Классификация видов экономического анализа. 3

ВВЕДЕНИЕ

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основная цель экономического анализа – ускорение социально-экономического развития нашей страны на основе развертывания научно-технического прогресса и быстрейшего внедрения его достижений, роста производительности труда, рационального и экономического использования технических, материальных и финансовых ресурсов, выявления и реализации других факторов интенсификации народного хозяйства, повышения эффективности системы управления общественным производством на всех его уровнях.

От полноты и целенаправленности применения всех видов анализа в управлении во многом зависит и эффективность самого управления.

Чтобы обеспечить наиболее полное и эффективное использование экономического анализа, необходимо хорошо знать задачи отдельных его видов, их содержание и особенности.

К числу важнейших задач экономического анализа относятся:

1.Установление закономерностей  и тенденций изменения экономических  показателей в конкретных условиях  предприятия.

2. Оценка результатов  деятельности предприятия на  основе объективного и всестороннего изучения учетной и отчетной информации.

3. Научное обоснование  текущих и перспективных планов  развития предприятия

4. Контроль выполнения плановых заданий и использования производственных ресурсов.

5. Выявление и измерение  внутренних резервов эффективности функционирования предприятия на всех стадиях производственного процесса.

6. Разработка мероприятий  по использованию резервов производства.

7. Принятие оптимальных  управленческих решений по совершенствованию  деятельности предприятия.

ГЛАВА I

ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Классификация видов экономического анализа

Экономический анализ, являясь важнейшей частью информационно- аналитического сопровождения управления предприятием, охватывает весь жизненный цикл бизнеса – от постановки цели создания субъекта хозяйствования до оценки результатов, которых удалось добиться; весь воспроизводственный процесс – от научно-исследовательских и проектно- конструкторских работ, позволяющих открыть новый бизнес, до свертывания производства определенных видов продукции и части производств; все стороны деятельности предприятия. Наиболее четко структура видов экономического анализа может быть построена с использованием классификации, принимаемых в процессе производства управленческих решений, включая особенности тех решений, которые выполняются в различных функциях управления, на разных уровнях, в подразделениях разного профиля, в разные периоды времени и для обоснования решений разных масштабов и значимости.

В зависимости от того, какой аспект финансово-хозяйственной деятельности изучается, выделяют финансово-экономический, маркетинговый, технико-экономический, функционально-стоимостный анализ и анализ организации управления. Различия между ними наиболее существенны, поэтому в научной литературе они трактуются как самостоятельные виды анализа.

Наиболее обобщающие показатели оценки работы предприятий принимают форму стоимостных финансовых показателей, к которым относятся, например, реализация, себестоимость, прибыль, рентабельность, оборачиваемость оборотных средств. Это предопределяет особое значение финансово-экономического анализа, направляющую роль этого вида анализа в едином экономическом анализе деятельности хозяйствующих субъектов.

Финансово-экономический анализ охватывает все стороны деятельности предприятия начиная с выяснения достаточности собственного капитала до открытия бизнеса, финансовых результатов до оценки деятельности и общей оценки финансового состояния предприятия. При этом определяется влияние на них всех проводимых хозяйственных операций, раскрывается механизм формирования финансовых показателей, отражающих степень использования материальных и трудовых ресурсов, эффективность инвестиций. В зависимости от цели финансово- экономического анализа его программа может быть расширена или сужена и внимание сосредоточено на том или другом конкретном направлении. Так, во многих случаях приходится ограничиваться только изучением финансовой деятельности, без определения на нее влияния основных факторов производства и использования производственных ресурсов. Анализ, проводимый по более узкой программе, в специальной литературе получил название финансового анализа. Если же в центре внимания аналитика находится подготовка вариантов управленческих решений, преследующих цель расширение инвестиций либо повышение их эффективности, то такой анализ принято называть финансово- инвестиционным.

При финансово-инвестиционном анализе изучаются колебания стоимости капитала, сопоставляется рентабельность собственного капитала с доходностью инвестиций в другие объекты, оценивается целесообразность привлечения платных заемных ресурсов, выгода от их размещения и использования. В программу финансово-инвестиционного анализа не входит определение влияния на финансовые состояния и финансовые результаты факторов производства, снабжения и сбыта. Этим он отличается от финансово-экономического.

Финансово-экономический анализ опирается на маркетинговый, в программу которого входит изучение емкости рынка, уровня цен на товары и услуги хозяйствующего субъекта, спроса на них на разных рынках. Для обеспечения своей конкурентоспособности предприятие должно продавать товары и услуги по ценам, которые признает рынок, и получать при этом доход. Маркетинговый анализ позволяет определить условия, при которых с учетом сложившегося и ожидаемого уровня цен коммерческая деятельность анализируемого хозяйствующего объекта будет достаточно рентабельной.

Технико-экономический анализ проводится для оценки влияния техники, технологии и организации производства на эффективность деятельности хозяйствующего субъекта. Для выявления этого влияния, обоснования методов управления обобщающими стоимостными показателями и для более полного вскрытия резервов производства привлекают технико-производственные показатели, характеризующие использование техники и материалов, рабочего времени, качества продукции и сырья. Эти показатели строятся применительно к техническим особенностям разных видов оборудования, этапам производственного процесса, технологическим свойствам материалов и готовых изделий. Чаще всего они не поддаются обобщению по предприятию в целом. Поэтому данный вид   анализа проводится по отдельным цехам и производственным участкам, подвергает критическому рассмотрению конструкции изделий, технологий изготовления и др. Затем результаты анализа обобщаются по предприятию в целом.

При правильной организации аналитической работы материалы технико-экономического анализа деятельности отдельных производственных участков должны быть увязаны с данными финансово- экономического  анализа  и  использованы  для  оценки  хозяйственной деятельности всего предприятия в целом и определения его резервов, а также для измерения влияния отдельных структурных подразделений на конечные результаты деятельности всего анализируемого объекта (цеха, предприятия, корпоративной структуры).

В настоящее время экономический аспект анализа часто увязывают с анализом издержек производства и называют управленческим. В этом случае особенностью оценки результатов деятельности любого производственного звена становятся не только анализ использования отдельных видов ресурсов, но их взаимосвязанный анализ, позволяющий выявить, при каком соотношении факторов производства можно добиться наилучшего результата, т.е. минимизировать совокупные издержки.

Разделение экономического анализа на финансовый и управленческий стало типичным для многих стран, в том числе и для России в 90-е годы прошлого столетия. Однако при таком подходе теряется очень важная часть экономического анализа – анализ производственного потенциала. Кроме того, наиболее точные выводы можно сделать только при совместном анализе финансовых результатов и использования производственного потенциала организации, что достигается благодаря комплексному экономическому анализу – важнейшему достижению российской аналитической науки. Именно взаимоувязка этих направлений анализа позволяет объективно выявить потребность в инвестициях, рациональность привлечения дополнительного капитала и точную оценку финансовой устойчивости предприятия.

Так, оценка  финансовых результатов  деятельности субъекта хозяйствования объективна только в случае их сопоставления с используемыми ресурсами: объем продаж и темпы его роста оцениваются при сравнении с производственной мощностью и стоимостью основных производственных фондов; полученная масса прибыли оценивается при расчете уровня рентабельности продаж и производства, т.е. финансовые результаты рассматриваются на основе оценки деловой активности, причем последняя сопоставляется с аналогичными показателями конкурентов. Хорошие финансовые результаты могут быть получены при полном использовании ресурсов или при существенном их запасе, что обеспечивает различную финансовую устойчивость предприятия. В первом случае для роста объема производства и возможного снижения его издержек необходимы дополнительные капитальные вложения, источником которых, как правило, становятся не только собственная прибыль, но и привлечение заемных средств; в результате затрудняется повышение финансовых результатов. Во втором случае, когда производственный потенциал предприятия полностью не использован, рост производства возможен без дополнительных вложений и приводит к повышению эффективности производства. Это обеспечивает высокую финансовую устойчивость организации. Следовательно, оценка и анализ использования производственного потенциала организации являются важнейшей входной информацией для финансового анализа. В то же время анализ и оценка прибыли и рентабельности производства являются основной информацией при определении возможностей развития производства и изменения производственного потенциала субъекта хозяйствования, так как прибыль

• единственный источник обслуживания долга, т.е. тех кредитов и займов, которые поступают со стороны, а также выплат дивидендов на дополнительно привлеченный капитал учредителей.

Использование в процессе проведения финансового анализа материалов управленческого анализа позволяет превратить его в финансово-экономический. Что касается управленческого анализа, то его связь с давно сложившимися видами анализа – технико-экономическим, функционально-стоимостным – не столь проста и очевидна. Управленческий анализ лишь частично поглощает их содержание, используя эти виды анализа в процессе повседневного управления деятельностью хозяйствующего субъекта. Всесторонний технико- экономический анализ организационно-технического уровня производства с целью выявления резервов улучшения использования материально- технической базы хозяйствующего субъекта и функционально- стоимостный анализ на этапе проектирования производства новых видов изделий не входят в содержание управленческого анализа.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА) направлен на выявление возможностей повышения эффективности анализируемых объектов путем выбора наиболее рационального варианта выполнения ими своих функций и минимизации затрат на создание и эксплуатацию этих объектов.

При ФСА анализируемый объект рассматривается как комплекс выполняемых им функций, из которых одни являются основными, так как вытекают из основного предназначения объекта, другие – вспомогательными, создающими благоприятные условия для реализации основных функций, а третьи – вовсе не нужными. Материальными носителями отдельных функций являются конкретные части изучаемого объекта (детали и узлы машины, операции технологического процесса, структурные подразделения аппарата управления и т.д.). В процессе ФСА определяется размер затрат на каждую из таких функций.

На базе такой детализированной информации о затратах на выполнение отдельных функций реализуется главный этап ФСА – критическое рассмотрение проектируемого (или практикуемого) способа выполнения основных и особенно вспомогательных функций, и оценка рациональности всей системы материальных носителей этих функций. В результате выявляются возможности усовершенствовать анализируемый объект путем исключения ненужных функций и выполнения необходимых функций более прогрессивными способами и с помощью более экономичных материальных носителей.

Чем на более ранней стадии изготовления изделия (конструирование, подготовка, опытная партия или промышленное его производство) проводится ФСА, тем выше его эффективность, так как соответственно появляется возможность предупреждения неоправданных затрат на создание нерационального варианта объекта и обеспечивается общее снижение затрат.

Функционально-стоимостный анализ осуществляется на стадии подготовки производства и в процессе эксплуатации изделий у потребителей. Особенно это важно для организаций, одновременно выполняющих функции проектирования новой техники и новых технологических процессов, а также изготовления этой техники в опытном и серийном производстве, т.е. для инновационных предприятий.

Рассмотренные виды анализа изучают хозяйственную деятельность как объект управления, как управляемую систему.

Анализ эффективности организации управления (сокращенно – анализ организации управления) изучает управляющую систему – организационные формы управленческого аппарата с целью выявления возможностей усиления его положительного воздействия на хозяйственную деятельность путем совершенствования его структуры, методов взаимодействия с исполнителем и повышение квалификации работников. Оценка эффективности организации управления производится на основе данных о конечных результатах деятельности управляемого объекта, а также по уровню затрат на выполнение управленческих решений.

Это направление анализа, во-первых, связано с глубоким анализом управленческих расходов и их результативности, что прямо соотносится с анализом издержек производства. Во-вторых, оно позволяет выявить, как влияют управленческие решения на эффективность хода производственного процесса: использование ресурсов производства, скорость оборота ресурсов, отдачу вложенных средств. Оценка затрат на управление становится важной составной частью управленческого анализа.

Следовательно, в единую систему анализа хозяйственной деятельности входит изучение как объекта, так и субъекта управления.

По кругу изучаемых вопросов различают полный анализ хозяйственной деятельности и тематический.

Полный анализ охватывает все стороны работы анализируемого объекта, его внешние и внутренние связи; тематический проводится по более узкой программе, т.е. по определенному кругу вопросов с целью выявления возможностей улучшения отдельных сторон деятельности. В качестве примера тематического анализа можно назвать анализ причин простоев оборудования, рабочей силы, образования излишних и вовсе не нужных предприятию запасов товарно-материальных ценностей.

Полный анализ повторяется с заранее заданной периодичностью (ежемесячно, ежеквартально, за год, нарастающим итогом) по устоявшейся программе. Тематический же анализ обычно носит разовый или эпизодический характер. Его программа строится с учетом задач, для решения которых он проводится, имеющегося информационного обеспечения и срочности получения аналитических выводов для выработки управленческих решений. Эти условия влияют не только на программу, но и глубину исследования предусмотренных в ней вопросов. Тематический анализ определяется либо узкими местами производства, где особенно важно выявить резервы, либо выявлением передового опыта, который рационально распространить. При проведении полного и тематического анализа сохраняется их комплексность, т.е. учитывается взаимодействие живого труда, предметов и средств труда и их влияние на изучаемые явления и показатели, их отражающие.

По изучаемым объектам анализ деятельности распространяется на все ступени управления предприятием. За этими пределами он перерастает в народно-хозяйственный анализ.

Анализ деятельности различных объединений, в состав которых входят предприятия и организации, обладающие правами самостоятельного юридического лица и представляющие в вышестоящие органы полную бухгалтерскую отчетность, включая балансы, на практике получил название анализа сводных (консолидированных) отчетов. В показателях сводных отчетов результаты работы входящих в единение отдельных предприятий и организаций обезличиваются, и на них большое влияние оказывают изменения удельного веса отдельных предприятий и групп предприятий в общем объеме продукции объединения. Вот почему важнейшей задачей анализа сводных отчетов становятся определения влияния работы отдельных предприятия или групп предприятий на сводные итоги работы по объединению.

По субъектам, проводящим анализ, его содержание существенно различается. Оно непосредственно подчинено тем функциям управления, которые возложены на данный субъект. Кроме того, в каждом звене управления отдельные службы – экономические, технические и коммерческие – проводят анализ тех сторон деятельности, на которые они оказывают воздействие и за деятельность которых несут ответственность.

По широте изучения резервов анализ подразделяется на внутренний и сравнительный анализ отличается от других видов анализа тем, что при изучении и оценке деятельности анализируемого объекта проводится сопоставление его показателей не только с расчетами бизнес-плана и фактическими данными за предшествующие периоды, но и с показателями аналогичных субъектов, научно-техническими нормами, среднеотраслевыми показателями и другими базами. Расширение числа без сравнения, в том числе сопоставление с наилучшими мировыми достижениями, способствует распространению этих достижений и более полному выявлению резервов повышения эффективности производства.

По характеру принимаемых на его основе решений анализ подразделяется: на предварительный (оценка состояния объекта при разработке бизнес-плана); оперативный (принятие мер, обеспечивающих выполнение поставленных задач по ходу производственного процесса); итоговый, ретроспективный (оценка результатов деятельности и выявление резервов); прогностический (обоснование управленческих решений по дальнейшей деятельности предприятия); перспективный (определение ожидаемых результатов в предстоящем периоде).

Наиболее разработаны методики ретроспективного оценочного анализа. Он проводится преимущественно для определения результатов деятельности за прошедший период, оценки вклада отдельных структурных подразделений в эти результаты. В то же время ретроспективный анализ создает базу для прогностического (прогнозного) анализа обоснования управленческих решений по дальнейшей деятельности предприятия. В отличие от ретроспективного анализа, опирающегося на информацию об уже состоявшихся операциях и их влиянии на эффективность деятельности состояния имущества и финансов, перспективный анализ использует не только фактические материалы предварительно проведенного ретроспективного анализа, но и проекты на будущее (носящие вероятностный характер), которые в дальнейшем могут оказаться неверными. Чем на более короткую перспективу ориентирован прогноз, тем легче охватить все факторы, влияющие на деятельность анализируемого объекта и тем точнее результаты перспективного анализа.

Следует иметь в виду, что в рыночной экономике значительно усиливается зависимость хозяйствующего объекта от общего состояния мировой и отечественной экономики, платежеспособного спроса на его товары и услуги, соотношения спроса и предложения. Это предполагает акцентирование внимания к маркетинговому анализу как условию минимизации риска не востребованности продукции (работ, услуг). Теперь каждый хозяйствующий субъект вынужден учитывать рыночную конъюнктуру и прогнозируемые ее изменения, для чего необходимо использовать статистические данные о спросе, данные публичной отчетности своих конкурентов, поставщиков, посредников, покупателей. Это вызывает необходимость проведения конкретного анализа ситуации, сложившейся на анализируемом хозяйствующем объекте во взаимосвязи с внешней средой и с учетом тех ограничений объема реализации его товаров и услуг, уровня цен и требований к качеству товаров и услуг, которые раскрываются в результате проведения народно-хозяйственного анализа, в частности маркетинговых исследований.

Перспективный анализ позволяет разработать несколько вариантов управленческих решений и служит основой для подготовки бизнес-плана и выработки краткосрочной и долгосрочной экономической политики хозяйствующего субъекта.

В условиях рыночной экономики значительно возрастает значение оперативного анализа и расширяется сфера его применения. Увеличились цели и границы оперативного анализа. Он направлен не только на контроль и оценку соблюдения норм использования ресурсов (факторов) производства – основных фондов, материально-энергетических и трудовых ресурсов, но и на решение задач оптимизации использования ресурсов. Оперативный анализ стал базой процесса управления в реальном масштабе времени, требующего оперативных решений по распределению работ, интенсификации процесса производства и привлечению взаимозаменяемых ресурсов.

По периодичности проведения различают анализ внутримесячный (ежедневный, еженедельный, декадный), ежемесячный, квартальный, годовой и с нарастающим итогом за несколько лет. На содержание внутримесячного анализа накладывает существенные ограничения необходимость сохранения его оперативности и невозможность получения точных данных о затратах и рентабельности текущих деловых операций. Поэтому результаты внутримесячного анализа не могут служить основой принятия перспективных управленческих решений и используются для оперативного регулирования деятельности, главным образом для принятия мер по устранению отрицательных отклонений от заданных периодов бизнес-плана.

Оперативность анализа в большей мере зависит от особенностей производственного процесса и типа производства. Так, при массовом производстве оперативный анализ ведется непрерывно, а его результаты могут обсуждаться на основе часовых графиков. В индивидуальном производстве границы оперативного анализа шире, и достаточно обсуждения результатов анализа ежедекадно или ежемесячно.

Довольно часто оперативный анализ увязывается только с производственным и ограничивается анализом выпуска готовой продукции, использованием производственных ресурсов. Такой подход преобладал в аналитической литературе многие годы. В условиях рыночной экономики большую роль играет оперативный анализ финансовых показателей, в частности оперативный анализ денежных показателей, а именно: оперативный анализ денежных потоков, изменения дебиторской и кредиторской задолженности, что особо значимо для оперативного регулирования расчетов с клиентами, подрядчиками и другими контрагентами.

Чем за более длительный период проводится анализ, тем шире и богаче его информационная база. Наиболее полно анализируется деятельность хозяйствующего субъекта за год. Проведение анализа за истекший год и представление его результатов собственникам являются обязанностью исполнительных органов управления всех акционерных обществ. За хронологические периоды, длительность которых превышает год, анализ проводится обычно в связи с какими-либо принципиальными изменениями в работе хозяйствующего субъекта, например, вхождение его в состав холдинга, слиянием с другим субъектом или же прекращением деятельности.

Анализ за длительный период времени имеет важное значение для выявления устойчивых тенденций изменения основных показателей эффективности производства. Такой анализ получил название трендового. При этом показатели, достигнутые в рассматриваемом периоде, предварительно анализируются прежде всего для исключения влияния факторов, которые привели к нетипичным изменениям уровня анализируемого показателя. На основе данных за несколько лет строится устойчивых тренд и темпы изменения показателей.

В настоящее время важным признаком классификации анализа становится использование технических средств. Вычислительные средства, которыми располагают хозяйствующие субъекты, позволяют полностью автоматизировать обработку данных, обеспечивая, во-первых, необходимую своевременность анализа и его действенность, во-вторых, всесторонний, комплексный анализ, в-третьих, повышение отдачи от аналитической работы, так как технические расчеты производит вычислительная техника, а аналитик имеет возможность вести творческую работу, расширять вариантность обоснования решений. Автоматизация аналитической работы сделала новый шаг вперед: широкое применение персональных компьютеров позволяет децентрализовать аналитическую работу и проводить ее на каждом рабочем месте с последующим обобщением аналитических материалов в едином информационном центре. Разнообразие целей и содержание аналитической работы не позволяют разработать ее исчерпывающую классификацию. Все же предложенная классификация анализа по разным признакам облегчает понимание различий между отдельными видами экономического анализа и в то же время показывает условность границ между этими видами, их взаимосвязь и взаимопроникновение, в конечном счете обеспечивающие единство и комплексность системы экономического анализа.

ГЛАВА II

Этапы экономического анализа

Основными этапами организации экономического анализа являются:

1 этап – подготовительный, который предполагает составление  плана аналитической работы, сбор  и проверку материалов (техническую  и по существу).

При этом на практике могут составляться следующие планы аналитической работы:

1) комплексный, обычно составляется  на один год специалистом, который  ответственен за организацию  экономической работы на предприятии, содержит календарный график  тематических аналитических исследований, схему документооборота, содержание  каждого документа, срок представления  результатов и список ответственных  лиц за осуществления каждого  направления исследования;

2) тематический – это  план проведения анализа по  темам комплексного, которые требуют  более глубокого изучения; в них  указываются:

– цель и задачи анализа,

– объект и предмет анализа,

– место и сроки проведения,

– круг лиц, привлекаемых к выполнению аналитических работ, распределение обязанностей между ними,

– информационные источники анализа,

– методическое обеспечение аналитического исследования,

– порядок оформления и представления аналитических расчетов.

2 этап – основной: включает  аналитическую обработку материалов  посредством различных приемов  экономического анализа, составляющих  методическое обеспечение анализа, обобщение и оформление результатов  анализа, формирование экономической  оценки полученных результатов.

Оформление результатов анализа предполагает обязательное составление документа в виде объяснительной записки, справки или заключения. Первая составляется обычно при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию и обязательно содержит следующие разделы:

– общие вопросы (экономический уровень развития, условия хозяйствования, структура организации и т. д.);

– аналитическая часть (аналитические расчеты, оформленные в табличном и графическом виде, выводы);

– заключительная часть (предложения и рекомендации по устранению выявленных недостатков).

В виде справки результаты анализа оформляются в случае их внутрихозяйственного использования, а в виде заключения – в том случае, если анализ проводился вышестоящей организацией. Справка и заключение более лаконичны по своему содержанию. Информация, приведенная в них, акцентирована на ключевые положительные и отрицательные тенденции в деятельности исследуемой организации, а также на возможности нивелирования последних. Изложение общих вопросов, а также представление результатов промежуточных аналитических расчетов в них упускаются.

3 этап – заключительный: разработка предложений по устранению  вскрытых недостатков и использованию  выявленных резервов, а также  контроль за их внедрением.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономический анализ - глубокое исследование экономических явлений на предприятии, то есть выявление причин отклонения от плана и недостатков в работе, вскрытие резервов, их изучение, содействие комплексному осуществлению экономической работы и управлению производством, активное воздействие на ход производства, повышение его эффективности и улучшение качества работы.

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности предприятия как наука представляет собой систему социальных знаний, связанных с исследованием тенденции хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.