[25, c.23].

В условиях частной собственности  и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов  в государственные бюджеты. Как  часть распределительных отношений  общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических  формаций, изменения функций и  роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий: при  феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения; с расширением функций  феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в  формировании государственной казны. Прудон писал: «..В сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве...»[28, c.27].

Схематично основные направления  эволюции теории налогов представлены на рис. 1.1.

Рис.1.1. Основные теоретические  представления о сущности налогов.

Относительно периодизации в развитии налогообложения в  экономической литературе представлены различные точки зрения. В каждом случае речь идет о периодизации налогообложения, основанной на истории (исторической хронологии) преимущественного использования  тех или иных видов налогов, применения той или иной формы налогообложения. В качестве примера приведем одну из наиболее часто встречаемых классификаций  в экономической литературе:

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы Древнего мира и Средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов.

Возникновение налогов относят  к периоду становления первых государственных образований, когда  появляется товарное производство, формируется  государственный аппарат — чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в  содержании государства и его  институтов и было обусловлено возникновение  налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей преимущественно  в натуральной форме. Подданные  несли повинности личного характера (барщина, участие в военных походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

Налог не являлся первой формой аккумулирования денежных средств  в бюджет. Введение налогов предполагало более высокий уровень развития экономики государства.

Обязательные платежи  Древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном  понимании.

Это были скорее квазиналоги  наряду с другими источниками  государственных доходов [10, с. 36].

В историческом ракурсе существовали следующие виды поступлений в казну: дань с побежденных народов, контрибуции, пошлины с вывоза и ввоза товара, домены, регалии. Квазиналоги представляли собой переходную ступень к налогам.

По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимали  денежную форму, приобретая статус основного  источника фиска.

До XVII в. развитые системы  налогообложения отсутствовали. Но к концу XVII в. налоги стали основным источником доходной части бюджета  многих государств.

Следует отметить, что почти  до XIX в. налоги носили временный, нерегулярный характер и только в XX в. они превратились в регулярный основной источник доходов  бюджета государства.

Так, во Франции парламент  стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 г., после Великой французской революции.

Второй период (конец XVII — начало XIX вв.) развития налогообложения связан с появлением первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что для плательщика налоги есть показатель свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения (начало XIX — середина XX в.) характеризуется как этап совершенствования налоговых систем. Данный период отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании.

В этот период отмечается прогресс финансовой науки. Наряду с развитием  финансовой науки происходит становление  научно-теоретических воззрений  на природу, проблемы и методики налогообложения. Впоследствии эти научные воззрения  были реализованы на практике. Так, после Первой мировой войны впервые  были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен  фундамент современной налоговой  системы.

Современный, четвертый период развития налогообложения (середина XX в. — по настоящее время) характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем и разработкой рекомендаций по преобразованию бюджетной и налоговой систем, которые были использованы в концепциях налоговых реформ и их реализации.

Дальнейшие реформы налоговых  систем определяются важнейшими историческими  событиями XX в. В связи с этим можно  выделить следующие этапы реформ налоговой системы западноевропейских стран [9, с. 82].

В конце 1940-х гг., после Второй мировой войны, экономика ведущих западноевропейских стран оказалась в тяжелом состоянии. Сложнейшая ситуация в экономике привела сначала к необходимости проведения денежных реформ, а затем и к последовательному осуществлению реформирования налоговых систем. Данные реформы были направлены на увеличение налоговых поступлений в бюджет, необходимых для скорейшего переоснащения производства и повышения роли налогов в перераспределении национального дохода.

В период 1950—70-х гг. налоги в рыночной экономике стали рассматриваться не только с позиции общественных и фискальных интересов, но и как инструмент регулирования рыночных отношений.

Основными направлениями  экономического развития того периода, на которые государства активно  влияли с помощью налогового механизма, являлись:

— развитие приоритетных отраслей промышленного производства и научно-технической  деятельности;

— преодоление циклических  спадов и стимулирование роста производства;

— стимулирование деловой  активности (создание благоприятных  условий частному предпринимательству  и крупным корпорациям);

— поддержка национального  сельскохозяйственного производителя;

— регулирование внешнеэкономических  и внешнеторговых отношений, повышение  конкурентоспособности национальных производителей на мировом рынке;

— создание в обществе благоприятного социального климата.

В 1980-е гг. в большинстве развитых индустриальных стран были проведены налоговые реформы. Основными причинами налоговых преобразований в этот период стали сложившаяся бюджетная ситуация, связанная с возросшим дефицитом бюджетов, инфляция, либерализация политики государственного регулирования экономики, а также необходимость снижения налогового бремени и унификация налоговых систем.

Целями этих налоговых  реформ являлись повышение эффективности  функционирования налоговой системы, ее упрощение, увеличение налоговых  поступлений, создание оптимальных  условий для деятельности предприятий.

Особенность налоговых реформ 1980-х гг. заключалась в том, что  они проводились постепенно, как  правило, в несколько этапов (имел место эволюционный характер преобразований в области налогообложения), например в Японии — после почти 15-летней теоретической подготовки. Налоговая  реформа была проведена только в  1988 г [9, с. 26].

Таким образом, страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые  реформы, направленные на совершенствование  систем прямых и косвенных налогов  и стимулирование деловой активности.

Если говорить о России, то начало 1990-х гг. — период возрождения  и формирования налоговой системы  Российской Федерации. Налоги заменили существовавшую систему планового  распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством  налогообложения.

Следует отметить, что до настоящего времени человечество не придумало идеальной налоговой  системы. Во всех странах ведутся  теоретические поиски научного обоснования  налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной  и справедливой методики налогообложения.

Развитие налогообложения  в России

Исторический опыт в сфере  налогообложения не теряет своей  актуальности и в современных  условиях. Так, вполне сравнима бюджетная  реформа России 1862 г. с преобразованиями в финансовой системе России в начале 1990-х гг. по схожести задач, обусловленных переходом к капитализму.

С практической точки зрения исследование исторических рубежей  развития налогов в Российском государстве  необходимо для выведения закономерностей  развития фискальных отношений, что  в дальнейшем дает возможность выработать концепции налогового реформирования.

Российская система налогообложения  на протяжении всего времени ее существования  практически всегда развивалась  и претерпевала те или иные изменения  вместе с изменениями в ее политическом устройстве и историческими событиями.

В отечественной истории  развития налогов исследователи  налоговеды выделяют четыре крупных  периода:

I — ранний период (конец  IX — вторая половина XVII в.);

II — дореволюционный период (вторая половина XVII в. —1917 г.);

III — советский период (1917—1991 гг.);

IV — период развития  рыночных отношений (1991 г. — настоящее время).

Рассмотрим основные исторические рубежи развития налогообложения в  России, основываясь на исследованиях  А.В. Брызгалина, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника  и других налоговедов.

Ранний период. Исторические факты свидетельствуют, что финансовая система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. — в период объединения древнерусских племен и земель [6, с. 9]. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер — в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем дань выступила систематическим прямым налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания и ремесленными изделиями. Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служили: дым, определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве; «плуг», или «орало», или «количество пашни» и др.[6, с. 9].

Косвенное налогообложение  существовало в форме торговых и  судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через заставы, пошлина «перевоз» — за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады, «торговая» пошлина — за право устраивать рынки и др.

В XII—XIII вв. получает распространение  натуральный оброк — один из видов феодальной ренты, который после реформы 1861 г. был заменен выкупными платежами. Натуральный оброк возникал везде, где крепостному крестьянину вменялась обязанность выполнять определенные работы или предоставлять личное имущество в распоряжение властей, и именовался натуральной повинностью.

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная  дань являлась формой регулярной эксплуатации русских земель.

Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань» — взимался с каждой души мужского пола и со скота); торговые и таможенные сборы («мыт»,»тамга»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси.

В качестве главного прямого  налога был введен подушный налог  с черносошных крестьян и посадских  людей, а также восстанавливается  оброк. Затем последовали новые  налоги: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек-укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т.д. [10].

Ведущее место в налоговой  системе продолжали занимать акцизы и таможенные пошлины, т.е. косвенные  налоги. В качестве неналоговых доходов  возникают государственные регалии (право государства на получение  определенных доходов).

Особое место в налоговой  системе Древней и Средневековой  Руси занимал такой вид налога, как церковная десятина, взимаемая в размере десятой части доходов князя и уплачиваемая в пользу церкви.

В царствование Ивана III закладываются  первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится  и введение первой налоговой декларации — «сошного письма». Площадь земельных угодий переводилась в условные податные единицы — «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов1.

Большую часть всех прямых налогов собирали приказы — центральные  органы управления России конца XV —  начала XVI в.

Даже после политического  объединения русских земель, финансовая система России в XV—XVII вв. оставалась чрезвычайно сложной и запутаной. Каждый приказ (ведомство) российского  государства отвечал за взимание какого-либо одного налогового платежа.

В царствование Алексея Михайловича (1629—1676) система налогообложения  России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган — Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также за исполнением доходной части российского бюджета [3, с. 111].

В связи с постоянными  войнами, которые Россия вела в XVII в., налоговое бремя было непосильным.

1 Название этого вида  налогообложения произошло от  слова «соха» — единица обложения в Московском государстве. Соха как финансовая единица использовалась для взимания подати в городе и означала величину капитала, облагаемого налогом по определенной ставке. В различные периоды истории на отдельных его территориях значение понятия «соха» неоднократно менялось и могло означать: количество труда, определенный размер обрабатываемой земли, самостоятельные хозяйственные единицы (кузницы, лавки).

Введение новых прямых и косвенных налогов, а также  повышение в 1646 г. акциза на соль в 4 раза привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Для того чтобы ликвидировать  промахи в финансовой и налоговой  политике государства, настоятельно требовалось  подвести теоретическую базу деятельности государства на фискальном поле.

Таким образом, в период становления  русского централизованного государства (XV—XVII вв.) широкое распространение  получила подать, взимаемая в виде посошного обложения (прямой налог) и поступавшая в казну Великого московского князя.

Но система посошного обложения была весьма несовершенной (нечеткость в распределении категорий налогоплательщиков, злоупотребления при составлении писцовых книг и др.). Поэтому единицей для исчисления прямого обложения в тот период стал двор (1646 г.).

В период царствования Федора Алексеевича (1676—1682) произошла окончательная  замена посошного обложения подворным, которое расширяло количество плательщиков податей и в основном было направлено на обложение ремесленников и купечества. Благодаря учетной деятельности созданного в этот период Счетного приказа стал известен объем бюджета 1680 г. (он был с профицитом 7%). Прямые налоги обеспечивали 44% его доходов, косвенные — 53%, чрезвычайные сборы и прочие доходы — 2,7%.

Дореволюционный период охватывает развитие налоговой системы Российской империи со времен правления Петра I до Октябрьской революции 1917 г. Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер хозяйственной жизни, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672—1725).

Эпоха реформ Петра I (1689—1725) характеризовалась постоянной нехваткой  финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов  и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые  и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог (подать), которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы) [13, с. 13]. Кроме того, в связи с учреждением специальной государственной должности — прибыльщика, обязанного «сидеть и чинить государю прибыль», т.е. изобретать новые источники доходов государственной казны, — количество налогов регулярно увеличивалось.

Так, были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, горная подать, драгунские деньги, корабельные деньги, налоги с постоялых дворов и т.д. С церковных поступлений также взимался соответствующий налог.

Если говорить о становлении  российской налоговой системы, то необходимо отметить, что в России допетровского  времени сформировался азиатский  тип государства и к европейским  нормам ведения хозяйства, торговли, формирования доходов государственной казны Россия выходит только начиная с реформ Петра I. Именно поэтому петровский период преобразований структуры источников формирования государственной казны имеет важное значение для исследования основ становления российской налоговой системы.

В эпоху правления Екатерины I размеры подушной подати были снижены, введена система рассрочек по уплате штрафов.

В это же время была отменена государственная монополия на табак, что компенсировалось установлением  пошлин — акцизов (по 1 копейке с фунта табака).

Правление императрицы Анны Иоанновны отмечено новыми налоговыми реформами: обязанность по сбору  подушной подати была передана армии, рекрутская повинность заменена денежной повинностью, изменена система взимания горнойподати, расширена сфера косвенного налогообложения.

В период правления Екатерины II система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в  1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок.

Заслугой Екатерины II можно  считать ослабление налогового бремени  на крестьян и перенос его части  на купечество. Екатерина II внесла кардинальные изменения также в налогообложение  купечества: отменила все частные  промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор с них— процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого» [13, с. 19].

Характерной чертой российской налоговой системы XVIII в. являлось преобладание косвенных налогов по сравнению  с прямыми налогами. Косвенные  налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы  приносили питейные налоги [13, с. 19].

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения  государственных сборов использовалось слово «подать».

Термин «налог» в отечественной экономической литературе употребил впервые в 1765 г. известный русский историк А. Поленов (1738—1816) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог» в России стал основным при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства [10, с. 14–15].

Александр I, внук Екатерины II продолжил преобразовательную деятельность и в дополнение к екатерининской реформе местного самоуправления осуществил реформу учреждений центральной  власти.

В 1810 г. Государственным Советом Российской империи была утверждена программа финансовых преобразований государства — знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский (1772—839). Данный план предусматривал ряд неотложных действий по упорядочению государственных доходов и расходов. По этому плану временно повышаются практически в 2 раза подушный оклад и оброчная подать, купечеству устанавливается прогрессия на гильдейский сбор (от 2,5% объявленного капитала —для купцов третьей гильдии до 4% —для купцов первой гильдии), увеличиваются таможенные пошлины [13, с. 22].

Отдельные принципы налогообложения  и идеи организации государственных  расходов и доходов, изложенные в  этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.

Начало XIX в. характеризуется  развитием российской финансовой науки. Именно в этот период в России появляются первые трактаты по финансовой науке.

В 1818 г. в России появился первый значительный труд в области налогообложения — «Опыт теории налогов», автором которого выступил выдающийся русский экономист Н.И. Тургенев (1789—1871). Данное издание и сейчас является классическим исследованием основ государственного налогообложения и истории российского податного дела. В 1841 г. вышла монография «Теория финансов» коллектива авторов, возглавляемого профессором И.Я. Горловым.

В период правления Николая I (1796—855) кардинальных нововведений в  практику налогообложения не было, хотя исторические факты свидетельствуют  о некоторых изменениях в налоговой  и таможенно-тарифной политике.

Александр II, вступивший на престол в 1855 г., вошел в историю как царь —освободитель крестьян от крепостной зависимости. Крестьянская реформа 1861 г. повлекла за собой преобразование налоговой системы.

Во второй половине XIX в. большое  значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 г. стала заменяться налогом с городских строений.

Полная отмена подушной подати началась в 1882 г. Вторым по значению налогом стал оброк — плата казенных крестьян за пользование землей.

Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т.д. [13, с. 23].

Во второй половине XIX в. развивается  система регионального и местного налогообложения. Земские повинности взимались в денежной и натуральной формах.

 2. Система и методы функционирования классических концепций налогообложения

Как известно, центральным  звеном в кейнсианской модели является «эффективный спрос» как средство реализации продукции и стимулирования инвестиций и производства. Поэтому бюджетная  политика, налоги — инструменты  влияния на склонность к потреблению. Прогрессивная шкала налогообложения  рассматривается в качестве стимулятора  риска капитальных вложений и  обеспечения сбалансированности экономики  с помощью бюджета.

Налоги являются регулирующим средством уровня сбережений. При  наличии больших сбережений в  условиях неполной занятости они  рассматриваются в качестве пассивного источника доходов, не используемого  в производстве. В связи с этим излишние сбережения следует изымать  с помощью налогов. Изъятие части  доходов, получаемых от сбережений, путем  налогообложения открывает возможность  государству финансировать за счет этих средств инвестиции и государственные  расходы. В рамках экономического цикла  налоги выполняют роль встроенных стабилизаторов: в фазе подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые  сборы; а при спаде налоги уменьшаются  быстрее, чем сокращаются доходы.