Лицензирование аудиторской деятельности. 2

     СОДЕРЖАНИЕ 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Переход России к новым экономическим  отношениям повлиял на появление  новых видов деятельности, в том  числе аудита.

     Правовая  регламентация аудита как особой независимой организационной формы  финансового контроля в России стала  складываться с принятием Указа  Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", которым были введены "Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации". Новый этап в развитии отечественного аудита начался с принятия Федерального закона от    7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

     Особое  значение на этом этапе развития имеет  лицензирование как процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего  право осуществлять аудиторскую  деятельность аттестованным аудиторам, а также организациям, отвечающим требованиям законодательства, зарегистрированным в установленном законом порядке  в качестве субъектов предпринимательской  деятельности.

     Объектом  исследования в работе является лицензирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. А предметом исследования – правовое регулирование лицензирования.

     Цель  данной курсовой работы выявить проблемы и перспективы лицензирования аудиторской деятельности и определить процедуру лицензирования. Для достижения желаемого результата необходимо решить в работе следующие задачи:

     - рассмотреть историю становления лицензирования аудита в России;

     - изучить теоретические аспекты  лицензирования аудиторской деятельности;

     - разобрать порядок предоставления  лицензий на осуществление аудиторской  деятельности;

     - определить проблемы и перспективы лицензирования аудиторской деятельности.

     Для исследования проблемы в курсовой работе нами были использованы учебники Л.И. Булгаковой, А.Д.Шеремета, А.Д.Суйца, Е.И.Спектора, а также научные материалы А.Г.Ахмаева, А.Гущина В.Гущина, И.Е.Зубарева и других авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Становление лицензирования аудиторской  деятельности

     До 1994 г. российские аудиторские организации  в основном создавались и функционировали  на основе Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской  деятельности" как обыкновенные коммерческие структуры. Поэтому в  условиях отсутствия законодательства об аудиторской деятельности от них  официально не требовалось лицензий, хотя в странах с рыночной экономикой деятельность аудиторов подвергается лицензированию. В этой связи заказчики (экономические субъекты) стали требовать  от аудиторов и аудиторских организаций  документы, подтверждающие их компетентность в сфере аудита. Кроме того, известны случаи, когда органы государства, в  том числе налоговые, необоснованно  запрещали деятельность уже зарегистрированных организаций по причине отсутствия лицензии, ибо она никак не была оговорена законодателем. В это  время начинают возникать и функционировать  самодеятельные организации по подготовке аудиторов и выдачи им соответствующих  сертификатов, удостоверений, аттестатов и лицензий. Многие в 1991-1993 гг. понимали нелегитимность подобных аттестатов и  лицензий. Однако представители Московского  и Санкт-Петербургского фондов имущества  приняли свои внутриведомственные  положения и пытались всерьез  доказывать аудиторам, что за вполне определенные суммы они и только они имеют право объявлять  аудиторов независимыми, а также  определять, насколько эти аудиторы компетентны по вопросам финансовой отчетности, в том числе в бухгалтерском  учете (таблица 1).

     Подавляющее большинство лицензий были выданы аудиторскими палатами Москвы и Санкт-Петербурга; имелись лицензии, выданные ассоциациями бухгалтеров и аудиторов России, СНГ, местными советами, правительством Москвы, финансовым комитетом мэрии  Санкт-Петербурга и др. Однако законными  документами на право аудиторской  деятельности (например, лицензиями Центрального банка России на аудит) до 1994 г. владело менее четверти аудиторских организаций.

      Таблица 1─ Этапы развития лицензирования аудиторской деятельности

     Фактически  же эти лицензии (за исключением  лицензии Центрального банка России) носили лишь рекомендательный характер, поскольку законодатель не передавал  официально ни одному из перечисленных  и иных органов (вплоть до Минфина  России) право выдавать такие лицензии. И вполне естественно, что по этой причине с 1995 г. все эти лицензии следовало пересмотреть, обновить. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" было запрещено  проведение аудиторской деятельности без аттестации и без получения  лицензий. Совету Министров - Правительству  РФ было поручено в срок до 1 февраля 1994 г. утвердить представленный Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ порядок получения  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности (в дополнение к порядку  аттестации).

     Уже назрела настоятельная необходимость  аттестации физических лиц на право  осуществления аудиторской деятельности. Кроме того, юридические лица (аудиторские  организации) и физические лица (аудиторы), занимающиеся этой деятельностью индивидуально, были обязаны до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии на право  осуществления аудиторской деятельности. Этот срок был жестким. И, как показала практика, фактически оказался нереальным, ибо Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ не обладала достаточным  опытом. Одновременно Правительство  РФ, с целью уменьшить информационный риск в экономических процессах  страны, попыталось расширить с 1995 г. состав экономических субъектов, балансы  которых обязательно должны быть проверены аудиторами. В этой связи  установленный срок (получить соответствующие  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности до 1 января 1995 г.) был несколько  раз в официальном порядке  отодвинут на более поздний.

     Основная  проблема в аудиторском движении второй половины 90-х годов состояла в том, что получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности было, прежде всего, связано со значительными  размерами лицензионного сбора. Его установили кратным минимальному размеру оплаты труда (далее - МРОТ), причем из расчета для аудитора - 30 минимумов, для аудиторских организаций - 150 минимумов. И каждый из этих платежей был рассчитан только на один год (а при выдаче лицензии на срок более одного года размер сбора увеличивается пропорционально) и лишь на один тип лицензии.

     Таким образом, если администрация аудиторской  организации решила осуществлять все  виды аудиторских услуг на протяжении пяти лет, то, кроме весьма существенных расходов на аттестацию специалистов различного профиля, организация обязана  оплатить еще и 3000 минимальных окладов  в виде лицензионного сбора. Хотя подобные сборы для других специалистов, выполняющих в те годы функцию  засвидетельствования, были меньше. Так, например, после прохождения стажировки претендент в нотариусы сдает  экзамен квалификационной комиссии, создаваемой при каждом органе юстиции, получает соответствующий документ, и после этого ему должны выдать лицензию, за которую нужно заплатить 5 МРОТ. А для того, чтобы стать  частным адвокатом, за рассмотрение документов взимался сбор - 10% МРОТ, за выдачу полноценному кандидату соответствующих  документов взимали еще три МРОТ.

     Сравнение таких огромных разрывов в размерах лицензионных сборов показывает, что  значительная часть средних и  особенно мелких российских аудиторских  организаций (а это их подавляющее  большинство) во второй половине 90-х  годов испытывали серьезные финансовые затруднения. Многие из этих организаций (в подавляющем большинстве - отечественных) тогда либо уже отказались, либо предполагали отказаться от продолжения  аудиторской деятельности. Это было связано и с тем, что за попытку  работать на рынке аудиторских услуг  без лицензии (в том числе и  в результате ее аннулирования) действовали  большие санкции, сохранившиеся  и по Федеральному закону от 7 августа 2001 г. "Об аудиторской деятельности" (ст.11, 14, 16, 17, 20 и 21). Среди них взыскание  штрафа в размере 100-300 МРОТ (ранее  было 500-1000 МРОТ).

     Такие лицензионные сборы и санкции  не довели бы до разорения только крупнейшие аудиторские организации (даже для средних это было тяжелое бремя). Таким образом, во второй половине 90-х годов рынок аудиторских услуг был существенно деформирован законодателем, причем не в пользу отечественных аудиторов, а в пользу иностранных аудиторов.

     В этот период лицензирование осуществляли центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. Эти органы устанавливали свои, особые условия  выдачи лицензий. От общего порядка  такие условия радикально не отличались, разве что только в деталях  и в сторону ужесточения общепринятого  порядка [32].

     Таким образом, до 1994 года от аудиторских  организаций не требовалось лицензий. В этой связи заказчики стали требовать от аудиторов и аудиторских организаций документы, подтверждающие их компетентность в сфере аудита. В это время начинают возникать и функционировать самодеятельные организации по подготовке аудиторов и выдачи им соответствующих сертификатов, удостоверений, аттестатов и лицензий. Фактически же эти лицензии носили лишь рекомендательный характер. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" было запрещено проведение аудиторской деятельности без аттестации и без получения лицензий. Основная проблема в аудиторском движении второй половины 90-х годов состояла в том, что получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности было, прежде всего, связано со значительными размерами лицензионного сбора. Такие лицензионные сборы и санкции не довели бы до разорения только крупнейшие аудиторские организации (даже для средних это было тяжелое бремя). Во второй половине 90-х годов рынок аудиторских услуг был существенно деформирован законодателем. В этот период лицензирование осуществляли центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. 
 
 

2. Теоретические основы лицензирования аудиторской деятельности

     Опираясь  на нормы Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных  видов деятельности" (в действ. ред.) и иные специальные тематические законы, предусматривающие лицензирование соответствующих видов деятельности, можно заключить, что режим лицензирования является одним из видов легализующих разрешительных режимов и представляет собой мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлением или прекращением действия лицензий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий, а также с предоставлением в установленном порядке заинтересованным лицам сведений из реестров лицензий и иной информации о лицензировании. Режим лицензирования всегда носит исключительно обязательный характер, за несоблюдение которого наступает юридическая ответственность.

     Согласно  Федеральному закону "О лицензировании отдельных видов деятельности" основными принципами осуществления  лицензирования являются:

     - обеспечение единства экономического пространства на территории Российской Федерации,

     - установление единого перечня лицензируемых видов деятельности, установление единого порядка лицензирования на территории Российской Федерации,

     - установление лицензионных требований и условий положениями о лицензировании конкретных видов деятельности,

     - гласность и открытость лицензирования,

     - соблюдение законности при осуществлении лицензирования. Под режим лицензирования подпадают только те виды деятельности, регулирование которых не может осуществляться иными методами государственного регулирования (ст. 4 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Несмотря на провозглашенные принципы единства, определенный перечень лицензируемых видов деятельности, не входящий в предмет регулирования Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" (ч. 2 ст. 1), предполагает особый порядок лицензирования конкретных видов деятельности. Таким образом, следует заключить, что существует множественность порядков лицензирования [9].

     Лицензирование  представляет собой прежде всего  форму контроля со стороны государства  за осуществлением того или иного  вида деятельности, выполнением обязательных требований и условий субъектами, осуществляемыми конкретную деятельность. Введение лицензирования определенного  вида деятельности означает применение в отношении организации, ведущей  такую деятельность, режима, близкого к режиму специальной правоспособности. Однако это обстоятельство не отражается в уставе соответствующего хозяйствующего субъекта; вопрос решается лицензией, выдаваемой лицензирующим органом.

     Применительно к деятельности аудиторов лицензирование можно рассматривать как правовую гарантию качественного проведения аудиторских работ. За последнее  время лицензионные требования и  условия для аудиторов были существенно  повышены. Так, введенное правило  о минимальном количестве аудиторов  в аудиторской организации для  многих явилось серьезной преградой  для получения лицензии; действие лицензий аудиторских фирм, не выполнивших  указанное условие, было приостановлено Минфином России.

     Первоначально лицензирование аудиторской деятельности было введено Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. "Об аудиторской  деятельности в Российской Федерации". В нем предусматривалось, что юридические лица (аудиторские фирмы) и физические лица (аудиторы), занимающиеся аудиторской деятельностью самостоятельно, обязаны получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности. При этом порядок получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности по представлению Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ утверждался Правительством РФ.

     В настоящее время введение лицензирования допускается только на основании  закона, что представляется весьма важным. Это правило установлено  в ст. 49 ГК РФ и конкретизируется в Федеральном законе от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных  видов деятельности".

     Аудиторская деятельность подлежит лицензированию в целях осуществления государственного контроля за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований законодательства Российской Федерации. Наличие аттестата у аудитора при отсутствии лицензии не дает ему  права заниматься аудиторской деятельностью  в качестве предпринимательской [4].

     Итак, режим лицензирования всегда носит исключительно обязательный характер, за несоблюдение которого наступает юридическая ответственность. Лицензирование представляет собой прежде всего форму контроля со стороны государства за осуществлением того или иного вида деятельности. Применительно к деятельности аудиторов лицензирование можно рассматривать как правовую гарантию качественного проведения аудиторских работ. Режим лицензирования представляет собой мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлением или прекращением действия лицензий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий, а также с предоставлением в установленном порядке заинтересованным лицам сведений из реестров лицензий и иной информации о лицензировании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок предоставления лицензии на осуществление  аудиторской деятельности

     В настоящее время функции федерального органа государственного регулирования  аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган  исполнительной власти, определяемый Правительством РФ.

     В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской  деятельности при уполномоченном федеральном  органе. Члены совета по аудиторской  деятельности утверждаются руководителем  уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и  высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных  органов, Центрального банка РФ и  пользователей аудиторских услуг. Представительство аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений  в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% общего состава  совета

     Федеральный закон предоставляет уполномоченному  федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности большие полномочия в области  лицензирования аудиторской деятельности. Среди этих правомочий можно выделить: предоставление лицензий; переоформление документов, подтверждающих наличие  лицензий; приостановление действия лицензий; возобновление действия лицензий; аннулирование лицензий без обращения  в суд в случае неуплаты лицензиатом  в течение трех месяцев лицензионного  сбора; ведение реестра лицензий; контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых  видов деятельности соответствующих  лицензионных требований и условий.

     Согласно  п.2 Перечня документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган  о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности, утвержденного Минфином России 11 апреля 2002 г. N 28-05-01/781/СШ, и в соответствии со ст.8 Закона о лицензировании отдельных видов деятельности лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на пять лет, причем срок действия лицензии может быть продлен по заявлению лицензиата неограниченное число раз. Каждый раз срок продлевается на пять лет [32].

     Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган  следующие документы, копии которых  должны быть нотариально заверены:

     а) заявление о выдаче лицензии с  указанием:

     фамилии, имени, отчества, местожительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;

     наименования, организационно-правовой формы и  местонахождения - для юридического лица;

     б) копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом  органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

     в) документ, подтверждающий уплату лицензионного  сбора за рассмотрение лицензирующим  органом заявления о выдаче лицензии;

     г) копия свидетельства о государственной  регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

     д) копии учредительных документов и копия документа, подтверждающего  факт внесения записи о юридическом  лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

     е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

     ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации  аттестованных аудиторов - при наличии  в штате организации только постоянно  проживающих на территории РФ граждан  РФ;

     з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве  и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при  наличии в штате организации  иностранных граждан и/или не проживающих постоянно на территории РФ граждан РФ [28].

     Уполномоченный  федеральный орган принимает  решение о предоставлении или  об отказе в предоставлении лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня  поступления заявления о предоставлении лицензии со всеми необходимыми документами. Соответствующее решение оформляется  приказом уполномоченного федерального органа. Более короткие сроки принятия решения о предоставлении или  об отказе в предоставлении лицензии могут устанавливаться положениями  о лицензировании конкретных видов  деятельности.

     Лицензирующий орган обязан в указанный срок уведомить соискателя лицензии о  принятии решения о предоставлении или об отказе в предоставлении лицензии.

     Уведомление о предоставлении лицензии направляется (вручается) соискателю лицензии в письменной форме с указанием реквизитов банковского счета и срока  уплаты лицензионного сбора за предоставление лицензии.

     В течение трех дней после представления  соискателем лицензии документа, подтверждающего  уплату лицензионного сбора за предоставление лицензии, лицензирующий орган бесплатно  выдает лицензиату документ, подтверждающий наличие лицензии. Лицензиат имеет  право на получение дубликатов указанного документа. Дубликаты указанного документа  предоставляются лицензиату за плату, равную плате, установленной за предоставление информации, содержащейся в реестре  лицензий.

     Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии.

     За  рассмотрение лицензирующим органом  заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 рублей. За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 рублей. Суммы указанных лицензионных сборов зачисляются в соответствующие бюджеты.

     При неуплате лицензионного сбора за выдачу оформленного документа в  течение установленного срока лицензирующий  орган вправе аннулировать лицензию без обращения в суд.

     Оформленная лицензия, выполненная на специальном  бланке объединения "Гознак", может  быть получена предпринимателем лично  или через доверенное лицо (в таком  случае доверенность должна быть нотариально  удостоверена) руководителем юридического лица или доверенным лицам по доверенности с приложением печати аудиторской  организации в Департаменте организации  аудиторской деятельности Минфина  России.

     Образец лицензии на осуществление аудиторской  деятельности утвержден приказом Минфина  России от 1 апреля 2002 г. N 26-н (Приложение А).

     На  титульной стороне лицензии указываются  номер лицензии с литерой "Е" перед числом, реквизиты приказа  Минфина России (номер и дата), согласно которому было принято решение  о выдаче лицензии, организационно-правовая форма и наименование аудиторской  организации (ФИО индивидуального  аудитора), место нахождения аудиторской  организации согласно учредительным  документам (место жительства аудитора), ИНН аудиторской организации (индивидуального  аудитора), данные паспорта аудитора.