Методика составления отчета о движении денежных средств

                                   Содержание  

1.Введение…………………………………………………………………….4

     Глава 1. Общая характеристика отчета о  движении денежных

средств, как  формы  финансовой отчетности……………………………….5

1. Назначение отчета о движении денежных  средств…………………6
2. Нормативно-законодательное регулирование……………………….7
3. Структура и содержание отчета о движении денежных средств.......7
4. Порядок и сроки представления………………………………………8

   Глава 2.Методика составления отчета о  движении денежных средств…………………………………………………………………………11

   2.1. Требования  предъявляемые при заполнении  отчета………………..11

   2.2. Модели  построения  отчета…………………………………………..13

   2.3. Порядок заполнения ………………………………………………….14

   Глава3:Отличия  Отчета о движении денежных средств  в Росси от международной   финансовой отчетности. …………………………………22

Заключение  ……………………………………………………………..…26

Приложение………………………………………………………………..28

Задача……………………………………………………………………….32

Список использованной литературы……………………………………..42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий. 

     Целью  данной  курсовой работы  является – на  основе  подбора, систематизации  и  обобщения  данных  разных  источников  дать понятие об отчете о движении денежных средств, его назначении и целевой направленности, а также содержании и правилах формирования.

     Цель  работы определяет ряд конкретных задач:

• ознакомиться с нормативно-правовой документацией необходимой для составления отчета о движении денежных средств;
• изучить его структуру и состав;
• ознакомиться с порядком и сроками его представления;
• ознакомиться с требованиями,  предъявляемыми к его содержанию;
• рассмотреть модели построения отчета;
• изучить порядок заполнения;
• обобщить зарубежный и отечественный опыт составления отчета о движении денежных средств;

Глава 1. Общая характеристика отчета о движении денежных средств, как формы  финансовой отчетности

1.1. Назначение  отчета о движении денежных  средств

     Отчет о движении денежных средств является сравнительно «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности западных компаний он стал появляться в середине  70-х годов. Международный стандарт финансовой отчетности 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего международного стандарта финансовой отчетности 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994г.

     В России в связи с переходом  к международным стандартам впервые  составляется отчет о движении денежных средств (форма N 4) со II полугодия    1996 г. За последнее десятилетие в мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Его данные дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

    Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в  течение отчетного периода и  на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими  в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

    Цель  отчетов о движении денежных средств  состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и использование финансовых ресурсов. Содержание отчета должно четко отражать денежные средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, а также использование любого наращения ликвидных активов или финансирование любого дефицита таких активов. 
 

1.2. Нормативно-законодательное  регулирование

    Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлены состав бухгалтерской  отчетности, обязательные адреса представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики), сроки представления, публичность отчетности. НК РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

    Одобренная  по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России Концепция  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

1.3. Структура  и содержание отчета о движении  денежных средств

     Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

Движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности, который рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств   

1.4. Порядок и сроки представления

    Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской  отчетности (т.е. он не включается в  промежуточную бухгалтерскую отчетность- за месяц,  квартал).

    Субъекты  малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также  некоммерческие организации имеют  право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право  предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

    Основные  правила формирования отчета о движении денежных средств, как и другой бухгалтерской отчетности:

    1. Не должно быть пустых строк.  Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном  отчетном периоде числовые значения  показателей, должны прочеркиваться  при заполнении.

    2. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.

    3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный.

          4. Если показатель  должен вычитаться из соответствующих  данных при его исчислении  или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

    5. Составление и представление  бухгалтерской отчетности производится  в тысячах рублей без десятичных  знаков, а при существенных оборотах  продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

    6. Каждый отчет должен иметь  заголовочную часть, в которой  указываются:

• наименование отчета;
• отчетный период;
• наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);
• ИНН, присвоенный налоговым органом;
• вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВ3Д;
• ОПФ согласно ОКОПФ;
• единица измерения;
• дата утверждения; годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации;
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

    7. Бухгалтерская отчетность должна  быть подписана руководителем  и главным бухгалтером организации  (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

    8. Организация должна придерживаться  принятых ею форм бухгалтерской  отчетности последовательно - от  одного отчетного периода к  другому. 

    Отчетным  годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 1 октября (включая эту дату) - с даты ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

    Годовая бухгалтерская отчетность организаций  представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено  законодательством РФ, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.

    Конкретная  дата представления отчетности устанавливается  учредителями организации или общим  собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании  отчетного года.

          Днем представления  организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день.

    Организации представляют годовую бухгалтерскую  отчетность:

• учредителям (участникам или собственникам ее имущества),
• органам Госстатистики по месту их регистрации;
• налоговым органам по месту их регистрации.

    Государственные унитарные предприятия и муниципальные  унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

    Согласно  ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).

    В случаях, предусмотренных законодательством  РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. 
 

Глава 2. Методика составления отчета о движении денежных средств

2.1. Требования  предъявляемые при заполнении  отчета

    Предъявляемые к отчетной информации, в том числе и к информации отражаемой в отчете о движении денежных средств требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 г.), разработанной и одобренной профессиональными организациями.

    Общеизвестно, что информация, формируемая в  бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России следующим образом раскрывает указанные характеристики представляемой информации (см. схему).

Схема 1

┌─────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤  Характеристики полезности отчетной информации  ├───┐

│   └─────────────────────────────────────────────────┘   │

│                            /│\                          │

│                             │                           │

\│/                           \│/                         \│/

┌───────────────────┐  ┌───────────────────┐  ┌──────────────────┐

│     Уместность    │  │     Надежность    │  │    Сравнимость   │

├───────────────────┤  ├───────────────────┤  ├──────────────────┤

│Содержание,        │  │Правдивое          │  │Сопоставимость    │

│доступное  для      │  │представление      │  │Раскрытие учетной │

│понимания          │  │фактов             │  │политики          │

│Существенность     │  │хозяйственной      │  │                  │

│                   │  │деятельности       │  │                  │

│                   │  │Приоритет          │  │                  │

│                   │  │содержания над     │  │                  │

│                   │  │формой             │ │                  │

│                   │  │Нейтральность      │  │                  │

│                   │  │Осмотрительность   │  │                  │

│                   │  │Полнота            │  │                  │

└───────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

/│\                    /│\                    /│\

│                      │                      │

\│/                    \│/                    \│/

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│          Сопоставимость затрат на подготовку и пользы          │

│                 от информации (рациональность)                 │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘ 

    Информация  уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

    Информация  надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

    При формировании информации в бухгалтерском  учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и  оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы  активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

    Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

    Заинтересованные  пользователи должны иметь возможность  сравнивать информацию об организации  за разные периоды времени, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах организации. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

    Выполнение  требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной  политике, принятой организацией, любых  изменениях в такой политике и  влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

    Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации. 

2.2.  Модели построения отчета

          Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

    прямой  метод составления отчета - отражение  непосредственных положительных и  отрицательных валовых потоков  денежных средств;

    косвенный метод составления отчета основан  на отражении потоков денежных средств  по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

    С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых  поступлений и платежей, которая  может быть получена:

• из данных бухгалтерского учета;
• путем корректировки продаж и их себестоимости.

    В последнем случае учитываются:

• изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;
• другие неденежные статьи;
• прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

    С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:

• результатов операций неденежного характера;
• любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;
• статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

2.3. Порядок заполнения

          В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления  были у фирмы в отчетном периоде  и на что она их расходовала.

    То  есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55).    Причем   разбивают   эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    По  каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

    Кроме того, нужно учитывать следующие  особенности:

    - движение денежных средств между  кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

    - суммы по субсчету "Денежные  документы" счета 50 в форме  N 4 не учитываются;

    - информация о движении денежных  средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

    - денежные средства в иностранной  валюте отражаются в форме  N 4 в пересчете в рубли по  курсу Банка России на отчетную  дату;

    - движение валюты между рублевым  и валютным счетом при продаже/покупке  валюты в форме N 4 не отражается;

    - не учитываются при составлении  формы N 4 курсовые разницы, возникающие  при переоценке иностранной валюты  на последнюю дату предыдущих  отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

    Откуда  взять данные, чтобы заполнить  отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Таблица 2