Консолидированная отчетность. 11

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ»

 

 

Специальность « БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ,

АНАЛИЗ И АУДИТ »

                

           Специализация «Бухгалтерский учет,                                                          анализ и аудит в коммерческих  организациях»

                                                                  

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

Тема «Консолидированная отчетность»

 

 

 

                           Выполнил:

Студентка заочного отделения

 

                                 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва  2012

Содержание

Введение	3
1.Теоретические аспекты понятия и составления консолидированной отчетности	5
1.1. Основные составляющие понятия «Консолидированная бухгалтерская отчетность»	5
1.2. Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчетности предприятия.	9
1.3. Алгоритм составления консолидированного отчетного баланса	12
2. Бухгалтерская финансовая  отчетность ОАО «Газпром»	20
2.1 Краткая характеристика  ОАО «Газпром»	20
2.2. Консолидированная финансовая  отчетность ОАО «Газпром».	22
Заключение	24
Список литературы	27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Все организации любой  организационно-правовой формы собственности  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета  бухгалтерскую финансовую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в  установленных формах содержит систему  сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах  и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении  организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Составление сводной годовой  бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской  отчетности организаций и унитарных  предприятий.

Кроме того, сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ.

Основная потребность  составления консолидированных  отчетов – элиминирование отдельных  показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими  собственниками по совместно контролируемому  имуществу.

Целью работы является рассмотреть  теоретические аспекты и изучить  порядок составления консолидированной  бухгалтерской отчётности.

Задачами работы являются:

- рассмотрение основных  составляющих понятия «консолидированная  бухгалтерская отчётность»;

- рассмотрение принципов  подготовки консолидированной отчетности  и законодательно-правовое сопровождения  консолидированной отчётности предприятия;

- изучение организации  бухгалтерского учета на предприятии;

- рассмотрение порядка  составления консолидированной  отчётности предприятия;

- рассмотрение процедуры консолидирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические аспекты понятия и составления консолидированной отчетности
1. Основные составляющие понятия «Консолидированная бухгалтерская отчетность»

 

В условиях рыночной экономики  любая коммерческая организация  стремится к извлечению экономических  выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим  с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала.

Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить  финансовая отчетность.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность представляет собой объединение  отчетности двух и более организаций, находящихся в определенных юридических  и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Под консолидированной финансовой отчетностью подразумевается систематизированная  информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменения финансового положения рассматриваемых в целях составления данной отчетности как единого хозяйствующего субъекта в соответствии с МСФО организации, других организаций, иностранных организаций.

Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предприниматели нередко предпочитают вместо одной крупной фирмы (холдинга) создавать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически полностью самостоятельных. Благодаря  этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах ввиду  дробления и ограничения юридической  ответственности по обязательствам. Кроме того, значительно снижается  степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых сфер приложения капитала.

Такая отчетность может выполнять  функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную  отчетность, если в свою очередь  является дочерним предприятием, а  ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность составляется на основе отчетности предприятий группы при помощи определенных учетных процедур, которые представляют собой, в сущности, суммирование активов, обязательств, доходов и расходов предприятий группы и исключения общих статей.

По своему содержанию консолидированная  бухгалтерская отчетность аналогична отчетности любого другого самостоятельного предприятия. В частности, МСФО предлагают включать в отчетность:

- консолидированный баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о движении капитала;

- описание учетной политики;

- пояснения к отчетности.

МСФО1 «Представление финансовой отчетности» регламентирует наряду со структурой и содержанием отчетных форм общие требования к раскрытию информации, устанавливает правила ее формирования и перечень необходимых сведений для каждого отчета.

Не всегда отчет группы предприятий может включать все  перечисленные позиции; состав консолидированной  отчетности в разных странах может  быть различным. Так, например, а Германии, в отличие от США в консолидированном отчете не требуется отчета о движении денежных средств. Различной может быть и структура консолидированного баланса или счета прибылей и убытков.

Согласно 7-й Директиве  ЕС, которая определяет общие правила  составления консолидированных  отчетов, они должны включать бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках  и пояснения (расшифровки), а также  дополняться специальным отчетом  о состоянии дел концерна.

По международным и  российским правилам материнская компания обязана консолидировать все  зарубежные и национальные предприятия  концерна независимо от рода их деятельности. Однако, если деятельность какого-либо предприятия значительно отличается от деятельности группы, то, согласно МСУ в пояснительной записке необходимо указать на этот факт. К тому же рекомендуется приводить данные отчетности такого предприятия отдельной позицией при расшифровке тех или иных статей консолидированной отчетности. Международными стандартами предусмотрено также, что предприятие не должно включаться в консолидированную отчетность, если его доля в уставном капитале приобретена исключительно с целью продажи, а также, если предприятие перестает отвечать определению дочернего, - с этого момента оно не включается в консолидированную отчетность группы.

Освобождаются от составления  консолидированной отчетности малые  и средние компании, если соблюдаются  два из трех требований: размеры  товарооборота, итог баланса и число  занятых. Расчет суммы баланса и  товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

- предполагается временный  контроль, поскольку дочернее предприятие  приобретено с целью продажи  в ближайшем будущем; 

- дочернее предприятие  работает в условиях строгих  ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

- дочернее предприятие  не является значительным для  группы;

- несколько взятых вместе  предприятий не занимают значительного  места в группе;

- деятельность дочернего  предприятия отличается от деятельности  предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой  и достоверной оценки);

- высока стоимость и  значительна задержка представления  информации и документов, необходимых  для консолидации.

Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям  к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих  субъектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчетности предприятия.

 

В соответствии с международными стандартами консолидированная  отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих  периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются  в полном объеме независимо отдел  и материнской компании. Доля меньшинства  показывается в балансе отдельной  статьей под соответствующим  заголовком.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются  как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых  предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий  и резервов.

Принцип справедливой и достоверной  оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной  и удобной для понимания форме  и давать правдивую и достоверную  картину активов, обязательств, финансового  положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых  как единое целое.

Принцип постоянства использования  методов консолидации и оценки и  принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться  продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в  приложениях к отчетности с соответствующим  обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления  консолидированной отчетности.

Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие  таких статей, величина которых может  повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной  деятельности компании.

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной  компании должны быть учтены во всей полноте.

Не имеет значения, как  они представлены в текущем учете  и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской  компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны  на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в  соответствии с международными стандартами  нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской  отчетности.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична  от используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Алгоритм составления консолидированного отчетного баланса.

 

Процесс консолидации заключается  в следующем. Группа юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организаций  составляет консолидированную отчетность. При этом одна из них играет главенствующую роль и потому называется материнской  организацией, остальные организации  выполняют подчиненную роль и  именуются дочерними. Данные их консолидированной  отчетности позволяют получить представление  о финансовом состоянии и результатах  деятельности всей группы организаций  в целом. Вместе с тем каждая из организаций ведет бухгалтерский  учет собственных операций и оформляет  их в виде собственной бухгалтерской  финансовой отчетности. Таким образом, консолидированной отчетности присущи  две особенности:

1) она не является отчетностью  юридически самостоятельной коммерческой  организации. Цель консолидированной  отчетности - не выявление налогооблагаемой  прибыли, а лишь получение общего  представления о деятельности  группы организаций;

2) консолидация не есть  простое суммирование одноименных  статей финансовой отчетности  организаций группы. Сделки между  членами корпоративной семьи  (т.е. организациями - участниками  группы) не включают в консолидированную  отчетность, а показывают только  активы и обязательства, доходы  и расходы от операций с  третьими лицами.

Составление консолидированной  отчетности осуществляется по специальным  алгоритмам на основе данных учета  и отчетности участников группы. Любые  внутрикорпоративные сделки идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

Бухгалтерская отчетность дочернего  общества объединяется в консолидированную  бухгалтерскую отчетность в случаях:

1) если головная организация  обладает более 50% голосующих  акций АО или более 50% уставного  капитала ООО;

2) если головная организация  имеет возможность определять  решения, принимаемые дочерним  обществом, в соответствии с  заключенным между ними договором;

3) при наличии у головной  организации иных способов определения  решений, принимаемых дочерним  обществом.

Данные о зависимых  обществах включаются в консолидированную  бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного  капитала ООО.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность составляется в соответствии с МСФО. На территории Российской Федерации  применяются МСФО и Разъяснения  МСФО, принятые Советом по международным  стандартам финансовой отчетности и  признанные в порядке, установленном  Правительством РФ.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации и в иной валюте, если это предусмотрено в учредительных  документах.

Консолидированная финансовая отчетность должна представляться на русском и ином языке, если это  предусмотрено в учредительных  документах.

Консолидированная отчетность составляется за каждый отчетный год  в сроки, установленные в учредительных  документах, но не позднее 240 дней после  окончания отчетного года.

Нормативными правовыми  актами или учредительными документами  может предусматриваться требование о составлении промежуточной  финансовой отчетности за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев, иные периоды нарастающим  итогом с начала отчетного года. Промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена не позднее 90 дней после окончания соответствующего отчетного периода.

 

Алгоритм составления  консолидированного отчетного баланса  по консолидируемой группе организаций  следующий.

1. Построчное сложение  всех статей консолидируемых  балансов основного и дочерних  обществ, входящих в данную  сферу консолидации.

В случаях, когда доля участия  основного общества в уставном капитале дочернего менее 50%, все статьи баланса  такого дочернего общества для включения  в сводный бухгалтерский баланс пересчитываются. Каждая статья баланса  умножается на понижающий коэффициент (менее единицы), определяемый из показателя удельного веса участия основного  общества в уставном капитале дочернего. Удельный вес участия основного  общества в уставном капитале первого  дочернего общества составляет 43%, второго - 44,8%. Коэффициент пересчета статей баланса для включения в сводный  консолидированный баланс: для первого  общества - 43 : 50 = 0,86, для второго - 44,8 : 50 = 0,896.

2. Статья консолидированного  баланса «Долгосрочные финансовые  вложения» уменьшается на сумму  инвестиций основного общества  в акции и доли уставного  капитала дочерних обществ. Одновременно  уменьшается статья сводного  баланса «Уставный капитал» на  номинальную стоимость акций  и долей в уставном капитале, находящихся в собственности  основного общества. Превышение  фактических затрат на инвестиции  над номинальной стоимостью акций  и долей по каждому дочернему  обществу указывается в статье  баланса «Деловая репутация дочерних  обществ».

3. Статья консолидированного  баланса «Долгосрочные финансовые  вложения» уменьшается на сумму  займов, выданных дочерним обществам.  На ту же сумму уменьшается  статья «Долгосрочные займы»  либо статья «Целевые финансирование  и поступления».

4. Статья консолидированного  баланса «Прочие внеоборотные активы» уменьшается на сумму арендных обязательств дочерних обществ по долгосрочной финансовой аренде.

5. Статьи баланса «Товары  отгруженные», «Расчеты с дебиторами  за товары, работы и услуги»  и «Расчеты с кредиторами за  товары, работы и услуги» уменьшаются  на сумму взаимной задолженности  основного и дочерних обществ, входящих в консолидируемую группу. Из-за различной оценки товаров отгруженных и расчетов с поставщиками и подрядчиками дебетовые и кредитовые сальдо взаимных расчетов не совпадают. Возникшую разницу целесообразно оставить в сводном балансе как неотфактурованные поставки по статье «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги».

Возможен иной вариант. Возникшая  разница в сводном балансе  записывается по статье «Прочие оборотные  активы» либо в уменьшение статьи «Доходы будущих периодов», а  при ее недостаточности - в уменьшение статьи «Нераспределенная прибыль  отчетного года».

6. Статья консолидированного  баланса «Краткосрочные финансовые  вложения» уменьшается на сумму  займов, выданных дочерним обществам.  На ту же сумму уменьшается  статья «Краткосрочные займы».

7. Из актива и пассива  консолидированного бухгалтерского  баланса исключаются «Расчеты  с дочерними организациями». Сальдо  этих расчетов предварительно  выверяется. Дебетовое сальдо по  ним должно обязательно равняться  кредитовому сальдо в сумме  всех сводимых балансов.

8. Сальдо векселей полученных  и векселей выданных уменьшается  на сумму взаимной задолженности  консолидированных обществ по  операциям с векселями.

9. Статьи сводного баланса  «Авансы, выданные поставщикам  и подрядчикам», «Авансы, полученные  от покупателей и заказчиков»  уменьшаются на сумму взаимной  задолженности по авансам, которая  возникла внутри консолидируемой  группы организаций между основным  и дочерними обществами.

10. По статье сводного  баланса «Расчеты с учредителями»  уменьшается кредитовое сальдо  за счет увеличения статьи  «Нераспределенная прибыль отчетного  года» на сумму дивидендов, начисленных  дочерними обществами в пользу  основного общества.

В консолидированный бухгалтерский  баланс организаций не включаются:

1) показатели дебиторской  и кредиторской задолженности  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами;

2) финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ и  соответственно уставные капиталы  дочерних обществ в части, принадлежащей  головной организации;

3) дивиденды, выплачиваемые  дочерними обществами головной  организации либо другим дочерним  обществам, а также выплачиваемые  головной организацией своим  дочерним обществам;

4) прибыли и убытки  от операций между головной  организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное  общество, если другое (основное) хозяйственное  общество или товарищество имеет  возможность определять решения, принимаемые  таким обществом, в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным  договором, либо иным образом. Зависимое  хозяйственное общество согласно ст. 106 ГК РФ признается таковым, если другое общество располагает более чем 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Головная организация  по отношению к дочерним обществам  выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к  зависимым - как преобладающее (участвующее) общество.

Показатель «Доходы от участия в других организациях», полученный в результате суммирования отчетных данных, уменьшается на сумму  дивидендов, выплаченных дочерними  обществами основному обществу и  друг другу, а также корректируется с учетом данных, полученных после  консолидации показателей отчета о  финансовых результатах за предыдущий период.

Показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода» консолидированного отчета определяется по данным о прочих доходах и расходах, уменьшенных  на взаимные доходы и расходы консолидированных  организаций, с учетом предыдущего  консолидированного показателя «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности».

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода определяется уменьшением показателя «Прибыли отчетного  периода» или увеличением показателя «Убыток отчетного периода» на сумму  начисленного налога на прибыль.

В консолидированный отчет  о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  между головной организацией  и дочерними обществами, а также  между дочерними обществами одной  организации и затраты, приходящиеся  на эту реализацию;