Концепции и содержание бухгалтерской отчетности

СОДЕРЖАНИЕ 

ГЛАВА I. КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА……………………….2 

ГЛАВА II. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………..6 

§1. Бухгалтерский  баланс…………………………………………………………6

§2. Отчет о  прибылях и убытках………………………………………………....8

§3. Отчет о  движении денежных средств………………………………………11

§4. Отчет об изменении  в капитале. Пояснительная записка…………………13 

БИБЛИОГРАФИЯ………………………………………………………………..15 
 ГЛАВА I. КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

      Концептуальная  структура бухгалтерского учета  представляет собой цепь логически  взаимосвязанных понятий, которые лежат в основе составления финансовой отчетности. Это такие понятия как:

• цель финансовой отчетности;
• основополагающие допущения;
• качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;
• ограничения уместности и надежности этой информации;
• определение, признание и оценка элементов финансовой отчетности.

      В соответствии с МСФО цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Но эта финансовая отчетность не предоставляет полной информации, поскольку она отражает прошлые события. Несмотря на это, пользователи используют финансовую информацию в виде помощи в прогнозировании и принятии решений относительно будущего финансового состояния и движения средств компании. 

     Финансовое  положение компании зависит от имеющихся  у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности.

     Информация  об экономических ресурсах полезна  для прогнозирования способности  компании, создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре нужна  для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах, для оценки возможности дальнейшего финансирования и доли инвесторов в будущих прибылях и денежных потоках. Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования своевременного выполнения компанией своих финансовых обязательств. Информация о финансовом положении, главным образом, дается в бухгалтерском балансе.

     Информация  о результатах деятельности компании, полезна для прогнозирования  ее способности, создавать потоки денежных средств за счет имеющихся экономических ресурсов, а также для оценки эффективности использования дополнительных ресурсов. Кроме того, информация о прибыльности компании за ряд предыдущих лет необходима для оценки изменений в экономических ресурсах в будущем. Информации о результатах деятельности компании приводится, в основном, в отчете о прибылях и убытках

     Информация  об изменениях и финансовом положении  полезна для оценки способности  компании создавать денежные средства и их эквиваленты и потребности компании в использовании этих потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информации о потоках денежных средств представляется в отчете о движении денежных средств.

При подготовке финансовой отчетности по Международным стандартам компании должны руководствоваться общепринятыми требованиями или принципами.

     Их  можно разделить на три большие  группы:

1. основополагающие допущения;
2. качественные характеристики;
3. ограничения

   Рассмотрим  подробно вск выше представленные требования.

1. Основополагающие допущении, используемые при составлении финансовой отчетности

     В соответствии с МСФО к основополагающим допущениям относятся:

     Учет  но методу начисления

     Согласно  МСФО I «Представление финансовой отчетности», компания должна составлять финансовую отчетность по методу начисления. Исключением из этого правила является только представление информации о движении денежных средств. Согласно методу начисления операции и прочие события признаются но факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, в которых они были совершены. Например, реализация готовой продукции отражается в учете в тот момент, когда сделка совершилась, условия контракта выполнены, а право собственности на продукцию и ответственность за ее сохранность переданы (перешли) покупателю. Проценты по кредитным обязательствам отражаются в том отчетном периоде, в котором компания пользовалась заемными средствами, даже если они оказались неоплаченными в течение данного отчетного периода. Расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы.

     Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, которые будут получены в будущем и денежном измерении. 

     Непрерывность деятельности

     Допущение непрерывности означает, что компания нормально функционирует, и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить деятельность предприятия по каким - либо причинам. Это допущение служит основанием для отражения в балансе активов по первоначальной стоимости, а не по рыночной цене их возможной реализации в случае ликвидации. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна отражать этот факт в следующем порядке:

• отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;
• производить списание активов, которые не могут быть реализованы и взысканы в полном объеме;
• осуществлять начисление обязательств по экономическим санкциям в связи с прерыванием договоров.

     Постоянство учетной политики

     Концепция постоянства предполагает неизменность учетной политики компании. Ее практическое применение состоит в том, что идентичные отчетные статьи должны быть подготовлены с помощью одинаковой методологии, что позволяет их сравнивать по нескольким отчетным периодам Изменение учетной политики допустимо, если в пояснениях к отчетности приводится расчет изменений и раскрываются их причины. 

     Качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности

     Информация, представляемая в финансовой отчетности, чтобы быть полезной для пользователей, должна обладать следующими качественными характеристиками.

• Понятность. Информация должна быть понятой для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний в сфере деловой и экономической деятельности.
• Уместность. Информация, влияющая на экономические решения пользователей и помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки, считается уместной, т.е. относящейся к делу. На уместность информации влияет ее содержание (характер), своевременность и существенность.

     При несвоевременном представлении  информации она может потерять свою уместность. Необходимо стремиться к  сбалансированию относительных  достоинств своевременности с представлением надежной информации. Это проявляется в следующем: если представить информацию своевременно, но не выясняя всех аспектов по операции или событию, то будет снижена надежность, если наоборот, задержать информацию до выяснения всех аспектов, то она будет надежной, но может оказаться мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решение раньше.

• Надежность. Информация является надежной, если она не содержит существенных ошибок, или пристрастных оценок и удовлетворяет ряду характеристик, таких как

1. Правдивость. Информация в финансовой отчетности для того, чтобы быть надежной, должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать хозяйственные операции, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критерию признания.

2. Приоритет содержания над формой. Операции и другие события должны учитываться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Экономическое содержание информации должно преобладать над юридической формой.
3. Нейтральность. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, непредвзятой в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация подобрана таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов.
4. Осмотрительность. Осмотрительность — это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и обязательств. При этом предполагается, что в условиях неопределенности активы или доходы не будут завышены, а обязательства или расходы - занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь - по мере их возникновения.
5. Полнота. Информация в финансовой отчетности должна быть полной с точки зрения как ее существенности, так и затрат на се подготовку, а не только с точки зрения отражения всех фактов хозяйственной деятельности компании. Она должна содержать максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам и включать все необходимые комментарии.

• Сопоставимость.  Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании должна быть сопоставима с информацией предшествующих периодов, других компаний и со среднеотраслевыми показателями. Это позволяет определить тенденции в финансовом положении и результатах деятельности компании.

      Ограничения уместности и надежности информации 

      Соблюдение  всех вышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться со следующими ограничениями:

• Своевременность.  Суть этого ограничения заключается в том, что в случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Необходимо стремиться к достижению баланса между достоинствами своевременности предоставляемой информации и ее надежностью, что поможет принятию оптимального решения.
• Баланс между выгодами и затратами. Выгода от полученной информации должна превышать затраты на ее получение. Большую часть затрат несет тот, кто готовит информацию, тогда как выгоды от се использования получают и те, кто готовит ее и тс, кто се использует.
• Баланс между качественными характеристиками. Стремление к соблюдению компромисса между качественными характеристиками является одним из основных условий составления объективной финансовой отчетности. Определение важности той или иной характеристики в каждом конкретном случае является итогом профессионального суждения.

ГЛАВА II. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

Элементы образуют содержание форм отчетности.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет об изменениях в капитале.
• Учетную политику и пояснительную записку.

Финансовые  отчеты предназначены для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые  не имеют другой возможности получить необходимую им для принятия экономических  решений информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании. 

Каждый отчет  начинается со следующей информации:

• название отчета;
• название компании и ее юридический адрес;
• указание на охват представляемой отчетности только одной компании или нескольких компаний, входящих в консолидированную группу;
• отчетная валюта с указанием единицы ее измерения, примененная для составления финансовой отчетности;
• сведения об отчетной дате, на которую составлен бухгалтерский баланс;
• сведения об отчетном периоде, по итогам операций которого составлены другие финансовые отчеты.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

     Бухгалтерский баланс является одним из важнейших  способов, входящих в метод бухгалтерского учета. Как уже было сказано ранее, он применяется для того, чтобы  отразить в систематизированном виде средства, имеющиеся у предприятия, и их источники.

     Чтобы определить общую сумму всех ресурсов, имеющихся у предприятия, средства и их источники показываются в  балансе в денежном выражении.

     Ввиду того, что баланс должен отражать состояние средств и их источников, он составляется на определенную дату. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете КР датой составления баланса для предприятий Кыргызстана является 31 декабря отчетного года.

Из всего  сказанного можно вывести следующее определение баланса:

Баланс - это способ обобщенного отражения на определенный момент средств предприятия по их видам и источникам в денежной оценке.

     Каждая  строка баланса, содержащая наименование отдельных видов средств или  их источников, называется статьей баланса. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса объединяются в группы (под элементы), а группы - в разделы (краткосрочные, долгосрочные), разделы - в элементы (активы, обязательства, капитал).

В балансе  любого предприятия общий итог активов всегда равен общему итогу пассивов (то есть, сумме обязательств и капитала).

     Равенство итогов балансового отчета имеет  больное контрольное значение. Оно  является одним из средств проверки правильности составления баланса  и своевременным устранением выявленных ошибок, допущенных при отражении операций предприятия.

     Баланс  имеет большое значение для руководства  предприятия и анализа его  финансового состояния. В частности, по балансу (с привлечением некоторых  других сведений) можно установить обеспеченность предприятия денежными средствами и правильность их использования. При помощи баланса можно выяснить также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия, наличие долговых обязательств (кредитов) и т.п. Если использовать два баланса одного и того же предприятия на две отчетные даты, то можно почерпнуть из сравнения показателей, какие изменения произошли в финансовом положении предприятия и в финансовых результатах за период между двумя датами отчетов. 

Элементы  балансового отчета

     Элементы  финансовой отчетности - это показатели финансовых результатов операций и других событий, объединенных в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками для представления в финансовой отчетности.

     Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания

     Оценка - это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках

     Для формирования балансового отчета необходимы три элемента: активы, обязательства  и капитал.

     Для отражения в учете информации о балансовых элементах необходимо наличие соответствия данного элемента его определению и критериями его признания. 

     Активы - это экономические ресурсы, контролируемые хозяйствующим субъектом в результате прошлых событий, которые вероятно в будущем принесут экономическую выгоду.

     При определении актива рассматриваемые ресурсы должны:

• Быть результатом хозяйственной операции (факт прошлого события)
• Быть надежно оценены (то есть, выражены в денежном измерении)
• Содержать в себе будущие экономические выгоды (например, в виде возможности использования в производстве товаров, услуг; для обмена на другие активы; для использования при погашении обязательств; для распределения среди собственников).

   При этом право собственности на актив  и его физическая форма не являются первостепенными при определении  существования актива, важен контроль над ресурсом. 

Критерии  признания:

     Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущей  экономической выгоды в компанию, и актив имеет стоимость, которая  может быть надежна измерена.

     Актив не признается в балансе, если понесенные затраты по нему принесли выгоду в настоящем или утратили ее. Подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках.

     Например, факт потребления электроэнергии для  офиса свидетельствует о том, что выгода от этого получена в  момент потребления и в будущем не ожидается дополнительной выгоды от данного потребления. Следовательно, стоимость потребленной электроэнергии для офиса будет отражена как расход в период ее потребления. 

     Однако  если электроэнергия была потреблена для производства готовой продукции, то выгода от этого потребления будет получена только при продаже изготовленной продукции, то есть в будущем. Поэтому стоимость такой электроэнергии будет определена в учете как актив (готовая продукция) до момента продажи самой продукции. 

     Методы  оценки активов

     Методы  оценки активов определяются требованием  конкретного стандарта для конкретного  актива, например:

     МСБУ 2 «Запасы» требует отражать в учете  запасы (товары, готовую продукцию, полуфабрикаты, сырье по себестоимости (по фактической стоимости приобретения) или по возможной чистой цене продаж;

     МСБУ  1б «Основные средства» требует отражать основные средства по фактической стоимости приобретения, но с учетом накопленной амортизации; при этом допускается учитывать основные средства по текущей стоимости (справедливой стоимости) МСБУ 32 «Финансовые инструменты» требует отражение в учете ценных бумаг по их текущей стоимости или по дисконтированной стоимости.

     То  есть при отражении активов в  балансе предприятие использует разные подходы в оценке тех или  иных активов:

     Фактическую стоимость приобретения, когда активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств

     Текущую стоимость, когда активы отражаются по сумме денежных средств, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же активов в настоящий момент

     Возможную стоимость продажи, когда активы отражаются по сумме денежных средств, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива

     Дисконтированную  стоимость, когда активы отражаются по текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств. Выбор того или иного метода оценки зависит от требований соответствующего стандарта и политики компании. 
 

     Обязательства (заемный  капитал) - это текущая задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая из сделок или событий прошлые периодов, погашение которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду 

     При определении обязательства:

     Важнейшей характеристикой его является наличие  текущей задолженности, то есть существующей на определенную дату, например, в результате приобретения товаров или потребления услуг.

     Текущая задолженность в учете - как правило, результат прошлых операций.

     Погашение задолженности неизбежно должно привести к оттоку ресурсов, которые  в будущем должны были бы принести экономические выгоды, например: выплатой денежных средств; передачей других активов; предоставлением услуг; заменой одних обязательств - другими; переводом обязательства в капитал. 

     Критерии  признания

     Обязательство признается в балансе, если существует вероятность, что в результате погашения текущего обязательства возникнет опок экономической выгоды и величина этого оттока надежно определена. Аналогично активам, для каждого вида обязательств используется свои методы оценки в соответствии с требованиями конкретных стандартов, а именно: по фактической стоимости по текущей стоимости по возможной стоимости исполнения по дисконтированной стоимости

Капитал (собственный капитал) - это доля в активах, хозяйствующего субъекта, остающаяся после вычета всех, его обязательств.

     Хотя  капитал определяется как остаточный, в балансе он может быть разбит на подклассы, например, виды уставного  капитала, заработанный капитал (нераспределенная прибыль), прочий капитал. 

Представление статей балансового  отчета согласно международной  практике:

     Активы, как правило, располагаются в  балансовом отчете в порядке ликвидности (ликвидность - возможность обращения  активов в ходе деятельности компании в наличные денежные средства, причем ликвидность может возрастать, или убывать);

     Обязательства, как правило, располагаются в  порядке, отражающем близость срока  их погашению: чем ближе срок, тем  раньше должно быть показано обязательство;

     Капитал отражается в порядке его постоянства, т. е. первыми показываются подэлементы капитала, в наименьшей мере подверженные изменениям (например, уставный капитал); последним, как правило, капитал, подверженный частым изменениям (например, нераспределенная прибыль). 
 
 

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

     Баланс, по своей сути, играет роль ядра всей системы бухгалтерского учета. Данная роль уникальна и важна для  понимания самой сущности бухгалтерского учета. Если вы действительно научитесь  разбираться и балансе и поймете принцип двойной записи, то сам бухгалтерский учет окажется простым и понятным.

     Отчет о прибылях и убытках является описательным отчетом. Он сообщает пользователям  более подробную информацию о  том, как и почему изменилась по сравнению с прошлым годом статья «Нераспределенная прибыль» в балансе, то есть раскрывает дополнительную информацию об источнике средств компании - заработанном капитале. Заработанный капитал (нераспределенная прибыль) формируется в результате деятельности компании. Основной ею источник - уставная (операционная) деятельность: продажа товаров, услуг, производство и реализация готовой продукции. Каждая компания определяет направление своей деятельности и, как правило, указывает его в своих учредительных документах. Такую деятельность принято называть основной.

     Отличительная характеристика основной деятельности - это наличие факта постоянного возобновления из периода в период и. как правило, по сравнению с другими видами деятельности - имеющая значительные объемы в денежном выражении

     Пользователям необходима информация о доходах  и расходах дополнительно к информации как изменились источники ресурсов данной компании. При составлении отчета о прибылях и убытках следует помнить, что между отчетом о прибылях и убытках и балансом: но статье капитал - есть четкая взаимосвязь: финансовый результат за период (прибыль или убыток) меняет нераспределенную прибыль на конец периода относительно информации по данной статье на начало периода на сумму полученного результата. При этом прибыль увеличивает нераспределенную прибыль; убытки - уменьшают нераспределенную прибыль.

Элементы  отчета о результатах  финансово-хозяйственной  деятельности

     Доходы - это увеличение экономических. выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников капитала.

     При определении доходов следует  различать доходы от операционной деятельности и доходы, которые с ней не связаны.

     Доход от операционной деятельности компании возникает в результате продажи товаров, оказания услуг или в результате использования другими лицами ресурсов компании, которые приносят доход в виде ренты, процентов, лицензионных платежей или дивидендов.

     Прочие доходы от неоперационной деятельности могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности, например, доходы от реализации основных средств доходы от выбытия ценных бумаг.