Классификация доходов

Введение

Данная курсовая работа посвящена такой теме, как «Классификация доходов в целях налогообложения». Изучив достаточно большое количество материала, осмыслив его и проработав, я в своей работе постараюсь раскрыть данную тему. Как известно, в истории развития общества ещё ни одно государство не обошлось без налогов, поскольку для выполнения своих функций ему требуются денежные средства, которые могут быть собраны только при помощи налоговых сборов. Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства.

Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль составляет значительную долю при формировании доходной части бюджета всех уровней. В консолидированном бюджете Российской Федерации этот налог занимает первое место (24,3% в 2011 году). Это подтверждает значимость рассмотрения данной темы.

Цель курсовой работы – рассмотрение и характеристика доходов для целей налогообложения.

Для достижения поставленной цели в ходе исследования решались следующие задачи:

• раскрыть сущность понятия доход;
• рассмотреть классификацию доходов;
• рассмотреть порядок признания доходов.

Таким образом, данная работа состоит из двух глав. В первой главе мы раскроем сущность, содержание и теоретические аспекты доходов. А во второй рассмотрим направление развития налога на прибыль в Российской Федерации за последнее время.

Глава 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ

1. Доходы от реализации

Согласно статье 41 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которую такую выгоду можно оценить.1

Согласно статье 248 НК РФ доходы организаций для целей налогообложения подразделяются на две основные группы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

В соответствии со статьёй 249 НК РФ доходом от реализации признаются:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых;
• выручка от реализации имущественных прав.2

Реализацией  товаров (работ, услуг) согласно статье 39 НК РФ  признаётся соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Величина выручки от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Определение понятия товаров, работ и услуг для целей налогообложения установлено в статье 38 НК РФ.

Товаром признаётся любое имущество (виды объектов гражданских прав за исключением имущественных,  относящиеся к имуществу), реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой признаётся деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц.

Услугой признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Для целей налогообложения доходы признаются двумя методами: методом начисления и кассовым методом.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен статьёй 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признаётся дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Реализация определяется независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен статьёй 273 НК РФ, согласно которой организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Следует иметь в виду, что если у налогоплательщика, определяющего доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

1.2. Внереализационные доходы

Согласно статье 250 НК РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются все доходы за исключением:

• доходов от реализации;
• доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в статье 251 НК РФ.3

 Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие  доходы:

1. От долевого участия в других организациях. Исключением являются доходы от долевого участия, направляемые на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. Иными словами, если дивиденды направляются на покупку дополнительных акций, то они не признаются внереализационным доходом.
2. От операций купли-продажи иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
3. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
4. От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду). Учитываются доходы от аренды, в том числе субаренды, проката, лизинга в случае, когда указанные операции не определяются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.
5. От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
6. В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
7. В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324, 324.1 НК РФ.
8. В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. Налоговая база увеличивается единовременно – в момент оприходования полученных объектов.
9. В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (совместной деятельности).
10. В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде.
11. В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
12. В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному  соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
13. В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей.
14. В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.
15. В виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования.
16. В виде использованных не по целевому назначению организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерноопасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии.
17. В виде сумм, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.
18. В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.
19. В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
20. В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок с учётом положений статей 301-305 НК РФ.4
21. В виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
22. В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43-44 пунктом 1 статьи 264 НК РФ.5

1.3. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

В статье 251 НК РФ указан перечень поступлений, которые для целей исчисления  прибыли не учитываются для целей налогообложения.

При определении налоговой базы не учитываются следующие виды имущества:

1. Имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
2. Имущество, имущественные права, полученные в форме залоги или задатка в качестве обеспечения обязательств.
3. Имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
4. Имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
5. Имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
6. Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия).
7. Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей.
8. Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.
9. Имущество (в том числе денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и (или) иного доверителя.
10. Средства или иное имущество, полученные по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства и иное имущество, полученные в погашение таких заимствований.
11. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.
• От физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

12. Проценты, полученные в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда). Согласно статьям 78-79 НК РФ к указанным средствам относятся проценты, полученные налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов из бюджетов и внебюджетных фондов, в случае несвоевременного возврата им излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов.

13. Суммы гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.
14. Имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
15. Стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределённых между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
16. Положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчётных цен на драгоценные камни.
17. Суммы, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
18. Стоимость  материалов и иного имущества, полученных при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьёй 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении.
19. Стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счёт средств бюджетов всех уровней.
20. Имущество и (или) имущественные права, полученные организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, направленные на восстановление и содержание указанных запасов.
21. Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ).
22. Имущество, полученное безвозмездно государственными и муниципальными образовательными, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, используемое исключительно в образовательных целях.
23. Основные средства, полученные организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на подготовку граждан по военно-учётным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодёжи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ.
24. Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.6
25. Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность).
26. Средства и иное имущество, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
27. Имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.
28. Суммы, полученные операторами универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи.
29. Имущество, включая денежные средства и (или) имущественные права, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью.
30. Имущество (работы, услуги), полученное медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счёт резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке.
31. Суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.
32. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведённые арендатором.
33. Доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.
34. Доходы банка развития – государственной корпорации.
35. Суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.
36. Доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр.7

Глава 2. ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1. Порядок признания  доходов и его влияние на  формирование налогооблагаемой  базы

Для целей налогообложения доходы признаются двумя методами: методом начисления и кассовым методом.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен статьей  271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Реализация определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).8

В качестве своеобразной компенсации за такую несправедливость Налоговый кодекс разрешает и расходы учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денег или иной формы оплаты (пункт 1 статья 272 НК РФ). То есть, «бумажные» доходы уменьшаются на такие же «бумажные» расходы. Например, для того, чтобы включить в расходы стоимость услуг производственного характера достаточно подписать соответствующий акт — дожидаться перечисления денег поставщику услуг не нужно (пункт 2 статья 272 НК РФ). Точно также — по начисленным суммам — включается в расходы оплата труда сотрудников и суммы налогов (пункт 4 и подпункт 1 пункт 7 статья 272 НК РФ).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен статьей 273 НК РФ, согласно которой организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.9 При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу

Следует иметь в виду, что если у налогоплательщика, определяющего доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила указанный предельный размер, то обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Переход на метод начисления возможен с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется — достаточно отразить этот факт в учетной политике (статья 313 НК РФ).

2.2. Направление  развития налога на прибыль

За последнее время произошли следующие изменения налогообложения прибыли:

- начиная с 1 января 2008 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов; 10

- в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу  и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);11

- в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина  процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена  в расходах для целей налогообложения  прибыли, установлена в размере  ставки рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, увеличенной  в 1,5 раза, - при оформлении долгового  обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам  в иностранной валюте (ранее по  долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам);12

Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.13

Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3-7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.14

В соответствии с принятыми решениями были внесены следующие изменения в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом.15

С 2011 года организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (ранее - 3 млн. рублей). 16

С 1 января 2011 года убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является. Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено.

Упрощен порядок учета расходов на освоение природных ресурсов. Затраты по безрезультатным работам признаются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Сокращен с пяти до двух лет срок учета затрат на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затрат на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.17

В 2012-2013 годах на правительственном уровне по налогу на прибыль организаций предусматриваются следующие изменения:

- установление с 2012 г. особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающие сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;

- установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.;

- повышение с 3 млн. до 10 млн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система  является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности.18

Рис.1 Предложения по совершенствованию налога на прибыль организаций19

Заключение

Рассмотрев тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена в законе. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Исправления и дополнения, вносимые в результате налоговых реформ, приводят к необходимости  корректировать отдельные элементы налоговой системы. Налоговая база налога на прибыль также не является исключением. Изменяются налоговые  ставки, объекты налогообложения, новые льготы заменяют старые.

Рассматриваемый  налог - один из наиболее важных федеральных налогов и выглядит, как комплекс показателей работы компании умноженный  на некоторую процентную ставку.

Как видно из  упомянутого выше налог на прибыль – эффективное средство влияния  на финансовое положение компании, увеличивающее/уменьшающее их интерес в развитии производства.

Налога на прибыль обязаны платить все компании, организации, юридические лица и работающие в различных отраслях экономики (промышленность, транспорт, торговля и т.д.). Они могут относиться к любой правовой формы, в том числе на территории России предприятия с зарубежным капиталом и их дочерних обществ; международных объединений и неправительственных организаций, занимающихся коммерческой деятельностью. В некоторых случаях налогоплательщиками являются и бюджетных учреждений (если они имеют в своей структуре отделы, занимающиеся хозяйственной или иной коммерческой деятельностью).

В настоящее время перед законодательными органами стоит задача повышения качества налогового контроля. И не только следует выявить положительные и негативные тенденции в сегодняшней ситуации, а по-моему мнению ответственные лица должны разработать новые стратегические направления, которое обеспечат качественно новое содержание.