Содержание:
- Теоретическая
часть
Введение………………………………………………………………………3
- Оценка статей
баланса……………………………………………….…5
- Понятие и
необходимость составления консолидированной
отчетности………………………………………………………………….....17
- Принципы
консолидирования………………………………………….22
- Методы первичной
консолидации……………………………………..24
- Доля меньшинства………………………………………………………26
Заключение…………………………………………………………………....27
Список использованной
литературы……………………………………..…29
- Практическая
часть
Введение
Баланс (французское
balance - весы) - система показателей, сгруппированных
в сводную ведомость в виде двусторонней
таблицы, отображающую наличие хозяйственных
средств и источников их формирования
в денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены,
с одной стороны, по их видам, составу и
функциональной роли в процессе воспроизводства
совокупного общественного продукта,
а с другой - по источникам их формирования
и целевому назначению.
Состояние хозяйственных средств и их
источников показывается на определенный
момент, как правило, на первое число отчетного
периода в стоимостном выражении.
Принимая во внимание, что их группировка
и обобщение в балансе приводится и на
начало года, можно утверждать, что состояние
показателей приведено не только в статике,
но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания
сущности бухгалтерского баланса, его
места в определении финансовой устойчивости
экономического субъекта на рынке товаров,
работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется
в его назначении. С одной стороны, он является
частью метода бухгалтерского учета. С
другой стороны, бухгалтерский баланс
- одна из форм периодической и годовой
отчетности.
Бухгалтерский баланс является наиболее
информативной формой, которая позволяет
принимать обоснованные управленческие
решения.
Умение читать баланс - знание содержания
каждой его статьи, способа ее оценки,
роли в деятельности предприятия, связи
с другими статьями, характеристики этих
изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса
дает возможность:
-получить
значительный объем информации
о предприятии;
-определить
степень обеспеченности предприятия
собственными оборотными средствами;
-установить,
за счет каких статей изменилась
величина оборотных средств;
-оценить
общее финансовое состояние предприятия
даже без расчетов аналитических
показателей
Результаты деятельности каждой
организации и текущее состояние
ее средств и источников обобщаются
в бухгалтерской отчетности. В связи
с этим отчетность является информационной
основой для различных групп пользователей
и должна максимально отражать достоверную,
полную и полезную информацию об активах
хозяйствующего субъекта, его собственном
и заемном капитале.
Составление консолидированной бухгалтерской
отчетности характерно для стран с высоко
интегрированной экономикой. Она призвана
отражать результаты реальных процессов,
происходящих в рыночной системе хозяйствования:
объединение компаний или приобретение
одним предприятием другого.
Российская экономика, подвергаемая в
период перехода на рыночные отношения
радикальному реформированию, столкнулась
на определенных этапах своего развития
с потребностью в составлении консолидированной
отчетности, что во многом определяется
процессами глобализации и интеграции
хозяйственных связей, концентрацией
капитала, гармонизацией и транспорентностью
экономических отношений, развитием хозяйственных
связей на внутреннем и внешнем рынках,
созданием транснациональных корпораций,
холдинговых компаний, концернов, включающих
в свой состав дочерние и зависимые предприятия.
- Оценка
статей баланса
Бухгалтерский баланс является
богатым источником информации,
на базе которого раскрывается
финансово-хозяйственная деятельность
экономического субъекта.
Поэтому, среди форм бухгалтерской
отчетности бухгалтерский баланс
значится на первом месте.
В зависимости от стадии развития
того или иного экономического
субъекта и целевого назначения
различают разные виды бухгалтерских
балансов: периодический, вступительный,
сводный, соединительный, разделительный,
сводный (консолидированный), ликвидационный.
Балансирующим показателем во вступительном
балансе выступает уставный капитал, поскольку
на этом этапе нет другого источника поступления
из-за отсутствия хозяйственной деятельности.
При составлении заключительного
баланса таким показателем выступает
финансовый результат (прибыль
или убыток) организации. Для всех
других видов бухгалтерского
баланса балансирующим показателем
могут выступать как уставный капитал
организации, так и финансовый результат
ее деятельности.
Приведенный перечень бухгалтерских
балансов по сути своей соответствует
жизненному циклу юридического
лица. На этом пути трансформация
в организационной структуре данного
лица происходит главным образом под воздействием
его финансового состояния и места на
соответствующем сегменте рынка товаров,
работ и услуг.
Следует особо выделить понятие
самостоятельного баланса. Его
ведут субъекты, наделенные правами
юридического лица. При отсутствии таких
прав составляется отдельный баланс. Такой
подход распространяется на структурные
подразделения экономического субъекта
(цехи, филиалы, участки и пр.).
Для понимания информации, содержащейся
в бухгалтерском балансе, важно иметь
представление о структуре баланса.
Двусторонняя таблица баланса в графическом
изображении показывает на левой стороне
состояние имущества в последовательности,
соответствующей функциональной роли
его составляющих, исходя из степени ликвидности
и характера участия хозяйственных средств
в процессе воспроизводства общественного
продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает
состав имущества, как оно действует, чем
представлены его составные части. Источники
данного имущества отражены в правой стороне
баланса - пассиве. Пассив показывает собственный
капитал, а также совокупность долгов
и обязательств экономического субъекта.
Экономически однородный вид имущества
в активе или источников его формирования
в пассиве принято называть статьей баланса.
В интересах сближения отечественной
практики с требованиями международных
бухгалтерских стандартов в последнее
время бухгалтерский баланс стали
составлять не в первоначальной
(исторической) оценке (баланс- брутто),
а в реальной оценке на дату
составления баланса, «очищенном» от регулирующих
статей (баланс - нетто). Такой подход распространяется
как на имущество длительного пользования,
так и состав оборотных средств. Поэтому
в балансе отсутствуют такие статьи, как
«Износ основных средств», «Амортизация
нематериальных активов», «Износ малоценных
и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая
наценка » и некоторые другие.
Итог по активу баланса на
начало года и конец отчетного
периода равен соответственно
итогу его пассива. Это равенство,
как уже указывалось, определяет сущность
баланса: в нем отражается имущество экономического
субъекта в двух плоскостях, а именно в
левой стороне - активе баланса - по видам,
составу и размещению, а в правой - пассиве
- по источникам формирования данного
имущества.
Далее. В активе имущество приведено с
учетом степени ликвидности. Наименее
ликвидные статьи («Нематериальные активы»,
«Основные средства») размещены в начале,
а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный
счет») - в конце баланса.
Во многих
странах с развитой рыночной экономикой
содержание бухгалтерского баланса строится
в обратной степени ликвидности, т.е. в
начале показываются легко реализуемые
виды имущества, а в конце баланса - наименее
ликвидные активы.
В любом случае имущество предприятия
- актив (А) должен соответствовать его
обязательствам (П) и собственному капиталу
(К): А=П+К.
Разложение правой стороны баланса
на две составляющие в указанной
последовательности имеет глубокий
экономический смысл. В случае
ликвидации экономического субъекта
ввиду несостоятельности (банкротства)
действующее законодательство в первую
очередь предусматривает удовлетворение
обязательств кредиторов (П) в строго установленной
очередности. Причем требования кредиторов
каждой очереди подлежат удовлетворению
только после полного погашения обязательств
перед кредиторами предыдущей очереди.
В то же время инвесторы на вложенный капитал
(К) получают только ту часть, которая остается
после платежей по обязательствам. Статьи
баланса в зависимости от их экономической
сущности распределены на пять разделов.
Актив баланса включает два
раздела, представленные по экономической
однородности с точки зрения
ликвидности имущества следующими
основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные
активы» содержит информацию
о наличии основных средств, незавершенное
строительство, долгосрочные финансовые
вложения и т.д.
Второй раздел «Оборотные активы»,
к которым относятся сырье,
запасы, готовая продукция, дебиторская
задолженность, денежные средства
и т.д.
Правая
сторона баланса (пассив) включает разнообразные
источники средств организации, в том
числе заемные средства и собственные.
Пассив - это денежные обязательства, возникшие
в связи с вложением капитала в хозяйственную
деятельность организации.
Собственный капитал отражен в третьем
разделе пассива «Капитал и резервы».
Заемный капитал, исходя из
сроков заимствования организацией,
содержится в четвертом разделе
бухгалтерского баланса «Долгосрочные
обязательства» и в пятом разделе
«Краткосрочные обязательства».
Такова
принципиальная схема и содержание
бухгалтерского баланса.
Прежде чем читать баланс, необходимо
убедиться, что он готов к
чтению. Для этого проводят предварительную
его проверку: наличие подписей;
соблюдение сроков сдачи по
отметке налогового органа; соблюдение
требуемой размерности единиц измерения;
правильность арифметических расчетов
(валюты баланса, промежуточных итогов,
прямых и косвенных контрольных соотношений),
а также соблюдение Инструкции о порядке
заполнения форм отчетности.
В графе 3 показываются данные на начало
года (вступительный баланс), которые должны
соответствовать данным графы 4 бухгалтерского
баланса годового отчета за предыдущий
год (заключительный баланс) с учетом произведенной
реорганизации, а также изменений, связанных
с применением Положения о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации
и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика предприятия».
До составления заключительного
баланса обязательна сверка оборотов
по аналитическим счетам Главной
книги либо другого аналогичного регистра
бухгалтерского учета на конец отчетного
года.
Для сопоставимости данных баланса
на начало и конец года номенклатура
статей утвержденного бухгалтерского
баланса за предыдущий отчетный
год должна быть приведена в соответствие
с номенклатурой и группировкой разделов
и статей в них, установленных для бухгалтерского
баланса на конец года.
Статьи
актива.
Раздел
I. «Внеоборотные активы».
В статье «Нематериальные активы»
(строки 110-112) показывается наличие
нематериальных активов.
Нематериальные активы могут
быть внесены учредителями (собственниками)
организации в счет их вкладов
в уставный капитал организации,
получены безвозмездно, приобретены
организацией в процессе ее
деятельности.
Данные по соответствующим строкам
подраздела приводятся по остаточной
стоимости нематериальных активов (за
исключением объектов жилого фонда и нематериальных
активов, по которым в соответствии с установленным
порядком погашение стоимости не проводится).
Расшифровка
состава нематериальных активов приводится
в Приложении к бухгалтерскому балансу
(форма № 5).
В группе статей « Основные
средства» (строки 120-122) показываются
данные по основным средствам,
как действующим, так и находящимся
на реконструкции, консервации
или в запасе, по остаточной стоимости
(за исключением объектов основных средств
по которым в соответствии с установленным
порядком погашение стоимости не проводится).
При расчете амортизационных отчислений
следует руководствоваться Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом
Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также
Методическими указаниями по учету основных
средств.
В этой статье также отражаются
капитальные вложения на улучшение
земель (мелиоративные, осушительные,
ирригационные и другие работы) и в арендованные
здания, сооружения, оборудование и другие
объекты, относящиеся к основным средствам.
В размере фактических затрат на приобретение
показываются земельные участки, объекты
природопользования, приобретенные организацией
в собственность в соответствие с законодательством.
Расшифровка движения основных
средств в течение отчетного
года, а также их состава на
конец отчетного года приводится
в Приложении к бухгалтерскому
балансу (форма № 5).
В статье «Незавершенное строительство»
(строка 130) показывается стоимость незаконченного
строительства, осуществляемого как хозяйственным,
так и подрядным способами. Кроме того,
по этой строке отражаются затраты по
формированию основного стада, на геологоразведочные
работы, суммы авансов, выданных организацией
в связи с осуществлением капитальных
вложений и формированием основного стада,
а также оборудование, требующее монтажа
и предназначенное для установки. К незавершенным
капитальным вложениям относятся не оформленные
актами приемки-передачи основных средств
и иными документами затраты на строительно-монтажные
работы, приобретение зданий, оборудования,
транспортных средств, инструмента, инвентаря,
иных материальных объектов длительного
пользования, прочие капитальные работы
и затраты. Объекты капитального строительства,
находящиеся во временной эксплуатации,
до ввода в постоянную эксплуатацию отражаются
как незавершенные капитальные вложения.
При заполнении статей «Нематериальные
активы», «Основные средства», «Незавершенное
строительство» следует руководствоваться
Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н,
Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций, утвержденным Минфином России
30 декабря 1993 г. № 160, и Положением по бухгалтерскому
учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденным
Приказом Минфина России от 20 декабря
1994 г. № 167. В статье «Долгосрочные финансовые
вложения показываются долгосрочные (на
срок более года) инвестиции организации
в доходные активы (ценные бумаги) других
организаций, уставные (складочные) капиталы
других организаций, созданных на территории
Российской Федерации или за ее пределами,
государственные ценные бумаги (облигации
и другие долговые обязательства) и т.п.,
а также предоставленные организацией
другим организациям займы.
При этом по строке 145 «Прочие
долгосрочные финансовые вложения»
отражаются долгосрочные финансовые
вложения, не нашедшие отражения
по предыдущим строкам подраздела.
По строке 150 «Прочие внеоборотные
активы» отражаются другие средства и
вложения, не нашедшие отражения в разделе
1.
Раздел
II. «Оборотные активы».
В разделе «Оборотные активы» по
соответствующими статьям группы статей
«Запасы» отражаются остатки материально-производственных
запасов, предназначенных для использования
при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, для управленческих
нужд организации (сырье, материалы), для
продажи или перепродажи (готовая продукция,
товары), а так же др. материальные ценности.
Здесь же отражаются по соответствующим
статьям затраты организации, числящиеся
в незавершенном производстве (издержки
обращения), расходы будущих периодов.
Запасы отражаются в оценке, предусмотренной
Положением по ведению бухучета и бухгалтерской
отчетности, ПБУ №5/01, утвержденным приказом
Минфина России от 19.07.2001 г. № 44н.
В статье «затраты в незавершенном
производстве (издержках обращения)»
показываются затраты по незавершенному
производству и незавершенным
работам (услугам), учет которых
осуществляется на счетах бухгалтерского
учета раздела «Затраты на производство»
Плана счетов бухгалтерского учета. При
этом незавершенное производство отражается
в оценке, принятой организацией при формировании
учетной политики в соответствии с нормативными
документами по бухгалтерскому учету.
По статье «готовая продукция
и товары для перепродажи»
показывается фактическая производственная
себестоимость, нормативная (плановая)
себестоимость (либо в другой
оценке, предусмотренной Положением
по ведению бухучета) остатка продукции,
прошедшей все стадии, предусмотренные
технологическим процессом, а так же изделия
укомплектованные и прошедшие испытания
и техническую приемку.
По статье «товары отгруженные»
отражаются данные о полной
фактической себестоимости (или
иной оценке, предусмотренной Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации) отгруженной продукции
(товаров) в случае, если договором обусловлен
отличный от общего порядка момент перехода
права владения, пользования и распоряжения
ею и риска случайной гибели от организации
к покупателю, заказчику.
По статье «расходы будущих
периодов» показывается сумма
расходов, произведенных в отчетном
году, но подлежащих погашению
в следующих отчетных периодах
путем отнесения на издержки
производства ( обращения ) или другие
источники в течение срока, к которому
они относятся. К таким расходам, в частности,
относятся расходы по неравномерно производимому
ремонту основных средств (по организациям,
не образующим ремонтный фонд), суммы арендной
платы, расходов на рекламу, подготовку
кадров, уплаченные вперед, и т.п.;
По статье «прочие запасы и
затраты » показываются запасы
и затраты, не нашедшие отражения
в предыдущих строках подраздела
«Запасы» раздела II бухгалтерского
баланса, в частности, не списанная
в установленном порядке со счета 43 « Коммерческие
расходы», часть коммерческих расходов,
относящихся к остатку неотгруженной
(нереализованной) продукции.
По статье «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
отражается сумма налога на добавленную
стоимость по приобретенным материальным
ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся
предметам, основным средствам, нематериальным
активам и другим ценностям, работам и
услугам, подлежащая отнесению в установленном
порядке в следующих отчетных периодах
в уменьшение сумм налога для перечисления
в бюджет или на соответствующие источники
ее покрытия.
По группе статей «Дебиторская
задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты)
показываются данные о дебиторской задолженности,
платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты. Данные
о дебиторской задолженности, платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты, показываются соответственно
по группе статей «Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)».
По статье «покупатели и заказчики»
показываются по договорной или
сметной стоимости отгруженные
товары, сданные работы и оказанные
услуги заказчикам (покупателям) до
момента поступления платежей за них на
расчетный (или иной) счет организации
либо зачета взаимных требований, а по
статье «векселя к получению» показывается
учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» задолженность покупателей,
заказчиков и других дебиторов по отгруженной
продукции (товарам), выполненным работам
и оказанным услугам, обеспеченная полученными
векселями.
В активе и пассиве баланса
по статьям «задолженность дочерних
(зависимых) обществ» (строка 243) и «задолженность
перед дочерними (зависимыми) обществами»
(строка 623) отражаются данные по текущим
операциям с дочерними (зависимыми) обществами
(межбалансовые расчеты).
Данные по основному (преобладающему,
участвующему) обществу и его
дочерним (зависимым) обществам должны
сводиться с учетом Методических рекомендаций
по составлению и представлению сводной
бухгалтерской отчетности, утвержденных
Приказом Минфина России от 30 декабря
1996 г. № 112. По статье «задолженность участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал»
группы статей «Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)» показывается
задолженность учредителей (участников)
организации по вкладам в уставный (складочный)
капитал организации.
По статьям «авансы выданные»
групп статей «Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются
в течение 12 месяцев после отчетной
даты)» (строки 234 и 245) показывается
сумма уплаченных другим организациям
авансов по предстоящим расчетам
в соответствии с заключенными договорами.
По статьям «прочие дебиторы»
указанных групп статей показывается
задолженность за финансовыми
и налоговыми органами, включая
по переплате по налогам, сборам
и прочим платежам в бюджет,
задолженность работников организации
по предоставленным им ссудам и займам
за счет средств этой организации и т.п.
В частности, по этой статье отражаются
ссуды на индивидуальное и кооперативное
жилищное строительство или приобретение
садовых домиков и благоустройство садовых
участков, беспроцентные ссуды молодым
семьям на улучшение жилищных условий
или обзаведение домашним хозяйством
и др. Кредиты банков, использованные на
выдачу ссуд работникам, показываются
в пассиве бухгалтерского баланса по статье
«прочие кредиторы» (строка 628). По данной
статье также показывается задолженность
за подотчетными лицами, задолженность
по расчетам с поставщиками по недостачам
товарно-материальных ценностей, обнаруженным
при приемке, по расчетам, отражаемым на
счете 77 «Расчеты с государственным и
муниципальным органом». По этой статье
отражаются также штрафы, пени и неустойки,
признанные должником, или по которым
получены решения суда (арбитражного суда)
либо другого органа, имеющего в соответствии
с законодательством Российской Федерации
право на принятие соответствующего решения,
об их взыскании, и отнесенные на финансовые
результаты организации.
В группе статей « Краткосрочные
финансовые вложения» показываются
краткосрочные (на срок не более
одного года) инвестиции организации
в зависимые общества (строка 251).
По строке 252 отражаются собственные акции,
выкупленные у акционеров, числящиеся
в бухгалтерском учете по дебету счета
56 «Денежные документы». По строке 253 показываются
инвестиции организации в ценные бумаги
и т.п., а также предоставленные организацией
другим организациям займы.
В группе статей «Денежные
средства» по статьям «касса»,
«расчетные счета» и «валютные
счета» показывается остаток
денежных средств организации
в кассе, на расчетных и валютных
счетах в банках.
По статье
«прочие оборотные активы» показываются
суммы, не нашедшие отражения по другим
статьям раздела II бухгалтерского баланса.
Статьи
пассива.
Раздел
III «Уставный капитал».
Группа статей «Уставного капитала»
показывается уставный (складочный)
капитал организации, образованный
за счет вкладов его учредителей (участников)
в соответствии с учредительными документами,
а по государственным и муниципальным
унитарным предприятиям - величина уставного
фонда. Увеличение и уменьшение уставного
(складочного) капитала производятся по
результатам рассмотрения итогов деятельности
организации за предыдущий год, и после
внесения соответствующих изменений в
учредительные документы организации.
При организации учета по счету 85 «Уставный
капитал» должны учитываться положения,
приведенные в письме Минфина России от
23 декабря 1992 г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском
учете и отчетности операций, связанных
с приватизацией предприятий». Эмиссионный
доход акционерного общества (суммы, полученные
сверх номинальной стоимости размещенных
акций обществом (за минусом издержек
по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных
активов организации (в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации,
Положением о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации или нормативными
актами Минфина России), безвозмездно
полученное имущество (кроме относящегося
к социальной сфере) и средства ассигнований
из бюджета, использованные на финансирование
долгосрочных вложений, средства, направленные
на пополнение оборотных средств, и аналогичные
суммы включаются в добавочный капитал
и показываются в составе данных группы
статей «Добавочный капитал».
Безвозмездно полученные ценности,
относящиеся к социальной сфере
организации, отражаются на счете
88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток), субсчет «Фонд социальной сферы».
Организации (в том числе организации
с иностранными инвестициями), приходующие
имущество (включая денежные средства)
в счет вкладов в уставный (складочный)
капитал организации, оцененное в учредительных
документах в свободно конвертируемой
валюте, возникающие суммовые разницы
по счету 75 «Расчеты с учредителями» относят
на счет 87 «Добавочный капитал».
