Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Начисление и учет НДФЛ

Содержание.

1. Введение.

2. Законодательная база по налогу на доходы физических лиц.

3. Плательщики налога на доходы физических лиц.

3.1. Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с заработной платы.

3.2. Начисление налога с дохода, выплаченного в натуральной форме.

3.3. Начисление налога с материальной выгоды.

4.Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц.

4.1.Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

4.2 Налоговый учёт по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами.

4.3 Сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц, штрафные санкции за несвоевременность и неполноту уплаты налога.

Заключение.

Список использованной литературы.

Введение.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

2.Законодательная база по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) установлен Налоговым кодексом ст. 13 и относится к федеральным налогам кроме того выделена отдельная глава 23 НК РФ. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет становится налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). По налогу срок исковой давности составляет 3 года, о чем говориться в ст. 196 ГК РФ. В приказе Минфин от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядок ее заполнения» утверждена дана форма и согласно данному утверждению все налогоплательщики обязаны оформлять (заполнять) данную декларацию согласно указаниям приказа.

Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" указывается как и в каком порядке заполнять форму 2-НДФЛ.

1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» действует в неизменной форме с 2003 года в соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583. Согласно ст. 17 Налогового кодекса по данному налогу предусмотрены все элементы налогообложения:

Объект налогообложения;
Налоговая база;
Налоговый период;
Налоговая ставка;
Порядок исчисления налога;
Порядок и сроки уплаты налога.

При исчислении данного налога необходимо руководствоваться ФЗ, приказами ФНС и МИНФИНА РФ.

3.Плательщики налога на доходы физических лиц Налогоплательщиками - являются физические лица и Индивидуальные

предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

В ст. 11 НК РФ разъяснено, что под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

граждан РФ;
иностранных граждан;
лиц без гражданства.

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495).

Не стоит также забывать, что к физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Кто такие налоговые резиденты:

Прежде всего, обратим внимание на то, что наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, ФНС России от 23.09.2008( N 3-5-03/529). Аналогичным образом при определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

3.1. Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с заработной платы..

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804).

Аналогичный порядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме.

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога в бюджет.

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.

Это связано с тем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Примеры бухгалтерских проводок по выплате заработной плате.

Сотрудник ЗАО «Актив» Петров М.Т (возрастная группа после 1967 года)

30.01.10 начислен оклад 5000-00

Проводка по удержанию НДФЛ формируется одновременно с проводкой на выплату зарплаты.

По варианту А:

30.01.10 Д 70.4 К 50.1 – 6960 рублей

30.01.10 Д 70.4 К 68.4. – 1040 рублей

По варианту Б:

30.01.10 Д 70.4 К 50.1 Иванов И.И. – 2610 рублей

30.01.10 Д 70.4 К 50.1 Петров М.Т – 4350 рублей

30.01.10 Д 70.4 К 68.4. – 1040 рублей

Примеры бухгалтерских проводок по уплате налогов с зарплаты

Проводки по уплате налогов формируются после того, как в форме уплата налогов с зарплаты стоит отметка о перечислении.

Примеры бухгалтерских проводок

Д 69.4 К 51.1 – Уплачены страховые взносы в ПФР (страховая часть)

Д 69.5 К 51.1 – Уплачены страховые взносы в ПФР (накопительная часть)

Д 69.1 К 51.1 – Уплачен ЕСН в Фонд социального страхования

Д 69.2 К 51.1 – Уплачены взносы на страхование от несчастных случаев

Д 68.4 К 51.1 – Уплачен НДФЛ

3.2. Начисление налога с дохода, выплаченного в натуральной форме.

По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день передачи таких доходов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае натуральный доход является частью заработной платы и потому включается в доход того месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговая база при выплате дохода в натуральной форме определяется как стоимость переданных работнику товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен, с учетом НДС (акцизов) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Например, на ЗАО «Актив», принадлежащей организации "Альфа", по письменному заявлению работников и в соответствии с коллективным договором часть заработной платы выдается молочной и мясной продукцией <5>. В октябре работником фермы М.Т. Петровым получено молочной продукции на 1000 руб., рыночная цена которой 1100 руб., в том числе НДС 100 руб., и мясной продукции на 2000 руб., рыночная цена которой 2200 руб., в том числе НДС 200 руб. За октябрь М.Т. Петрову начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Следовательно, налогооблагаемый доход за октябрь составит 16 300 руб. (16 000 руб. - 3000 руб. + 1100 руб. + 2200 руб.).

Удержать НДФЛ с заработной платы в натуральной форме невозможно. Поэтому такое удержание производится из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ), например за счет заработной платы, выплачиваемой в денежной форме.

Например, работнику ЗАО «Актив» М.Т. Петрову (см. пример выше) 20 октября была выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией. 28 октября М.Т. Петровым в счет заработной платы за октябрь получено продукции на 1500 руб. По итогам месяца начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы за октябрь, составила 2119 руб. (пример расчета см. ниже). Заработная плата за октябрь будет выплачена 3 ноября. Следовательно, размер выплаты составит 4381 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2119 руб.).

Перечисление НДФЛ, исчисленного с заработной платы в натуральной форме, производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако если НДФЛ, исчисленный с заработной платы в натуральной форме, удерживается из заработной платы за этот же месяц, то перечислить налог следует в сроки предусмотренные для перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме.

Начисление заработной платы в натуральной форме отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, поскольку натуральная форма это всего лишь форма выплаты, которая не влияет на порядок начисления зарплаты работнику.

А вот выдачу заработной платы в натуральной форме следует отразить в бухгалтерском учете как реализацию.

Так, стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику в качестве заработной платы, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно списывается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) с соответствующего счета в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуация:

Работнику ЗАО «Актив» М.Т. Петрову (см. пример выше) 20 октября была выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией, рыночная цена которой 1650 руб., в том числе НДС 100 руб. 28 октября М.Т. Петровым в счет заработной платы за октябрь получено еще молочной продукции на сумму 1500 руб., рыночная цена которой 1650 руб., в том числе НДС 100 руб. <6>. По итогам месяца начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Доход нарастающим итогом за период январь - сентябрь составил 97 800 руб. Сумма НДФЛ с начала года удержана и перечислена в размере 12 610 руб. В январе и феврале предоставлялся стандартный вычет на себя в размере 400 руб. Детей нет. М.Т. Петров является налоговым резидентом РФ. Заработная плата за октябрь выплачена 3 ноября за счет средств, полученных в банке на выплату заработной платы.

Решение:

1. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в октябре в целях НДФЛ составил 114 100 руб. (97 800 руб. + 16 300 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Поскольку доход работника в октябре превышает 40 000 руб., то стандартный налоговый вычет на себя ему не предоставляется.

Налоговая база с января по октябрь составила 113 300 руб. (114 100 руб. - 400 руб. - 400 руб.).

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составит 2119 руб. ((113 300 руб. x 13%) - 12 610 руб.).

4. Засчитываем аванс и натуральную зарплату, выданные работнику, выплачиваем заработную плату из кассы, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата подлежит выплате из кассы в размере 4381 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2119 руб.).

При этом 2119 руб. удержанного НДФЛ из заработной платы надо перечислить в бюджет не позднее 5 ноября (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете 20 октября отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику выплачен аванс из кассы	70	50	6500	Расчетно- платежная ведомость
Признана выручка от реализации молочной и мясной продукции (выдана заработная плата в натуральной форме)	70	90-1	1500	Накладная на отпуск готовой продукции, Заявление работника
Списана себестоимость продукции	90-2	43	1500	Бухгалтерская справка

В бухгалтерском учете 28 октября отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признана выручка от реализации молочной и мясной продукции (выдана заработная плата в натуральной форме)	70	90-1	1500	Накладная на отпуск, Заявление работника
Списана себестоимость продукции	90-2	43	1500	Бухгалтерская справка

В бухгалтерском учете в ноябре отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Работнику начислена заработная плата	20	70	16 000	Расчетно- платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы	70	68	2 119	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Выплачена заработная плата работнику из кассы	70	50	4 381	Расчетно- платежная ведомость
Перечислен в бюджет НДФЛ <*>	68	51	2 119	Выписка банка по расчетному счету

3.3.Начисление налога с материальной выгоды.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.

Налог исчисляется по ставке 13%.

Пример

В сентябре 2011 года ЗАО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпичи) своему сотруднику А.Н. Петрову по сниженным ценам.

1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

Обычно «Актив» реализует такой же кирпич по рыночной цене – 7 руб.\шт. (в том числе НДС).

Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Петрову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

(7 руб./шт. – 4 руб./шт.) х 1000 шт. = 3000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с Петрова составит:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами поставки, которая ниже ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую декларации о доходах за прошедший год.

При определении суммы материальной выгоды:

рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
вычислить из суммы процентов, определенных исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

С этой разницы налог удерживается по ставке 35%.

4.Налоговый учет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

4.1.Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и лица занимающиеся частной практикой ведут налоговый учет согласно приказу МИНФИНА «об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для Индивидуальных предпринимателей».

Эта система состоит из 3-х уровней:

Первичные документы, которые составлены в соответствии с требованиями.
Предоставление аналитическим регистром налогового учета «книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя». Она предназначена для обобщения систематизации и накопления информации, содержится в принятых к учету первичных документах. Операции фиксируются в книге учета в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (т.е. на одной строке). Доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом (т.е. после фактического получения доходов и совершенного расхода). Книга учета ведется в рублях, может вестись в электронном виде или на бумажных носителях. На последней странице должны быть пронумерованы и прошнурованы книги учета, указывается число содержащихся в ней страниц, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью. В книге учета допускаются исправления ошибок, которое должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и датой исправления.
На этом уровне на основании данной книги учета составления налоговой декларации по НДФЛ. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база по НДФЛ, а также сумма НДФЛ к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Индивидуальные предприниматели исчисляют суммы налога самостоятельно. Они обязаны предоставлять в налоговую инспекцию согласно ст. 227 НК РФ налоговую декларацию по форме 4 – НДФЛ для определения предполагаемой суммы дохода и предполагаемой суммы платежей в течении наступившего налогового периода форма утверждена МНС РФ от 15.06.2004 г., №САЭ – 3 – 04/366@ Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а так же сумм авансовых, платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию о фактическом доходе до 30 апреля года, следующего за отчетным. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При проявлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, они обязаны представить декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня проявления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом, а расчет производится на основании деклараций о предполагаемом доходе или на основании суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом предусмотренных налоговых вычетов.

Авансовые платежи – уплачиваются плательщиком по налоговым уведомлениям:

за январь – июнь – не позднее 15 июля в размере ½ годовой суммы платежей;
за июнь – сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы;
за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. Налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Таким образом, декларации обязаны представлять ИП, получающие определенные вида доходов. Вместе с тем все остальные категории налогоплательщиков могут, но не обязаны представлять декларацию для получения налоговых вычетов. В декларациях физические лица указывают:

все полученные ими в налоговом периоде доходы;
источники их выплат;
налоговые вычеты;
суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
суммы уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей.

В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течении календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и выезде его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за один месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

4.2 Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты в течение каждого налогового периода ведут учет доходов и вычетов а также исчисленных и удержанных сумм НДФЛ по каждому физическому лицу Данная форма утверждена приказом МНС по налогам и сборам от 30 октября № 5г-3-04/583. Налоговые агенты также ведут учет доходов по справке о доходах 2-НДФЛ. За каждый налоговый период ведется справка по утвержденной форме. В настоящий момент эта форма утверждена ФНС России от 13.10.2006 г., № САЭ3-304/706@. Форма 2-НДФЛ отражает сведения учтенные 1-НДФЛ. По окончанию каждого налогового периода до 1 апреля по окончанию каждого года. Налоговые агенты предоставляют сведения в налоговую инспекцию по месту своей регистрации (ст. 230 п.1), кроме того при вручении подарков, призов и т. д. в случае при невозможности удержать налог необходимо сообщать в налоговую инспекцию в течение 1 месяца с момента выплаты дохода в письменной форме 2-НДФЛ (ст. 226 п.5)

Налоговые агенты исчисляют сумму налога:

нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;
отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками (9,15,30 и 35%);
без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Начисление и учет НДФЛ 📙 Курсовая → 🆔 141137