Классификация, виды и формы бухгалтерских балансов

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….2

1. Классификация, виды и формы бухгалтерских балансов……………...4
2. Техника составления бухгалтерского баланса………………………….7
3. Внеоборотные  активы организации, анализ состава, динамики и структуры…………………………………………………………………18
4. Расчет и оценка показателей эффективности использования внеоборотных активов организации……………………………………51

Заключение

Литература

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Понятие бухгалтерский баланс является одним из основных в бухгалтерском  учете.

Термин "Баланс", в переводе с французского, буквально означает весы. Балансом называют равновесие между  какими-то двумя факторами, событиями  или показателями. Понятие баланс широко применяется в самых различных  областях.

Основной и главной  формой бухгалтерской отчетности был  и остается бухгалтерский баланс (форма № 1).

В современных экономических  условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность  которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить  и понять финансовой состояние и  финансовые результаты деятельности конкретной компании.

В бухгалтерском балансе  хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу  и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного  продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств  и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число  отчетного периода в стоимостном  выражении. Принимая во внимание, что  их группировка и обобщение в  бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено  не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет  границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении  финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и  услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С  другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы  и кредиторы изучают и оценивают  содержание и отношения между  отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая  позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа  ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью данной курсовой работы является:

рассмотреть классификацию, виды и формы бухгалтерских балансов;

рассмотреть технику составления бухгалтерского баланса;

раскрыть внеоборотные активы организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Классификация виды и формы бухгалтерских балансов.

 

 

Бухгалтерский баланс имеет  свои признаки классификации. Классификация  приведена в таблице 

 

Таблица 1 - Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации	Виды бухгалтерского баланса
По срокам составления	Вступительный - составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК. Текущий – формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный). Заключительный – составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации. Санируемый – составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства. Ликвидационный - составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами. Разделительный – формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов. Объединительный - формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.
По источникам составления	Инвентарный - составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации. Книжный – составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа – Главные книги. - Генеральный - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.
По объему информации	Индивидуальный – баланс 1 юридического лица. Сводный - баланс 1 организации с различными филиалами. Консолидированный - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях.
По характеру деятельности	Баланс  основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу. Баланс  неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.
Признаки классификации	Виды бухгалтерского баланса
По формам собственности	- Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.
По объекту отражения	Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. - Отдельный - составляют структурные единицы организаций.
По форме	Шахматные – к ним относятся оборотные ведомости. Горизонтальные – к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1). Вертикальные.
По способу «очистки»	Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств). Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Техника составления  бухгалтерского баланса.

 

Баланс представляет собой  двустороннюю таблицу, где левая  сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования  хозяйственных средств и их целевое  назначение. В бухгалтерском балансе  должно присутствовать обязательное равенство  актива и пассива.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному  виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса  бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение  балансовых статей в группы или разделы  осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса  имеет свой порядковый номер, что  облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения  состояния средств бухгалтерский  баланс предусматривает две графы  для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние  средств и их источников на дату составления баланса.

Разделы в активе баланса  расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени  закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются  как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного  капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в  виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами  договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением  в хозяйственный оборот организации  ценностей, которые принадлежат  третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть  финансовых ресурсов, признаваемую учетным  способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи  с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение  всего периода ее деятельности с  момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение  в пассивной части баланса  обязательств и капитала соответствует  не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения.

Признание и отражение  в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив - П, то

 

∑ А = ∑ П.

 

Таким образом, всегда соблюдается  равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и  пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Различают баланс-брутто и  баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных  научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее  время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных  бухгалтерских стандартов, что соответствует  балансу-нетто.

Бухгалтерский баланс-нетто  позволяет определить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, "очищенного" от таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств", "износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "торговая наценка  с учетом прибыли отчетного года и ее использования" и др.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

 

Актив

1. Внеоборотные активы

2. Оборотные активы

3. Убытки

Пассив

IV. Капитал и резервы

V. Долгосрочные пассивы

VI. Краткосрочные пассивы.

В состав первого раздела  актива "Внеоборотные активы" входят статьи: Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенное строительство, Долгосрочные финансовые вложения и  другие.

Второй раздел актива "Оборотные  активы" включает статьи, отражающие запасы (сырье, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), затраты в незавершенном производстве, издержки обращения, готовую продукцию  и товары для перепродажи, товары отгруженные, налог на добавленную  стоимость (НДС), дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.

Третий раздел актива "Убытки" составляют непокрытые убытки прошлых  лет, непокрытый убыток отчетного года.

Четвертый раздел пассива  баланса "Капитал и резервы" включает статьи: Уставный капитал, Добавочный капитал, Резервный капитал. Фонды  накопления, Фонд социальной сферы. Целевое  финансование и поступления, Нераспределенная прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного года.

В пятом разделе пассива  баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Шестой раздел пассива  баланса "Краткосрочные пассивы" включает статьи: Заемные средства, Кредиторская задолженность (в том  числе поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность  по оплате труда, социальному страхованию  и обеспечению, перед бюджетом). Расчеты  по дивидендам, Фонды потребления  и другие краткосрочные пассивы.

Балансы-нетто приватизируемых  организаций публикуются в открытой печати, что дает возможность работникам не только данной организации, но и  других судить о реальном положении  дел в указанной организации, знать ее имущественно-финансовое положение  и тенденции дальнейшего развития.

Определенный интерес  представляют трактовки бухгалтерских  балансов, даваемые некоторыми зарубежными  авторами. В последнее время появились  переводы работ, в том числе и  с английского, в которых достаточно подробно рассматриваются вопросы  определения баланса, его строение, использование информации бухгалтерского баланса для расчета некоторых  показателей, коэффициентов и др.

Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия  на данный момент времени. Он имеет  две стороны: левая - показывает средства, а правая,- обязательства и капитал.

Средствами предприятия  являются его ресурсы, имеющие стоимостное  выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств  предприятия на определенную дату. Хотя работники предприятия (компании) являются наиболее ценным ресурсом предприятия, тем не менее, они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

Правая сторона баланса  содержит источники формирования средств  предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.

Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют "заимодатели", поскольку  они предоставляют предприятию  заем. В частности, к ним относятся  поставщики, которые предоставляют  предприятию кредит (кредиторы).

Кредиторы имеют право  платежного иска в отношении средств  предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению  к кредиторам. Поскольку предприятие  использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая  сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.

Источником капитала предприятия  является также его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия  существуют два источника капитала:

- средства, полученные от  инвесторов, которые составляют  акционерный капитал;

- средства, остающиеся как  часть прибыли, которые представляют  собой нераспределенную прибыль.

Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы  могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы  обладают только правом остаточного  иска, т. е. если предприятие прекращает свое существование, то инвесторам достается  то, что остается после платежей по обязательствам предприятия. Это  означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск  по средствам.

Таким образом, правая сторона  баланса содержит в себе информацию о двух типах платежных исков:

1) исках кредиторов, являющихся  обязательствами;

2) остаточных исках инвесторов, которые являются капиталом.

Следовательно, правая сторона  бухгалтерского баланса рассматривается  с двух точек зрения:

- как ресурсы, предоставленные  предприятию кредиторами и инвесторами;

- как иски кредиторов  и инвесторов в отношении средств  предприятия.

Всегда действует равенство: средства = обязательства + капитал.

Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении  предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская  ошибка.

Этот принцип называется принципом двусторонности. Очевидно, что двумя сторонами данного  равенства являются средства и обязательства  плюс капитал. Эти две стороны  всегда равны между собой.

Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов  бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой три  понятия: средства, обязательства и  капитал.

Балансовое уравнение  является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить  в форме, отражающей остаточный принцип  в отношении капитала: средства - обязательства = капитал.

Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип  денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют  денежную размерность. При составлении  бухгалтерского баланса организации  важное значение имеет оценка запасов  материальных ресурсов. Как уже отмечалось, запасы принято оценивать в балансе  по фактической (покупной) стоимости  их приобретения.

Согласно Международным  стандартам учета и исходя из обобщения  зарубежной и отечественной практики, а также, руководствуясь действующим Положением о бухгалтерском учете и отчетности и последующими дополнениями и изменениями в Российской Федерации рекомендовано применять три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство: метод средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО, которые позволяют отразить последствия инфляции в оборотных средствах организации. Каждый из применяемых методов оценки является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов.

Бухгалтерский баланс не может  быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила  ведения бухгалтерского учета в  организациях установлены Федеральным  законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете  и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими  нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления  бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных  процедур. Это трудоемкий процесс, который  в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие  этапы:

• проведение ежегодной  инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

• формирование оборотных  ведомостей или Главной книги  при журнально-ордерной форме счетоводства;

• изучение особенностей формирования показателей баланса;

• формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или  как оприходовать излишки. Решения  комиссии протоколируются. Протоколы  в зависимости от размера и  характера недостач утверждаются руководителем  организации или вышестоящей  организацией по ходатайству руководства  организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым  в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ  всех подразделений бухгалтерии  с указанием сроков выполнения работ.

Записи в Главную книгу  делают только из журналов-ордеров  либо машинограмм по счетам. После  определения в Главной книге  остатков по счетам их сверяют с  аналитическими данными по каждому  синтетическому счету, составляют баланс и другие отчетные формы.

Основой для составления  бухгалтерского баланса являются учетные  записи, подтвержденные оправдательными  документами. При ведении учета  с помощью журнально-ордерной формы  счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных  ведомостей. Обороты по кредиту каждого  счета записываются в Главную  книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая  запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса  заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец  отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной  на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Рис.1- Схема построения бухгалтерского баланса

Понятие баланса и балансового  обобщения. Основная форма бухгалтерской  отчетности. Принципы построения и  требования к составлению бухгалтерского баланса. Запись хозяйственных операций в главную книгу и журналы. Значение и функции бухгалтерского баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Внеоборотные  активы организации, анализ состава,  динамики и структуры.

 

Внеоборотные активы - активы, приносящие предприятию доходы в  течение более одного отчетного  периода. С этим определением связана  концепция, утверждающая, что затраты, произведенные для приобретения таких активов, постепенно относятся  на расходы (на счет прибылей и убытков) в течение срока их полезной эксплуатации.

к внеоборотным активам можно  отнести:

• Нематериальные активы;
• Основные средства;
• Незавершенное строительство;
• Доходные вложения в материальные ценности;
• Долгосрочные финансовые вложения;
• Отложенные налоговые активы;
• Прочие внеоборотные активы.

Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия  внеоборотные активы требуют постоянного  управления ими. В этих условиях особенно важным становится изучение внеоборотных активов на предприятии.

Внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей имущества организации. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия внеоборотные активы требуют  постоянного управления ими. Это  управление осуществляется в различных  формах и разными функциональными  подразделениями предприятия. Часть  функций этого управления возлагается  на финансовый менеджмент.

Разнообразие видов и  элементов внеоборотных активов  предприятия определяет необходимость  их предварительной классификации  в целях обеспечения целенаправленного  управления ими. С позиций финансового  менеджмента эта классификация  строится по следующим основным признакам  По функциональным видам внеоборотные активы в современной практике финансового учета и управления подразделяются следующим образом

а) Основные средства. Они  характеризуют совокупность материальных активов предприятия в форме  средств труда, которые многократно  участвуют в производственном процессе и переносят на продукцию свою стоимость частями.

б) Нематериальные активы. Они  характеризуют внеоборотные активы предприятия, не имеющие вещественной (материальной) формы, обеспечивающие осуществление всех основных видов  его хозяйственной деятельности.

в) Незавершенное строительство. Они характеризуют объем фактически произведенных затрат на строительство  и монтаж отдельных объектов основных средств с начала этого строительства  до его завершения.

г) Доходные вложения в материальные ценности, которые включают имущество  для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

д) Долгосрочные финансовые вложения. Они характеризуют все  приобретенные предприятием финансовые инструменты инвестирования со сроком их использования более одного года вне зависимости от размера их стоимости.

е) Отложенные налоговые  активы

ж) Прочие внеоборотные активы.

2. По характеру обслуживания  отдельных видов деятельности  предприятия выделяют следующие  группы внеоборотных активов:

а) Внеоборотные активы, обслуживающие  операционную, деятельность (операционные внеоборотные активы). Они характеризуют  группу долгосрочных активов предприятия (основных средств, нематериальных активов), непосредственно используемых в  процессе осуществления его производственно-коммерческой деятельности. Эта группа активов  играет ведущую роль в общем составе  внеоборотных активов предприятия.