Контроль и анализ деятельности предприятия на основе бюджетирования

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ 
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему:

 «Контроль и анализ деятельности предприятия на основе бюджетирования» 

Выполнил:

студент специальности

"Бух. учет, анализ и  аудит"

4 курс, группа 09

Иванова Татьяна

Научный руководитель:

к.э.н., доцент, Баева Е.А.

                                            ТАМБОВ 2012

                                              Содержание

Введение……………………………………………………………………………….3

Глава 1. Бюджетирование на предприятии: сущность, функции и особенности....6

1.1 Сущность и функции бюджетирования………………………………………....6

1.2 Методы составления и виды бюджетов………………………………………..10

Глава 2. Современное состояние  системы планирования на предприятии ( на примере ОАО «Тамбовский хлебозавод»)………………………………………....15

2.1 Организационно-экономическая  характеристика и сфера деятельности…....15

2.2 Порядок формирования плановых показателей, действующих на предприятии……………………………………………………………………….....16

Глава 3. Направления совершенствования  процесса планирования путем перехода на бюджетирование (на примере ОАО  «Тамбовский хлебозавод»)…..21

3.1 Применение бюджетирования к предприятию………………………………...21

3.2  Организация контроля  исполнения бюджета………………………………....24

        3.2.1 Формирование операционного бюджета………………………………..24

        3.2.2 Формирование финансового бюджета……………………………...…..29

Заключение…………………………………………………………………………...32

Список использованной литературы……………………………………………….33

Приложение…………………………………………………………………………..35

                                                         Введение

    Каждый  хозяйствующий субъект имеет  свои как отраслевые, производственно-технологические,  так и индивидуальные особенности  функционирования. Организационная  структура, форма и содержание  стратегических, тактических и оперативных  целей, а также основополагающие  принципы управления хозяйствующим  субъектом формируются его акционерами  и менеджерами исходя из особенностей  внешних и внутренних условий  функционирования. Следует отметить, что стратегические, тактические  и оперативные цели не могут  быть фиксированными, а подвергаются  изменениям в течение всего  срока существования хозяйствующего  субъекта. Из этого следует вывод  о том, что планирование для  отдельно взятого хозяйствующего  субъекта имеет важнейшее практическое  значение.

    В современных  условиях степень важности процессов  планирования для хозяйствующих  субъектов существенно усиливается,  так как организации на свой  страх и риск ведут деятельность, конкурируя с другими участниками  рынка. Для того чтобы поддерживать  высокий уровень конкурентоспособности,  коммерческим организациям необходима  координация различных хозяйственных  функций путем разработки взаимоувязанных  и экономически обоснованных  бюджетов. Постановка системы бюджетирования  законодательно и нормативно  не регламентируется государственными  органами.

Бюджетирование  — это процесс подготовки, организации  и контроля бюджетов с целью разработки и принятия управленческих решений.  
    Бюджет представляет собой финансовый план организации, отражающий в количественном выражении стратегические и тактические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению. 
    Наиболее важными требованиями к бюджетам являются следующие: соответствие целям и задачам финансовой стратегии предприятия, целостность, системность, доступность, сопоставимость, корректность, согласованность, оперативность и функциональность.

Актуальность темы данной курсовой работы связана с тем, что в современных условиях развития рыночной экономики крайне важным становится вопрос организации, методологию построения системы бюджетирования на предприятии. В этой курсовой работе мы рассмотрим формирование операционного и финансового бюджетов.

 Объектом исследования в данной курсовой работе является  бюджетирование.  
    Предмет исследования – бюджетирование в современных условиях.  
    Цель исследования – проанализировать особенности бюджетирования в современных условиях, а также рассмотреть виды бюджетов. 
Основные задачи  данной курсовой работы:

1. Рассмотреть сущность бюджетного планирования;
2. Проанализировать основные функции бюджетирования;
3. Предложить варианты реализации бюджетного цикла.

  Методы исследования: нормативно-ценностный,  критически-диалектический, плановый экономический анализ.  
    Объектом исследования послужило ОАО «Тамбовский хлебозавод». Система бюджетирования на данном предприятии рассматривается в третьей главе курсовой работы.

Структура данной курсовой работы состоит из введения, трех глав, каждая из которых включает по три параграфа, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассматривается сущность бюджетирования, методы составления и виды бюджетов. Во второй главе описывается состояние системы планирования на предприятии. В третьей главе описывается применение бюджетирования к предприятию.

Степень разработанности литературы. Источниками написания курсовой работы явились использованная периодическая литература, учебники, методические указания, справочные правовые системы.

Глава 1. Бюджетирование на предприятии: сущность, цели и особенности

               1.1 Сущность и функции бюджетирования

Совершенствование систем управления предприятием предполагает проведение комплекса мер, способствующих повышению  конкурентоспособности бизнеса. Планирование – одна из составных частей управленческого  цикла. Добиться эффективного использования  собственных и привлеченных ресурсов возможно при условии разработки детального плана действия организации. Планирование включает этапы определения  целей и задач разрабатываемых  мероприятий, рассмотрения различных  вариантов их проведения, выбора оптимального варианта.

Принципиальная особенность современного внутрифирменного планирования связана  с тем, что оно носит регулирующее - направляющий характер (в отличии  от директивно-регламентирующего) основываясь  на системном применении научных прогнозов, проектов и программ, балансовых расчетов, бюджетирования и методов оптимизации принимаемых решений для определения стратегических целей и конъюнктурно-тактических задач при решении проблем развития предприятия.

Стратегическое планирование и  контроль результатов и их компонентов  стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента  управления, обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией  высшее руководство. С его помощью  должны осуществляться разработка стратегии  эффективного развития предприятий  в условиях конкуренции и нестабильности. 

Бюджетирование представляет собой  информационную систему внутрипроизводственного  управления, использующую определенные финансовые инструменты, называемые бюджетами.

Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности организации, ее подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов, в использовании корректирующих воздействий на отклонения от параметров их исполнения. В информационном отношении – это система, интегрирующая результаты процессов планирования, учета, контроля и анализа стоимостных показателей деятельности организации.

При рассмотрении бюджетирования как процесса необходимо выделить три его основных элемента:

• организационное обеспечение касается вопросов внутрифирменной организации подразделений и служб предприятия, которые несут ответственность за обеспечение и поддержание самого процесса бюджетирования, а также предусматривает выбор лица, отвечающего за правильное и своевременное выполнение процесса.
• процесс бюджетирования, который разбивается на отдельные процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и т.д.- при этом должен быть разработан и утвержден регламент, с помощью которого контролируется выполнение всех указанных процедур.
• технология бюджетирования включает в себя формирование и консолидацию бюджетов предприятия. Для этого разрабатывается финансовая структура предприятия, представляющая собой совокупность центров ответственности. Для каждого из них отдельно формируются соответствующие бюджеты.

Методы, используемые в системе бюджетирования, подразделяются на планирующие, учетные, контролирующие, аналитические. При бюджетном планировании широко используются прогностические и статистические методы, бюджетный метод; при бюджетном контроле, учете и анализе – методы финансового и управленческого учета затрат, метод «стандарт-кост» и нормативный метод, математические методы экономического анализа. Бюджетный метод является совокупностью специфических методик бюджетного планирования, позволяющих смоделировать деятельность предприятия через особый экономический инструмент – бюджеты.

Система бюджетирования предполагает многовариантный анализ финансовых последствий реализации намеченных планов, предусматривает анализ различных  сценариев изменения финансового  состояния предприятия, оценки финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйственной среды.

Бюджетирование на предприятии  выполняет три основные функции:

1.   Функция планирования. Данная функция является самой важной. Бюджетирование является основой для внутрифирменного планирования. Исходя из стратегических целей предприятия, бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам деятельности предприятия, все затратыи результаты приобретают денежное выражение. Бюджетирование способствует правильному и четкому целеполаганию на предприятии, разработке стратегии бизнеса.

2.   Функция прогноза. Сущность данной функции заключается в расчете прогнозных показателей по выполнению плановых заданий на основе соответствующего учета, прежде всего бухгалтерского.

3.   Функция анализа. Является также немаловажной для предприятия. Разумеется, как бы ни был хорош план, он остается бесполезным, если нет эффективного анализа его осуществления. Бюджет представляет собой набор показателей или критериев, которые должны использоваться при анализе деятельности предприятия. Путем непрерывного сопоставления фактических данных с плановыми показателями можно оценивать деятельность на любом этапе, бюджетное планирование позволяет выявить отклонения деятельности от того, что предполагалось бюджетом, и скорректировать действия.

В общем случае в процессе бюджетирования выполняются следующие задачи:

1.   Оценка эффективности работы предприятия, за счет сравнения достигнутых результатов с плановыми.

2.   Установление перспективных целей и их выполнение в текущих планах развития предприятия, на основе долгосрочного прогнозирование.

3.   Контроль и анализ деятельности отдельных подразделений предприятия на основе показателей, устанавливаемых для каждого подразделения.

4.   Контроль и анализ, деятельности всего предприятия в целом на основе общефирменных целевых показателей.

5.   Планирование и контроль денежных потоков предприятия.

Мировая практика выявила в системе бюджетирования положительные и отрицательные стороны.

Достоинства бюджетирования заключаются в том, что оно:

• оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива;
• позволяет координировать работу предприятия в целом;
• анализ бюджетов позволяет своевременно вносить корректирующие изменения;
• позволяет учиться на опыте составления бюджетов прошлых периодов;
• позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов;
• служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов.

К недостаткам бюджетирования относятся:

• сложность и дороговизна системы бюджетирования;
• если бюджеты не доведены до сведения каждого сотрудника, то они не оказывают практически никакого влияния на мотивацию и результаты работы, а вместо этого воспринимаются исключительно как средство для оценки деятельности работников и отслеживания ошибок;
• противоречие между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом: если достичь поставленных целей слишком легко, то бюджет не имеет стимулирующего эффекта для повышения производительности; если достичь целей слишком сложно, - стимулирующий эффект пропадает, поскольку никто не верит в возможность достижения целей;
• малейшие изменения требований к системе бюджетирования в части детализации плановых и отчетных данных или организационные изменения в компании, приводят к необходимости начинать работу по внедрению заново.

                         1.2 Методы составления и виды бюджетов

Как было отмечено раньше, бюджет очень объёмное понятие и каждое предприятие трактует его по-своему и в каждой компании выделяется своя классификация бюджетов.

В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим.

Частный бюджет – это  план деятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации. Учитывая многогранность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой.

Общий (генеральный) бюджет – это скоординированный план деятельности организации, разработанный  в целом исходя из учета основного  бюджетного фактора. Он объединяет частные  бюджеты подразделений организации. Общий (генеральный) бюджет состоит  из двух частей: операционного и  финансового бюджетов.

Операционный бюджет –  текущий, периодический, характеризует планируемые  операции на предстоящий период. Цель такого бюджета – разработка плана прибылей убытков. Если основной бюджетный фактор – объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета – планирование баланса поступления средств от видов деятельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности таким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой устойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его составными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Форма бюджетов, в отличие  от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Статический бюджет – это  бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все частные бюджеты, входящие в состав общего (генерального) бюджета, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета исходя из определенного запланированного уровня реализации. В статическом бюджете затраты организации (подразделения) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации.

Гибкий бюджет – это  связывающее звено между плановым бюджетом и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется после анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид затрат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете переменные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с  учетом фактического объема реализации.

Бюджеты можно представить следующим  образом:

                       Классификация видов бюджетов предприятия

Таблица 1

Все эти виды бюджетов (табл. 1) необходимы для составления прогноза финансового  состояния предприятия и для  проведения постатейного анализа. Данный классификатор позволяет сгруппировать  бюджеты по видам деятельности для  упрощения их консолидации в основные финансовые отчёты.

    Говоря о методах разработки бюджетов можно выделить следующие методы:

• метод прироста. Он является традиционным. Применяется следующий подход: в основу его составления на предстоящий период закладываются данные о расходах и доходах за предыдущий период. Затем эти данные корректируются с учётом возможного изменения цен, а также возможного изменения объёма реализации продукции. Таким образом, бюджеты подготавливаются на базе прироста расходов и доходов от достигнутого уровня деятельности. Недостаток этого метода в том, что неэффективные решения, “заложенные” в предыдущем периоде деятельности, переходят в бюджеты следующих периодов.
• метод нулевого базиса. Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начале должен доказать своё право на дальнейшее существование путём обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. В результате руководство получает информацию, позволяющую более точно определять приоритеты.

     При сопоставлении  данных методов выявляются их  недостатки и преимущества. Составление  бюджета по методу прироста  является более простым. Составление  бюджета на основе базиса более  трудоёмко. Если применять его  ко всем разрабатываемым бюджетам, то процесс его составления  требует больших затрат времени.

• метод гибкого бюджета. Отчёт составляется не в абсолютных цифрах, а в процентах от объёма сбыта. Достоинство этого подхода в том, что если деловая обстановка на предприятии, закладывать в бюджет процент от объёма сбыта часто оказывается проще. Риск же заключается в том, что при таком подходе сложно уделять ведению бизнеса должное внимание.
• метод построчного бюджета. Представляет собой длинный перечень позиций, причём оценка проводится по каждому пункту в отдельности. Чем крупнее организация, тем сложнее использовать этот метод. Часто этот метод используют в государственных организациях из-за скрупулёзного расчёта всех показателей. Контроль за исполнением такого бюджета сильно затруднён.
• фондовый метод. Согласно этому методу расходы планируются по самым широким категориям. Главное преимущество метода в простоте; недостаток в том, что не проводится  оценка отдельных решений и их возможного влияния на организацию.

    Выбор того или иного  метода разработки, видов и форм  бюджетов определяется исходя  из специфики, целей и задач  деятельности организации.

Глава 2. Современное состояние  системы планирования на предприятии (на примере ОАО «Тамбовский хлебозавод»)

           2.1 Организационно-экономическая характеристика и сфера деятельности

«Тамбовский хлебозавод»  является открытым акционерным обществом, имеет свою круглую печать, расчетный, валютный и ссудный счета в  банках.

ОАО «Тамбовский хлебозавод»  является коммерческой организацией, учреждено в соответствии с Указом Президента РФ №721 от 10.07.1992г. на основании  Постановления Администрации Советского района г. Тамбова от 25 ноября 1992г. № 642, является правопреемником государственного предприятия Тамбовский хлебозавод.

Адрес регистрации: г. Тамбов, ул. Лермонтовская, д.134

Уставный капитал Общества составляет 79790 рублей.

Уставный капитал составлен  из 15958 обыкновенных именных акций  номинальной стоимостью 5 рублей.

Основным видом деятельности является производство хлебобулочных  изделий.

Дополнительным видом  деятельности является оптовая торговля хлебом и хлебобулочными изделиями, а так же розничная торговля в  неспециализированных магазинах.

Сейчас открытое акционерное  общество «Тамбовский хлебозавод»  выпускает более 50 видов различных  хлебобулочных изделий. В ближайшее  время их станет еще больше. Учитывая социальную значимость продукции, особое внимание уделяется ценовой политике. Так в 2009 году при росте цен  на сырье заводу удалось избежать повышения стоимости хлебобулочных изделий. Цены на эти продукты в Тамбове и области, по-прежнему, остаются одними из самых низких по России. Роль хлебозавода в сохранении стабильности в обществе отмечают и руководители региона. Сотрудники комбината не раз удостаивались Благодарственными письмами от администрации города и Тамбовской областной Думы. На предприятии налажены тесные контакты с главами области и города, управлением пищевой и перерабатывающей промышленности. ОАО «Тамбовский хлебозавод» поддерживает партнерские отношения со многими предприятиями торговли. На сегодняшний день на заводе работает более 400 человек. За 2009 год ежемесячный фонд оплаты труда вырос на 15%. На 17 % увеличились и доходы завода. Несмотря на непростую ситуацию в России и мире, финансово-экономическая сторона деятельности предприятия остается весьма стабильной.

Максимальная автоматизация  и компьютеризация производственных процессов позволила перейти  на качественно новый уровень  выпечки хлеба и хлебобулочных  изделий. Предприятие вышло на новые  показатели в работе. Значительно  уменьшились энергозатраты. Объем  производства увеличился в два раза.

2.2 Порядок формирования плановых показателей, действующих на               предприятии

В ОАО «Тамбовский хлебозавод» существуют давние традиции применения экономических рычагов управления. Рациональная политика развития предприятия, использование знаний квалифицированных специалистов способствовали тому, что даже в 1998 году, после дефолта, хлебозавод выжил. Улучшить финансово-экономическое состояние предприятие помогло и внедрение системы бюджетирования, при которой деятельность всех структурных подразделений стала более прозрачной, а значит — более управляемой.

Для контроля и анализа финансово-экономических  показателей в ОАО «Тамбовский хлебозавод» выстроена следующая схема внедрения системы бюджетирования:

• создана система ключевых показателей для подразделений предприятия (в том числе четкое планирование прибыли и позволяющая каждому подразделению разработать детальный план действий для достижения намеченного финансового результата);
• разработан внутренний порядок взаимодействия между всеми структурными подразделениями предприятия по формированию плановых бюджетов, где за каждым подразделением аппарата управления предприятия закреплены соответствующие статьи бюджетов;
• планово-экономический отдел консолидирует все данные, представленные структурными подразделениями предприятия, и составляет сводный консолидированный проект бюджета. Значительно облегчает составление планового бюджета наличие нормативных показателей, ориентируясь на которые, предварительно разрабатываются предельные величины основных статей бюджета, а впоследствии лишь детализируются;
• для контроля исполнения бюджетов разработан порядок, основой которого является составление ежедневного реестра движения счетов, поступающих на оплату;
• контроль выполнения плана по доходам осуществляется по пятидневкам. В случае отрицательных отклонений оперативно выясняются их причины и принимаются конкретные меры.

Комплексный анализ финансово-экономических  показателей не является самоцелью. Он инструмент, создающий реальную картину положения дел на предприятии, помогающий обозначить возникающие проблемы, скорректировать действия либо принять решение по исправлению ситуации. В аналитических материалах, создаваемых финансово-экономическим блоком, сконцентрирована вся информация о деятельности предприятия, создающая предпосылки для более эффективного менеджмента.

Об эффективности финансово-экономического менеджмента красноречиво свидетельствуют результаты, достигнутые филиалом в 2011 году. По итогам работы за 2011 год соблюдены все основные требования, предъявляемые к экономической деятельности филиалов ОАО «Тамбовский хлебозавод», а именно:

• опережение темпов роста доходов над расходами относительно предыдущего года в 1,04 раза;
• увеличение уровня рентабельности с 1,5% до 8,5%;
• снижение доли расходов на оплату труда в доходах с 62,3% до 58,9%;
• рост производительности труда на 15%;

Рост доходов ежегодно составляет свыше 120%, расходов -116%. Рентабельность увеличивается более чем на три  пункта. Темпы роста производительности труда опережают темпы роста  средней заработной платы.

Это связано с развитием новых  сервисов и сохраняющейся тенденцией роста объемов реализации продукции. Так объемы реализованной продукции выросли на 8,3% и составили 215868 тыс. руб. Запланированный доход на 2011 год по данному виду деятельности – 203742 тыс. руб., что говорит о выполнении плана.

Одним из приоритетных направлений  деятельности ОАО «Тамбовский хлебозавод» остается оказание финансовых услуг, ориентированных не только на корпоративных клиентов, но и широкие слои населения. В 2011 году доходы от оказания финансовых услуг выросли на 19%. Доля данного сектора в структуре доходов предприятия в 2011 году составила 38%. Репутация хлебозавода растет и люди все больше уделяют внимание на качество и сервис предоставление различного рода услуг.

Анализируя отклонения фактических  показателей финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «Тамбовский хлебозавод», можно сделать вывод, что выполняя социальную функцию, оказывая общедоступные услуги по регулируемым государством тарифам, реализовывая проекты, направленные на повышение социальной защищенности своих работников, на повышение качества оказываемых услуг, ОАО «Тамбовский хлебозавод» имеет весьма средний доход. За 2011 год выручка от реализации составила 215868 тыс. руб., что в свою очередь превышает запланированные данные и на 8,3 % составило выше данного показателя за 2010 год.