Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Содержание.

Введение.

Глава 1. Классификация методов учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции…………………………………..3

Глава 2. Характеристика системы позаказного  учета затрат на производство и калькулирование...............................................................................................8

Глава 3. Характеристика попроцессного метода учета себестоимости…….13

Глава 4. Характеристика попередельного метода учета…………………....17

Заключение………………………………………………………………...........21

Список  использованной литературы……………………………...................25 
 
 
 

Введение.

   Каждое предприятие, прежде чем  приступить к производственной  деятельности, решает, какие затраты  ему предстоят. Для производства  любого вида продукции необходимы  три элемента: средства труда,  предметы труда и рабочая сила. Затраты на производство являются  одним из важнейших показателей,  характеризующих деятельность предприятия.  Их величина оказывает влияние  на конечные результаты деятельности  предприятия и его финансовое  состояние. Определённый уровень  затрат, складывающийся на предприятии,  формируется под воздействием  процессов, протекающих в его  производственной, хозяйственной и  финансовой сферах. Так, чем эффективнее  использование в производстве  материально-технических, трудовых  и финансовых ресурсов и рациональнее  методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

   Основной целью любого промышленного  коммерческого предприятия является  получение максимальной прибыли,  это разность между полученными  средствами за отгруженную продукцию  и затратами на их производство  и продажу. Таким образом, затраты  предприятия непосредственно влияют  на формирование объема прибыли.  Чем меньше себестоимость производимой  продукции, тем более конкурентоспособно  предприятие, доступней продукция  для потребителя и тем ощутимей  экономический эффект от ее  продажи.

   Актуальность данной  курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительность производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

   Основными методами учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции являются позаказный, попроцессный и попередельный  методы, остальные системы калькулирования,  как правило, представляют собой  разновидности названных методов.

Цель  курсовой работы заключается  в следующих задачах:

1. дать  общую характеристику позаказному,  попроцессному и попередельному  методу;

2. рассмотреть  учетные процедуры методов;

3. выявить  преимущества и недостатки каждого  метода;

4. определить  общие черты и различия между  данными методами учета затрат  и калькулирования себестоимости;

   При написании курсовой работы  не возникло трудностей с поиском  литературы по данной теме, поэтому  были использованы следующие  источники:

• учебники и учебные пособия;
• журналы периодической печати;
• всемирная сеть Интернет.

Глава 1. Классификация  методов учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции.

  Под методам учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

  В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции  или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат и др.)

  В зависимости от этих признаков различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В последнее время, наряду с названными, некоторые организации стали применять метод директ-костинга  (сокращенной себестоимости продукции).  Особенности некоторых методов будут рассмотрены в последующих главах данной курсовой работы.

  Калькулирование – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

  В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

• Всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• Отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств;
• Полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
• Продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
• Незавершенного производства.

  Указанные показатели себестоимости используются для составления  отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

  Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

  Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм  расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидность плановых калькуляций – сметные калькуляции, их составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и др.

  Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм расхода затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы при стабильных ценах на используемые ресурсы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.

Именно  поэтому и нормативная себестоимость  продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце – ниже.

  Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные  расходы. (3, стр.183)

   Калькулирование на любом предприятии,  независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности,  организуется в соответствии  с определенными принципами.

1. Научно-обоснованная классификация затрат должна решаться организациями самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и целей управления.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия. Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

   Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

• Натуральные единицы (тонны, метры, штуки и т.п.);
• Условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100% крепости и др.);
• Стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции, на 1000 руб. стоимости запасных частей  и т.п.);
• Трудовые единицы (нормочас, нормосмена).

   Калькуляционные единицы могут  не совпадать с учетной натуральной  единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной  единицей – 1 т или 1 ц. применение  укрупненных калькуляционных единиц  упрощает составление плановых  и отчетных калькуляций.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов. Он производится предприятием самостоятельно записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили  или перечислены в данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в законе РФ «о бухгалтерском учете» и в положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под этим методом понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесение издержек на единицу продукции. (1, стр.107)

Глава 2. Характеристика системы  позаказного  учета  затрат на производство и калькулирование.

   Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным  или серийным типом производства, где выпускается уникальная (или, по крайней мере, особая) продукция по специальным заказам. Этот метод применяется как в крупнейших судо-, авиа-, и машиностроительных концернах, так и в малом бизнесе – при производстве мебели, визитных карточек, при предоставлении аудиторских услуг.

   Особенностями единичного или серийного производства являются:

• Широкая номенклатура выпускаемой продукции при небольшом количестве изделий каждого наименования (в единичном производстве объем партии – одна единица);
• Применение, как правило, универсального технологического оборудования;
• Использование специально разработанных на данном предприятии форматов учетно-управленческой документации – карточек заказов, калькуляционных карточек, сопроводительных листов и т.д.

   Под серийным производством понимается изготовление некоторого заранее оговоренного количества  технологически идентичных изделий, выполняемое одновременно или последовательно в течение ограниченного промежутка времени. Когда продолжительность периода изготовления серии невелика, с учетно-управленческой точки зрения серию можно рассматривать как заказ.

   Заказ – это особым образом оформленное требование клиента производителю изготовить изделие (или несколько изделий) с определенными характеристиками. Конкретный формат такого требования и юридическая форма отношений, которые он предлагает, зависят от особенностей продукции и потребностей  договаривающихся сторон – обычно форму бланка-заказа предприятие разрабатывает самостоятельно. Обязательными реквизитами являются: номер заказа, характеристика продукта, срок исполнения и стоимость заказа.

   Сущность показного метода  учета затрат и исчисление себестоимости состоит в отнесении прямых (основных) расходов в разрезе заранее  установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределении косвенных (накладных) расходов по заказам в соответствии с установленными ставками (нормами) распределения. Объектом и учета затрат, и калькулирования здесь является отдельный заказ. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения. (5, стр.176)

   Прямые затраты учитываются в  разрезе цехов и заказов на  основании первичных документов. Первичная документация по учету  таких затрат оформляется на  каждый заказ отдельно. Косвенные  затраты включаются в себестоимость  заказов путем распределения  пропорционально принятой на  предприятии базе распределения.

   Суммы основных и накладных  затрат, отнесенных на заказы, по  которым еще нельзя определить  реализацию, к концу отчетного  периода формируют объем незавершенного  производства. Если организация  выбирает в качестве базы распределения  общепроизводственных расходов  затраты основных материалов, то  суммы накладных расходов, отнесенных  на заказ, в любой момент  времени будут сильно зависеть  от темпов отпуска этих материалов  на изготовление заказа. В случаях,  когда материалы отпускаются  сразу почти в полном объеме (например, при изготовлении печатной  продукции бумага отпускается  в самом начале изготовления  заказа), накладные затраты можно  начислять сразу в максимальных  суммах, даже если работа над   заказом еще только началась. Если на конец отчетного периода  в производстве оказывается большое  количество таких едва начатых  заказов, на них (и соответственно  на объем запасов) будет отнесена  существенная часть общепроизводственных  затрат, что приведет к большой  (относительно, конечно) величине  финансового результата. Эффект  получается еще более выраженным, когда в соответствии с принятой  учетной политикой на заказы  распределяются не только общепроизводственные , но и общехозяйственные расходы.  Получается, что в этом случае  высокая прибыль – это результат  не столько высокой реализации, сколько выбора метода распределения  накладных расходов, то есть в  периоды, когда высоки остатки  незавершенного производства, выручки  нет (или она невелика), а прибыль  есть.

   Однако проблема омертвления  накладных расходов в незавершенном  производстве остается, даже если  материалы списываются в производство  постепенно, а в качестве базы  распределения накладных расходов  выбирается отработанное рабочими  время или сумма всех основных  затрат. Избежать этого позволяет  калькулирование по переменным  затратам, при котором все постоянные  затраты (а львиная доля общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  относится именно к этой группе) трактуются как затраты периода  и сразу относятся на финансовый  результат периода. Следует принять  при этом во внимание, что калькулирование  по переменным затратам не  соответствует требованиям МСФО. В заказах, требующих для своего  исполнения длительного времени  (например, в судостроении), практикуется  поэтапное выполнение работ с  «закрытием» заказа в несколько  этапов.

  При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания работ по заказу. Отчетную калькуляцию составляют только после  выполнения заказа, время составления ее не совпадает со временем составления периодической отчетности.

   При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений их в конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность  оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

   Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку произведенной продукции или выполненных работ (актами, ведомостями и др.).

   В индивидуальных производствах  себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

   По выполнении заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения по ним  и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений  по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в будущем.

   Главная задача при использовании показного метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода  учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям  и работам, осуществляемым при выполнении заказов. (9, стр.218)

   Последовательность учета операций при позаказном методе показана на схеме 3.

Глава 3. Характеристика попроцессного  метода учета себестоимости.

   Данный метод применяется в  организациях со следующими признаками  производственного процесса:

• Массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;
• Краткий период технологического процесса;
• Незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.

   К таким организациям следует  отнести организации добывающих  отраслей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности  строительных материалов, электро-  и теплостанции и др. широко  применяется попроцессный метод  в энергетических хозяйствах  вспомогательных производств.

   Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода - «попроцессный» (схема 1).

   Комплексные статьи (блок 2) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

   Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9).

   Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8). (4, стр.189)

   При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы продукции.

   Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство , - в организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов и т.п., а также в энергетических хозяйствах вспомогательных производств. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

   В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже  угл, учтенные по всем стадиям  технологического процесса (подготовительная  выработка, выемка угля, погрузка  в вагоны, транспортировка, сортировка  и обогащение угля), делят на  количество тонн добытого угля  и определяют себестоимость одной  тонны. В электросиловом хозяйстве  вспомогательных производств затраты  по нему делят  на количество  выработанной электроэнергии и  определяют себестоимость 1 кВ  × ч.

   Второй вариант  применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство,  - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

   При одновременной выработки  или добыче различных видов  продукции затраты, относящиеся  к определенному виду продукции,  учитывают по этому виду продукции.  Общие для всех видов продукции  расходы распределяют между видами  продукции, установленными для  организации способами.

     Например, при добычи нефти и  газа затраты по амортизации  скважин, затраты на текущий  ремонт подземного оборудования, на увеличение отдачи пластов,  деэмульсию, перекачку и хранение  нефти , стоимость потребления  электроэнергии относят на нефть,  а расходы на сбор и транспортировку  газа – на газ. Все остальные  расходы по добыче нефти и  газа распределяют между ними  пропорционально массе валовой  добычи нефти и газа.

   Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих по этому незавершенное производство на конец отчетного периода – в организациях лесозаготовительной, торфяной промышленности и т.п.

   Остатки незавершенного производства  на начало и конец отчетного  периода оценивают установленным  в организации способом (как правило,  по нормативной себестоимости). Затем  затраты отчетного периода корректируют  на стоимость незавершенного  производства на начало и конец  отчетного периода и скорректированную  сумму затрат делят на количество  единиц выработанной продукции.

   В некоторых организациях незавершенное  производство пересчитывают по  установленным коэффициентам в  готовую продукцию. Себестоимость  единицы продукции в этом случае  определяют делением суммы затрат  отчетного месяца на количество  приведенных единиц. (8, стр.230)

       При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. (10) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4. Характеристика попередельного метода учета.

   Попередельный метод  предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

   Под переделом понимают совокупность  технологических операций по  выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции  (на последнем переделе). Так, в  черной металлургии переделами  являются выплавка чугуна (доменный  цех), выплавка стали (сталеплавильный  цех), прокат (прокатный цех); в текстильной  промышленности – выработка пряжи,  изготовление ткани и ее крашение.

   Последовательность учета при попередельном методе представлена на схеме 2.

   Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки – переделов.

   При комплексном использовании  сырья или полуфабрикатов вырабатываемую  продукцию различных сортов и  марок переводят в условный  сорт с помощью системы коэффициентов.  При изготовлении из одного  и того же вида сырья нескольких  продуктов выделяют основной  продукт. Остальные рассматривают  как попутные и оценивают их  по установленным ценам. Стоимость  оцененной попутной продукции  вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. (6, стр185)

   Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный  варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

   При первом варианте, как уже  отмечалось, ограничиваются учетом  затрат по каждому переделу. В  бухгалтерских записях движение  полуфабрикатов не отражается. Их  движение от одного передела  к другому бухгалтерия контролирует  по данным оперативного учета  движение полуфабрикатов в натуральном  выражении, который ведут в  цехах. В соответствии с таким  порядком учета затрат себестоимость  полуфабрикатов после каждого  передела не определяют, а исчисляют  лишь себестоимость готового  продукта.

   При втором варианте движение  полуфабрикатов из цеха в цех  оформляют бухгалтерскими записями  и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов  после каждого  передела, что позволяет выявлять  себестоимость полуфабрикатов на  различных стадиях их обработки   и тем самым обеспечить более  действенный контроль за себестоимостью  продукции.  (7, стр.243)