Консолидированная отчетность. 8

СОДЕРЖАНИЕ

           ВВЕДЕНИЕ

1. НАЗНАЧЕНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1.Особенности  составления консолидированной отчетности  в международной практике

1.2.Определение, область применения и принципы  подготовки   консолидированной отчетности

2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1. Состав и структура  консолидированной отчетности

2.2. Особенности формирования сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

2.3. Подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Баланс головной организации АО «Июль» на 1 января 2009г.                                                                             

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Отчет о прибылях и убытках головной организации АО «Июль» на  1января 2009г.

ПРИЛОЖЕНИЕ  3  Баланс дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009г

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Отчет о прибылях и убытках дочернего общества АО «Маяк» на 1 января 2009г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Промежуточный сводный баланс группы «Июль»

            ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Сводный баланс группы «Июль» на 1 января 2009г

          ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Промежуточный сводный отчет о прибылях и убытках группы 

         «Июль»  

 ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Сводный отчет о прибылях и убытках группы «Июль»

ВВЕДЕНИЕ

В результате слияний и  поглощений создаются новые и  расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную  производственную, финансовую и маркетинговую  политику, что дает основание рассматривать  группу как единый хозяйствующий  субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях  не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой  информации – сводная (консолидированная) финансовая отчетность.

Консолидированная) финансовая отчетность постепенно завоевывает  свои позиции и в России. В ответ  на пожелания пользователей экономической  информации все большее число  крупных российских компаний начинает составлять и представлять консолидированную  финансовую отчетность, что, в свою очередь, неизбежно ставит вопрос о  разработке соответствующей нормативной  базы, которая позволит обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

В настоящее время в  российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу. Согласно указанному документу  консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность  бухгалтерской отчетности и предназначена  для характеристики финансового  положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих  субъектов, основанной на отношениях контроля.

Сводная отчетность в традиционном ее понимании - отчетность министерств  и ведомств, основной целью которой  является предоставить государству  в лице соответствующих органов  исполнительной власти возможность  оценить результаты деятельности подчиненных  организаций. Как правило, такая  отчетность:

- отражает средние показатели  финансово-хозяйственной деятельности  определенной отрасли;

-  содержит значительное  количество статистических показателей.  Основными методами подготовки  отчетности являются статистические  методы группировки и сводки (сводка  по ряду показателей деятельности  отрасли и группировка внутри  отраслей по видам деятельности);

-  является материалом  для составления отраслевых и  народнохозяйственных государственных  планов экономического развития.

Консолидированная финансовая отчетность (в том числе подготовленная в соответствии с Методическими  рекомендациями) адресована широкому кругу пользователей финансовой информации: инвесторам, кредиторам, аналитикам, государственным органам (например, в лице налоговой службы и службы статистики) и т.д. Цель данного вида отчетности - предоставить полную и  достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности группы компаний, необходимую  пользователям для принятия обоснованных экономических решений. Отличительные  черты консолидированной отчетности:

- отчетность составляется  группой компаний, не являющейся  юридическим лицом, в то время  как каждая из компаний группы  является юридическим лицом;

- все компании группы  прямо или косвенно принадлежат  одному собственнику (группе собственников);

- отчетность характеризует  финансовое положение и финансовые  результаты деятельности группы  компаний как единого хозяйствующего  субъекта;

- основными методами подготовки  отчетности являются построчное  суммирование и последующее исключение  статей, характеризующих внутри- групповые  операции.

Принимая во внимание существующие различия между консолидированной  и сводной отчетностью, представляется целесообразным разграничить указанные  понятия, сохранив термин "сводная  отчетность" за отчетностью министерств  и ведомств, а термин "консолидированная  отчетность" - за отчетностью группы компаний, основанной на отношениях контроля. В этом случае в основе разделения будет лежать методика, применяемая  в процессе подготовки отчетности. В свою очередь, разделение консолидированной  отчетности по типу стандартов, в соответствии с которыми она подготовлена, может  проводиться путем добавления соответствующей  расшифровки в наименование отчетности.

Проект  федерального закона "О консолидированной  отчетности" во многом призван внести определенность в вопросы, связанные  с составлением и представлением консолидированной финансовой отчетности. Согласно предложенному законопроектом порядку группы компаний должны будут  ежегодно представлять консолидированную  финансовую отчетность, составленную в соответствии с положениями  МСФО, если головные общества указанных  групп являются открытыми акционерными обществами и их ценные бумаги допущены к обращению через организаторов  торговли на рынке ценных бумаг. Таким  образом, указанный документ предлагает рассматривать понятие "консолидированная  финансовая отчетность" в терминах МСФО.

Рассмотрев  значение Сводной бухгалтерской  отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии  предприятия для всех пользователей  можно сказать, что избранная  тема курсовой работы весьма актуальна.

Цель  курсовой работы – изучение сводной (консолидированной)  бухгалтерской  отчетности.

Исходя  из цели работы, поставлены задачи для  изучения, которые реализованы в  двух главах. В первой главе рассмотрено  теоретические аспекты составления  сводной бухгалтерской отчетности: особенности составления сводной (консолидированной отчетности в  международной практике; определение  и область применения сводной отчетности в РФ; состав, структура  сводной бухгалтерской отчетности. Вторая глава раскрывает порядок составления сводной бухгалтерской  отчетности.

Глава 1. Назначение и теоретические  аспекты составления  сводной  бухгалтерской отчетности

1.1 Особенности   составления сводной (консолидированной)  отчетности  в международной практике.

    Понятие консолидированной отчетности возникло на рубеже ХХ в. в США. Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создание дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

    В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной отчетности. Среди них МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»,  МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «  Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

    Основные понятие, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

К ним относятся:

    Материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;

    Дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;

    Группа(group)- материнская компания и дочерние предприятия;

    Контроль(control)- способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;

    Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement)-финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация;

    Доля меньшинства (minority interest)- доля чистых, или нетто,  активов – результатов дочерних компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочерние предприятие.

    Международный стандарт МСФО 27 применяется для составления сводной финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.                                                                                           Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность  дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатов деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.  

    Сводная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие  компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или  оказания услуг по завышенным или заниженным ценам, что может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей, поскольку финансовая отчётность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и устранить их влияние.(10;с 232)

   При составлении сводной финансовой отчётности показатели индивидуальной отчётности материнской компании и дочерних компаний объединяются построчно посредством суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом необходимо:

- исключить балансовую  стоимость инвестиций материнской  компании                  в капитал каждой дочерней  компании либо в соответствующие  части капитала каждой дочерней  компании, принадлежащие материнской  компании;

- скорректировать прибыль  группы исходя из суммы чистой  прибыли дочерних обществ, причитающейся  материнской компании, т.е. за  минусом суммы чистой прибыли,  приходящейся на долю, которой  материнская компания не владеет  прямо и косвенно;

- отразить в сводном  балансе группы отдельно от  обязательств и капитала материнской  компании долю в чистых активах  сведённых дочерних компаний, не  принадлежащую прямо или косвенно  материнской компании (долю меньшинства);

- исключить любую задолженность  по расчётам внутри группы; операции, операции совершённые внутри  группы; нереализованную прибыль  и нереализованные убытки от  таких операций, за исключением  случаев, когда затраты не могут  быть возмещены.

    При составлении сводной финансовой отчётности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся к объединяемой финансовой отчётности материнской и дочерней компаний.

    Первое условие состоит в том, что для объединения должна использоваться финансовая отчётность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчётную дату. Если составление отчётности специально на одну дату представляется нецелесообразным из-за отсутствия существенных операций или других событий между соответствующими датами, тогда при составлении сводной финансовой отчетности  допускается использовать финансовую отчетность группы компаний, составленную на разные даты, но при условии, что промежуток между отчетными датами не превышает трех месяцев.

    Второе условие заключается в использовании единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях. Это означает, что при включении в сводную финансовую отчетность показателей деятельности дочерней компании, сформированных с использованием учетной политики, отличной от принятой для составления сводной отчетности, финансовая отчетность дочерней компании должна быть соответствующим образом скорректирована.

    Третье условие касается отражения в сводной финансовой отчетности показателей дочерних компаний, приобретенных или отчужденных в отчетном периоде. В соответствии с МСФО 22 « Объединение компаний» результаты операций дочерней компании включаются в сводную отчетность, начиная с момента приобретения дочернего общества. Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в сводный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т.е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией. При этом в сводном отчете о прибылях и убытках в качестве результата от отчуждения дочерней компании признается разница между поступлением в результате отчуждения компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения.  

    Рассмотрев основные требования к составлению сводной отчетности в соответствии с требованиями МСФО, можно сделать выводы о важности информации, содержащейся в сводной отчетности, для обеспечения эффективного вложения и более точной оценки ресурсов капитала у отечественных и иностранных инвесторов.(15;с 312)

1.2 Определение,  область применения и принципы  подготовки  консолидированной отчетности.

Сводная(консолидированная) бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

    Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.

Сводная (консолидированная) финансовая отчетность используется:

- при котировке акций  обществ, входящих в группу;

- для оценки эффективности  экономических взаимосвязей хозяйственных  обществ группы;

-при принятии решений  о контроле основного общества  за деятельностью группы, с целью  получения выгоды от использования  контролируемого имущества группы.

    Следовательно, данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом, поэтому имеет явно выраженную аналитическую направленность .

    Вместе с тем показатели консолидированной  отчетности не используются при расчете налогов, распределении прибыли  и определении сумм дивидендов к выплате.

Основными пользователями консолидированной  отчетности являются :

-совет директоров (наблюдательный  совет) и исполнительный орган  (дирекция, правление) головной организации;

- учредители (участники)  головной организации;

-  совет директоров (наблюдательный  совет) и исполнительный орган  (дирекция, правление) дочерних и  зависимых обществ.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе  публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации и предоставляться  внешним пользователям.(20; с 224)

    Сводная (консолидированная) финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует  другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты группы. Например, можно манипулировать  доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам.  Такие операции  могут ввести в заблуждение внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.

           При формировании сводной (консолидированной)  бухгалтерской отчетности Группы  взаимосвязанных организаций большое  значение имеет качество исходной  информации, имеющейся в распоряжении  для проведения процедур консолидации. Для составления достоверной  сводной отчетности, отвечающей  требованиям всех заинтересованных  пользователей и в  соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав Группы, должна быть построена на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

Принцип полноты: Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала: Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

Принцип справедливой и  достоверной оценки: Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки и  принцип функционирующего предприятия: Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности: Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Единые методы оценки: Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

Единая дата составления: Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.   (19; с 152)

Глава 2. Порядок  составления сводной отчетности.

2.1 Состав и  структура сводной отчетности

    В международной практике состав консолидированной отчетности в разных странах различен. Так, в США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.

    В соответствии с 4-й и 7-й директивами ЕС в западноевропейских странах консолидированная отчетность  включает консолидированные баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала,  о движении денежных средств, примечание, заключение аудитора, хотя в странах могут быть сохранены национальные особенности по объему и структуре консолидированной отчетности.

      Состав сводной (консолидированной отчетности в России регламентируется ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации». При этом общие правила составления сводной бухгалтерской отчетности определены Методическими рекомендациями по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

    Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией . При этом типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям свободной бухгалтерской отчётности. Числовые показатели отдельных активов, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности должны приводиться в свободной бухгалтерской отчётности обособленно, если пользователь отчётности не способен оценить финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы взаимосвязанных организаций. Несущественные показатели в сводной отчётности не приводятся.

    Головная организация, осуществляющая составление сводной бухгалтерской отчётности, с учётом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливает объём, сроки и порядок представления информации и формы отчётности, представляемой им дочерними и зависимыми обществами, и требования к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования свободной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчётности.

    Состав свободной бухгалтерской отчётности для российских организаций определён Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности и включает следующие нормативные документы:

- сводный бухгалтерский  баланс;

- сводный отчёт о прибылях  и убытках;

- пояснения к сводному  бухгалтерскому балансу и сводному  отчёту о прибылях и убытках.

    Сводная отчётность должна включать также данные, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации. Головная организация должна придерживаться принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчётного периода к другому. Изменение избранных форм свободной отчётности раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и свободному отчёту о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

     В российской практике при разработке материнской компанией самостоятельно форм сводной отчётности должны соблюдаться общие требования:

1) сводная отчётность  составляется головным обществом  группы;

2) сводная отчётность  составляется при соблюдении  принципа единства учётной политики  основного и дочернего обществ; 

3) показатели бухгалтерской  отчетности дочернего общества  включаются в сводную бухгалтерскую  отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения  головной организацией соответствующего  количества акций, доли в уставном  капитале дочернего общества, либо  появления иной возможности определять  решения, принимаемые дочерним  обществом;

4) в сводную отчетность  объединяется бухгалтерская отчетность  головной организации и дочерних  обществ, составленная за один  и тот же период и на одну  и ту же отчетную дату;

5) сводная отчетность  отражает финансово- экономические  отношения взаимосвязанных организаций  группы только с третьими лицами.

Таким образом, процедура  консолидации охватывает:

- консолидацию капитала;

- консолидацию статей  баланса, связанных с внутригрупповыми  расчетами и операциями;

- консолидацию финансовых  результатов от внутригрупповой  реализации продукции (работ,  услуг) между основными дочерними  обществами и соответствующих  затрат;

- суммы дивидендов основного  и дочерних обществ.

    В сводной отчетности выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее менее 100% уставного капитала. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата ( чистой или нераспределенной прибыли) дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В сводной бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании.