Методы формирования издержек производства

     МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РФ

     ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ  ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

     ФГОУ  ВПО КОСТРОМСКАЯ  ГСХА

     Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

     Курсовая  работа

     по  дисциплине:

     "Бухгалтерский  управленческий учет"

     на  тему:

     "Методы формирования издержек производства"

Содержание

Введение………………………………………………………..........…………….3

1. Теоретические основы формирования издержек производства..........5
2. Классификация издержек производства.................................................9
3. Модели формирования издержек производства и

            калькуляции себестоимости....................... ……………………….17

1. Формирование издержек производства по методу

            стандарт-кост.....................................................................................17

2. Формирование издержек производства по методу

            директ-костинг.......................................................……………....…21

3. Калькуляция себестоимости продукции по методам

            стандарт-кост и директ-костинг................……......................…….24

Заключение…………………………………………………………….…..34

Список использованной литературы.........................................................35

      Введение

      Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.[9. с.53].

      Для предприятия ставиться задача не столько точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было избежать.

        Цель написания работы - рассмотрение моделей формирования издержек производства. В ней дается классификация издержек производства, модели формирования издержек производства и калькуляция себестоимости по методу "стандарт-кост" и "директ-костинг".

      Задачи  работы:

• Изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере формирования издержек производства;
• Рассмотреть модели формирования издержек производства и калькуляции себестоимости по методам "стандарт-кост" и "директ-костинг".

 Объектом исследования являются издержки производства.

     Предметом рассмотрения в настоящей работе стали методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, нормы закона о бухгалтерском учете, других нормативных актов.

     Методами  исследования являются:

     -изучение действующей нормативной базы, регулирующей издержки производства;

     -изучение  и обобщение научной литературы.

      Нормативно-правовой базой при написании работы явились  Федеральный Закон «О бухгалтерском  учете в Российской Федерации», Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях и другие нормативно-правовые акты.

      Научной базой явились труды известных российских ученых по вопросам бухгалтерского учета и издержек производства, таких как Н.Д.Кондраков, В.Э. Керимов, М.З. Пизенгольц, О.В.Рыбакова и других.

      1. Теоретические  основы формирования  издержек производства.

     Затраты на производство являются частью расходов организации, связанных с выполнением обычных (уставных) видов деятельности по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг, являющихся целью создания организации, а также предметом ее деятельности.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями), под расходами организации понимаются затраты по ее обычным видам (производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров) и предметам деятельности (предоставление за плату своих активов, а также прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций), а также прочие расходы, которые учитываются при определении результата финансово - хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В состав прочих расходов включаются операционные и внереализационные расходы организации.

     Расходы - это уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала [8,42].

     Учет  затрат по обычным видам деятельности ведется организацией на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Состав и методика использования счетов 20 - 29 устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации [10,43].

      Издержки  производства как объект бухгалтерского управленческого учета формируются в реальных экономических процессах, происходящих на предприятии при определенных государством экономико-правовых условиях функционирования рыночных товарно-денежных отношений.[4. с.69].

    Издержки  производства - это издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.[2]

     Издержками  производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

      Издержки  производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство.

      Для планирования и учета издержки, связанные  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг), группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.[2].

     Чтобы определить себестоимость каждого  отдельного изделия подсчитывают, или, как говорят, калькулируют, все расходы  на единицу продукции. Калькуляция  дает возможность подсчитать, во сколько  обходится производство изделия  и по предприятию в целом, и в каждом цехе. При помощи калькуляции можно узнать, какие затраты связаны непосредственно с производством, а какие с его управлением и обслуживанием, во сколько обходится предприятию производство продукции, а во сколько ее реализация (продажа).

     Себестоимость продукции - основной показатель работы каждого предприятия. По снижению себестоимости или повышению ее можно судить о качестве работы предприятия.

     Снижение  себестоимости - важнейший фактор повышения  рентабельности производства; за счет снижения себестоимости накапливаются средства для строительства новых заводов, фабрик, шахт, школ, санаториев, домов отдыха. Снижение себестоимости лежит в основе снижения цен на товары народного потребления [12, 44].

     Роль издержек производства, как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

      2. Классификация  издержек производства.

     При формировании системы управленческого  учета, способной удовлетворять  потребности менеджеров всех уровней  управления организацией, необходимо, прежде всего, чтобы данная система  собирала и классифицировала все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

     В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят[9. с.56]:

1. расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
2. принятие решений и планирования;
3. контроля и регулирования.

     Согласно  классификации затраты, связанные с производством продукции и определением полученной прибыли, выделяют следующие основные группировки:

• по видам;
• по способу включения в себестоимость продукции;
• по экономической роли в процессе производства.

     В зависимости от видов затрат используются две группировки: по элементам расходов и по статьям калькуляции.

     В соответствии с экономическим содержанием  статей расходов все затраты, осуществляемые организациями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

     Таким образом, затраты группируются в  целом по организации независимо от места их возникновения и назначения. Элементы расходов корреспондируют  со счетами активов и обязательств организации. Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, дает возможность выявлять качественные показатели деятельности организации, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

     Помимо  поэлементной группировки затрат в  организациях также используется классификация затрат по статьям калькуляции. Данная классификация предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными), в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, так как включает в себя только один экономический элемент - материальные затраты, а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей в себе целый ряд экономических элементов.

     На  сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей затрат производства состоит из двенадцати пунктов.

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы.
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Расходы на продажу.

     При этом, как правило, в многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным расходам, а остальные - к накладным.

     По  способу включения в себестоимость  продукции разделяют прямые и  косвенные расходы.

     Прямые  расходы - это затраты, которые можно  прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Прямые расходы состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

     Прямые  затраты на материалы - расходы на материалы, которые непосредственно  пошли на изготовление конкретного продукта, составив его материальную субстанцию.

     Прямые  затраты на труд - расходы на труд основных производственных рабочих, непосредственно  вовлеченных в изготовление продукта.

     Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно  и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной в организации методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям но заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и  делением его на законченное и незаконченное.

     На  практике разграничение прямых и  косвенных расходов зависит от направления  затрат - области деятельности или  продукта, требующих обособленного  или целенаправленного учета затрат. Одни и те же затраты могут выступать в различных ситуациях в качестве прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.

     По  экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные: основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства; накладные - образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь, накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

     К производственным накладным расходам относятся все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы  и прямых затрат на труд. Они включают: затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений организации. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

     Помимо  перечисленных существуют также  следующие виды классификаций затрат на производство:

• входящие и истекшие затраты;
• затраты на продукт и расходы отчетного периода.

     Входящие  затраты - это затраты, связанные  с приобретением активов, которые  в будущем должны принести доход  организации.

     Истекшие  затраты - это активы организации, использованные ею в своей деятельности с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем. При этом истекшие затраты относят на уменьшение финансового результата в отчетном периоде, т.е. сопоставляют с доходами.

     Затраты на продукт или затраты, входящие в себестоимость продукции, - это затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость до момента ее реализации.

     Расходы отчетного периода - это расходы, понесенные в течение периода  и не вошедшие в стоимость производственных запасов.

     В производственных организациях затратами на продукт будут являться все производственные затраты, а расходами отчетного периода - все непроизводственные расходы (административно-управленческие и расходы на продажу).

     В торговых организациях затратами на продукт являются транспортно-заготовительные расходы на приобретение товаров, а расходами отчетного периода - все остальные расходы.

     Затраты на продукт до реализации продукции  являются входящими затратами, а  расходы отчетного периода - истекшими  затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).

     Классификация затрат для принятия решений и планирования выделяют следующие группировки[9 с.64]:

• постоянные и переменные;
• принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке;
• безвозвратные;
• вмененные;
• приростные и предельные;
• планируемые и непланируемые.

     Информация  об изменении затрат в зависимости  от изменения деловой активности организации необходима для принятия таких решений, как:

     а) планирование объема производства продукции  на предстоящий год;

     б) изменение отпускных (продажных) цен на продукцию в целях увеличения объема выручки от реализации;

     в) увеличение производственных мощностей  организации за счет капиталовложений.

     По  отношению к объему производства различают переменные, постоянные и  полупеременные расходы.

     Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции  по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете  на единицу продукции. Обычно к переменным расходам относят затраты сырья  и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные затраты, переменные затраты на продажу товаров и услуг.

     Постоянные - затраты, не зависящие от изменения  объема производства (относительно постоянные), но меняющиеся в расчете на единицу  продукции. Это затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным затратам они включают в себя расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

     Различают постоянные затраты двух уровней. Часть  постоянных затрат приходится нести  в начале производственной деятельности. Они называются постоянными производственными  затратами при полностью загруженной  мощности производства. Вторая часть постоянных затрат изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные затраты (полупостоянные).

     Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких  затрат изменяется при изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение отчетного периода.

     Не  все затраты организации принимаются  в расчет при выборе управленческого  решения в части какой-либо программы (задачи). Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо принимать в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

     Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут  изменяться в зависимости от конкретного  решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

     Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже произведенные в  результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

     Не  все не принимаемые в расчет затраты  являются безвозвратными расходами, с  другой стороны, безвозвратные расходы  никогда не принимаются в расчет.

     Для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состоятся в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это по существу упущенная выгода предприятия, возможность, которая была потеряна.

     Приростные  - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это постоянные затраты, изменяющиеся при колебании уровня деловой активности организации выше определенной мощности.

     Предельные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

     Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В  соответствии с нормами они включаются в плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые - затраты не включаемые в план и  отражаемые только в себестоимости  продукции.

       Классификация затрат контроля и регулирования предусматривает следующие группировки.[9. с.82]:

• по центрам ответственности;
• регулируемые и нерегулируемые.

     Учет  затрат по центрам ответственности  основан на установлении взаимосвязи  затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса.

     Все затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

     Таким образом, регулируемые затраты - это  поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения.

     Нерегулируемые - затраты, не поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Модели формирования  издержек производства  и калькуляция  себестоимости. 

     3.1 Формирование издержек  производства по  методу "Стандарт-кост". 

      В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

      Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство  единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов. [6.с 183]

      Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.