Консолидированная отчетность. 13

Содержание 

 Введение                                                                                                               3

1. Понятие, назначение  консолидированной бухгалтерской отчетности,  требования, предъявляемые к ней                                                                      5

2. Состав и  структура консолидированной отчетности                                  14                    

3. Методы составления  консолидированной отчетности                                20

Заключение                                                                                                          33

Список использованных источников                                                                36 
 

   Введение 

   Слияния и поглощения  распространенное на сегодняшний день явление, в результате которых создаются новые и расширяются существующие группы компаний. Компании, входящие в группу  составляют единую финансовую, производственную и маркетинговую политику, поэтому группу можно считать единым хозяйствующим субъектом. Пользователей же интересует информация о финансовых показателях не отдельно взятой компании, а группы в целом. Источником такой информации является консолидированная отчетность.

    В результате слияний и поглощений создаются новые и расширяются существующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. Компании, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, что дает основание рассматривать группу как единый хозяйствующий субъект. И пользователей интересует информация о финансовых показателях не отдельной компании, а группы в целом. Единственный источник такой информации - консолидированная финансовая отчетность.

      Консолидированная отчетность постепенно получает распространение  и в России. Российским компаниям приходится составлять и представлять такой тип отчетности на пожелания пользователей экономической информации. Поэтому остро встает вопрос о разработке соответствующей нормативной базы, которая позволила бы обеспечить прозрачность и сопоставимость представленных в отчетности данных.

      До  недавнего времени составление  консолидированной отчетности в  Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке  отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций, связанных с  введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации»от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

     Оба документа давали лишь начальную  информацию о консолидации отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компанией  и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ и уполномоченной на ведение дел ФПГ.

     Однако, в связи с переходом России к стандартам Международной финансовой отчетности был принят Федеральный закон «О консолидированной отчетности», в котором прописаны требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности.

     Цель  консолидированной бухгалтерской  отчетности – показать прежде всего  инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

     Таким образом, консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

     В данной курсовой работе последовательно  рассмотрены общие вопросы, касающиеся понятия консолидированной бухгалтерской  отчетности, ее состава и структуры, требований, предъявляемых к ней.

     Изложенный  материал основан на нормативных  документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций. 
 

      1. Понятие, назначение консолидированной бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней 

      Наиболее  яркой чертой в условиях перехода к рыночной экономике является участие в уставных капиталах других организаций, приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание финансово-промышленных групп и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций  имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

     Балансы отдельных организаций  не могут  дать адекватной информации для анализа функционирования группы, поэтому руководству организаций, кредиторам и иным заинтересованным юридическим и физическим лицам необходим особый вид отчетности, а именно консолидированная отчетность.

    Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) [1,c.36].

    Понятие консолидированной бухгалтерской  отчетности сравнивают с понятием сводной  отчетности. 

    Сводная отчетность, как правило, это отчет  министерств и ведомств, главной  целью которых является предоставление государственным органам отчетов  о деятельности подчиненных ведомств, для их последующего анализа и оценки. Этот вид отчетности составляется по формам годовой бухгалтерской отчетности путем построчного сложения  данных. Также следует отметить, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании данных его подразделений и филиалов, учитывающихся на разных балансах и  не являющихся отдельными юридическими лицами.

    Консолидированная же отчетность имеет целью показать  инвесторам (и другим юридическим  лицам) результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных, но юридически самостоятельных  предприятий, являющихся единым хозяйственным комплексом. Консолидированная отчетность составляется для удаления отдельных показателей организаций, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом отчете группы.

    Сводная отчетность составляется для статистического  обобщения или для одного собственника, а консолидированная – несколькими  собственниками по совместно контролируемому  имуществу.

    На  сегодняшний день порядок составления и представления консолидированной отчетности регулируется МСФО, ФЗ «О консолидированной отчетности», Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Следует заметить, что МСФО применяются для кредитных, страховых организаций, предприятий, ценные бумаги которых котируются на российском фондовом рынке. Также по Международным стандартам консолидированная отчетность должна составляться организациями, в учредительных документах которых предусмотрено ее представление и (или) публикация, а также, если обязанность составления и публикации такой отчетности предусмотрена федеральными законами. Законодатель тем самым предоставил организациям, не указанным выше, самостоятельно принимать решения о необходимости составления и представления отчетности в соответствии с МСФО.

    Следует учесть, что организации, ценные бумаги которых допущены к обращению  на фондовых биржах и  иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг, составляющие консолидированную финансовую отчетность по другим международно-признанным правилам (например, по US или UK GAAP - системы стандартов и принципов финансового учета, используемые в США и Англии), а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и других  организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год [1,c.36].

    В системе МСФО имеется несколько  стандартов, посвященных методологическим аспектам составления консолидированной  отчетности. Среди них МСФО 25 «Учет инвестиций», МСФО 27 «Консолидированная отчетность  и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО 31 «Участие в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

    Основные  понятия, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Консолидированная отчетность  и отдельная финансовая отчетность». К ним относятся:

• материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;
• дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;
• группа (group) — материнская компания и дочерние предприятия;
• контроль (control) — способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;
• консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) — финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация;
• доля меньшинства (minority interest) — доля чистых, или нетто, активов — результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие [14,c.36].

    МСФО 27 используется для составления и представления консолидированной финансовой отчетности группы предприятий, контролируемых материнской компанией, а также для учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

    Составлять  консолидированную бухгалтерскую  отчетность должна материнская организация.

    Согласно  МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» материнская компания может не составлять консолидированную отчетность в следующих случаях:

        1)  если сама она является  дочерней компанией другой компании, и ее акционеры, включая тех,  которые не имеют права голоса, проинформированы о том, что она не будет предоставлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

       2)  долговые или долевые инструменты  материнской компании не обращаются  на открытом рынке;

     3)  материнская компания не направила и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска определенного класса финансовых инструментов на открытом рынке;

     4)  конечная или любая промежуточная материнская компания данной материнской компании выпускает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО в публичном доступе [14,c.36].

  Материнская компания контролирует дочернюю, если она приобретает более половины ее голосующих акций. Даже в случае, если более половины голосующих акций не приобретены, контроль существует, если материнская компания обладает:

1. более половиной голосующих акций по договоренности с другими акционерами;
2. полномочиями на управление финансовой и операционной политикой дочерней компании по уставу или по соглашению;
3. правом назначать или смещать большинство членов совета директоров;
4. большинством голосов на собрании совета директоров [14,c.36].

      Обязательное составление отчетности по МСФО накладывает как минимум следующие требования для организаций:

1. наличие квалифицированного персонала или привлечение внешних консультантов;
2. разработка единой учетной политики по МСФО для всех компаний группы;
3. применение автоматизированных средств для подготовки консолидированной отчетности;
4. выбор способа составления отчетности: консолидация по национальным стандартам и ее трансформация в соответствии с МСФО или составление отчетности по МСФО на уровне отдельных компаний группы и последующая консолидация [19,c.37].

      Возможность применения международных стандартов отчетности на территории РФ была определена ведомственными нормативными актами, хотя и в косвенной форме. Так, в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности указывается, что при ее составлении можно отступить от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ, в случае если отчетность составлена на основе МСФО. Однако их применение в качестве альтернативы национальным стандартам не было закреплено соответствующими законодательными актами. Отсутствие достоверных статистических данных о подготовке консолидированной отчетности не позволяет судить о масштабах применимости на практике указанных Методических рекомендаций в соответствии с российскими или международными стандартами отчетности.

     Еще одним требований является обязательный аудит консолидированной отчетности. Это требование имеет определенные последствия для аудиторского профессионального сообщества. Обязательный аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО, предполагает совершенно новые требования к качеству как подготовки аудиторов, так и результатов их труда.

        Согласно Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности головная организация может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

    1) сто процентов ее голосующих  акций или уставного капитала  принадлежит другой головной  организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

    2) девяносто или более процентов  ее голосующих акций или уставного  капитала принадлежит другой  головной организации и остальные  акционеры (участники) не требуют  составления сводной бухгалтерской отчетности.

     3)  при наличии у головной организации  только зависимых обществ.

     Данные  о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в консолидированную  бухгалтерскую отчетность в следующих  случаях:

1. величина капитала дочернего (зависимого) общества (раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса) не превышает 3 % величины капитала по консолидированному балансу группы;
2. соответствующая доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

     3) включение данных дочерних (зависимы) обществ в консолидированной бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности.

     Объем, порядок и сроки, в которые  дочерние и зависимые общества должны предоставить бухгалтерские отчеты головной организации для составления консолидированного отчета,  устанавливаются головной организацией, руководитель которой обязан осуществить достоверность составления и порядок представления консолидированной отчетности [2,c.36].

     Для составления консолидированной  бухгалтерской отчетности головной организации, наряду с отчетностью  её каждого дочернего и зависимого общества, необходимы данные, характеризующие  структуру уставного капитала, взаимных расчетов и финансового результатов по ним, а также иные данные. Для этого головная организация может разработать для дочерних и зависимых обществ типовую таблицу представления таких данных.

     Головной  организацией устанавливаются перечень аффилированных лиц для целей  консолидированной бухгалтерской отчетности, а также перечень отчетных сегментов.

     Головная  организация может использовать для составления консолидированной  бухгалтерской отчетности как формы  бухгалтерской отчетности, рекомендуемые  Министерством финансов Российской Федерации, так и самостоятельно разработанные в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. При этом следует учитывать:

     1) образцы форм могут быть дополнены  показателями, необходимыми пользователям  информации для оценки деятельности  группы и принятия решений;

     2) статьи (строки) рекомендованных форм, по которым у группы не имеется  данных, могут в отчетности не  приводиться, кроме случаев, когда  соответствующие показатели имели  место в периоде, предшествовавшем  отчетному;

     3) данные, существенные для оценки финансового положения группы, выделяются в отдельные показатели в активе и пассиве баланса;

     4) данные, не существенные для оценки  финансового положении и результата  деятельности группы, не приводятся  отдельно в балансе и отчете  о прибылях и убытках, а отражаются общей суммой с раскрытием их в пояснениях к основным формам консолидированного бухгалтерского отчета;

     5) названия форм консолидированной  бухгалтерской отчетности должны  содержать слово «консолидированный» [2,c.36].

     Формы консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо применять последовательно, от одного отчетного периода к другому. Изменение структуры показателей и содержания форм консолидированной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним) обосновывается и раскрывается в пояснительной записке с указанием причин.

По воле случая,  моя квартира находится на самом  последнем этаже 25-ти этажной высотки, расположенной в центре огромного  мегаполиса. Вид на  город просто потрясающий. Смотришь вниз и создается впечатление что город – это огромный муравейник, жители которого подобно этим трудолюбивым насекомым постоянно куда-то спешат. Озабоченные только одним им известными проблемами. Практически не замечающие проходящих рядом людей.  В этом, на мой взгляд, и состоит главный недостаток многомиллионного города. Люди всегда в курсе мировых новостей, знают отношение доллара к евро, цены на нефть, даже вчерашняя  интрижка любимого актера с не менее известной певицей не становится загадкой. Однако жители одного и того же дома не всегда узнают друг друга в лицо. Возможно, в подъезде они машинально улыбаются и говорят слова приветствия, но, случайно встретив соседа на улице,  вряд ли признают в нем «того сверху».

Так, сидя на подоконнике, размышлял я в ту ночь, мучаясь от бессонницы. Тут в поле моего зрения  попал  дом напротив. Странно, время половина второго ночи, однако в нескольких квартирах горит свет. Интересно,  чем они занимаются? Тут же перед глазами стало ухмыляющееся лицо одного моего знакомого, а память довольно-таки точно воспроизвела его голос: «Понятно чем!» - тут он весьма искусно вздернул  бы бровь наверх. Что же, вполне возможно.

В недалекие  студенческие годы мы в это время  зависали на вечеринках, а потом  под утро заваливались совершенно измотанные и слегка (в моем случае, но, как правило, это весьма субъективное понятие) пьяные в кампус общежития.  Сейчас только вспомнить не могу, как это нас впускали. Похоже, «слегка» и вправду субъективное понятие. 

От нежелания  без толку мотаться по клубам (А такое понимание пришло ко мне только на предпоследнем курсе обучения) я мог часами слушать музыку. Лицензионный диск любимых «Beatles», купленный еще в школьные годы на первую зарплату,  по сей день гордо украшает мою коллекцию. Он стоил целых 12$. Да, цена не слишком высокая, но чего мне это стоило.  Я целых 4 дня подряд мыл велосипед старшего брата. Мне было 11, ему 13. Зато как был горд за себя. И поэтому этот диск мне очень дорог.

В одной из квартир  приоткрылось окно и наружу выглянуло лицо девочки лет 14.  Юная леди прикрыла глаза и вдохнула свежий аромат ночи. На лице замелькала блаженная улыбка. «Аха, причина бессонницы молодой особы ясна», - приятно кольнуло в груди, а мозг ударился в воспоминания.

…Нам было по 15. Мы виделись дважды в неделю на общем уроке биологии. Тогда я ее не замечал….

По счастливому, как я позднее понял,  стечению обстоятельств я оказался на конкурсе молодых талантов. Там была и она. Как сейчас помню,  на ней было платье василькового цвета. А руки судорожно сжимали лист бумаги. Видно было, что волновалась.  Помню,  я прошептал другу: «А эта, что тут делает?! Смотри-ка петь с листком собралась», - и мы злорадно улыбнулись.  Я был уверен, что она будет петь. Откуда - не знаю.

 Заиграла  музыка. Мы с другом изо всех сил сжали зубы , чтобы  не засмеяться…Песни не было…Был стих…о  войне… никто не смеялся …. Даже сейчас я не могу объяснить как подросток  мог так проникновенно рассказывать о времени, о котором прочитал в книгах,  возможно слышал в историях очевидцев, участников войны. Было чувство, что я оказался на поле битвы, переживал каждый миг борьбы, сражался за жизнь свою, своих близких и своего народа.

Как раз тогда  я в нее и влюбился. После  трех месячных колебаний, с красным, как рак, лицом пригласил в кино. Она согласилась.

Надо заметить, что она была очень необычной  личностью. Независимая и упрямая,  зато целеустремленная и умная не по годам. Всегда и на все имела  свое мнение. Девочка с идеально прямыми волосами цвета зрелой пшеницы  и фиалковыми глазами.

Мы были вместе до окончания школы. Увы, потом, судьба нас раскидала. Спустя 7 лет я наткнулся  на ее статью в одной газете.  Она  стала журналистом. Серьезным журналистом, как это сейчас называют. Вернее была. Два года назад я узнал,  что она погибла в Ираке. Наверное, хотела, как всегда,  показать свое видение вещей,… во многом правильное.

Наверное,  кого-то это не устраивало, а может,  просто оказалась не в то время не на том месте. Это навсегда останется  загадкой.   

Часы пробили  три раза.

Как-то дочь после просмотра какого-то фильма задала вопрос. Какие твои лучшие воспоминания? Мои воспоминания. Три,  которые  я никогда не забуду. Диск «Beatles». Девочка с фиалковыми глазами и волосами цвета пшеницы. И дедушка, который остался в  России.

Мы уехали из России, когда мне было 8.  До этого мы жили на Урале. Больше всего я  
 

5. его общества, составленной в иностранной валюте, ее показатели необходимо пересчитывать  в рубли по следующим правилам:

     – пересчет показателей активов и  пассивов баланса производится по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени котировки в отчетном году;

     – пересчет величины доходов (выручки) и  расходов (себестоимости), формирующих  финансовый результат деятельности дочернего общества, осуществляется с использованием курса рубля к соответствующей валюте на дату совершения операции (выявления выручки и списания себестоимости продукции, работ и услуг) в иностранной валюте. Допустимо использование дочерним обществом средней величины курсов рубля к иностранной валюте, исчисленной путем деления суммы произведения величин курсов и дней их действия в отчетном году на количество дней – 365.

     Головной  организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую  отчетность не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации [2,c.36].

     Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется учредителям головной организации, а также иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации или учредительными документами головной организации.

     По  решению участников группы консолидированная  бухгалтерская отчетность подлежит включению в состав публикуемой  бухгалтерской отчетности головной организации. 
 
 
 
 
 

    2. Состав и структура консолидированной  отчетности 

    Состав  консолидированной отчетности в  разных странах мира отличается друг от друга. Например, в США организациями предоставляется консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не отражается отчетность материнской компании.

    Методика  составления консолидированных  отчетов заключается в том, что при консолидации материнской и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу «строка за строкой», объединяя такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключается все взаимные расчеты внутри группы, а именно необходимо: