Начисление заработной платы и учёт расходов на оплату труда

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

Тверской филиал

 

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по учебной дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»

на тему: «Начисление заработной платы и  учёт расходов на оплату труда»

 

 

 

Выполнила: студентка четвёртого курса

группы Тв-ЗЭЭ-101Б

заочной формы обучения

Ф.И.О. Иванова Анна Валерьевна

Зачетная книжка №67482

Проверил:  доцент Зайнетдинова И.М.

 

 

 

 

 

 

 

Тверь, 2014

 

Оглавление

 

Введение……………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы организации учёта заработной платы...5

1. Экономическая сущность и состав расходов на оплату труда…...5
2. Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учёта расходов на оплату труда…………………………………………………………7
3. Виды, формы и системы оплаты труда……………………………8
4. Документирование расходов на оплату труда……………...…….12

Глава 2. Бухгалтерский учёт расходов на оплату труда на примере ООО «Оазис»………..………..15

2.1 Порядок начисления  заработной платы ……………………………………………………………...…15

2.2. Порядок расчёта и  учёта отпускных и пособий  по временной нетрудоспособности………………………………………………..……………25

2.3 Бухгалтерский учёт  компенсаций…………………………………..…29

Заключение…………………………………………..……………………..32

Список литературы…………………………….……………………….….33

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с условиями трудового договора и требованиями трудового законодательства [21].

Учёт заработной платы в организации является одним из важнейших участков учёта. Учёт заработной платы связан не только с интересами работника и работодателя, но и с расчётами с налоговыми органами и государством. Заработная плата во многом  определяет себестоимость произведённой продукции, оказанных работ и услуг.

Одной их важнейших проблем является целесообразность оплаты труда, которая нацелена  не на согласие участников трудового процесса с данной заработной платой, а на повышение эффективности заработной платы. На первое место при этом выступает вопрос о том, как организовать систему оплаты труда рабочих и служащих таким образом, чтобы это соответствовало определённой заинтересованности предприятия в подборе и эффективном использовании рабочей силы.

Основной вопрос состоит в том, является ли стимулирование с помощью заработной платы наиболее действенным, используется ли оно в соответствии с требованиями времени, правильно ли определён размер вознаграждения, чтобы вызвать поведение соответствующее требованиям предприятия.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны Конституция РФ- имеет в своём составе статьи, полностью и вполне определённо посвящённые труду в стране. Трудовой Кодекс РФ включает основные положения о труде и является основным документом по правовому регулированию труда в нашей стране.

Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Организация оплаты труда предполагает:

- определение форм и  систем оплаты труда работников  предприятия;

- разработка критериев  и определение размеров доплат  за отдельные достижения работников  и специалистов предприятия;

-разработку системы должностных  окладов служащих и специалистов;

-обоснование показателей  и системы премирования сотрудников.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и  практических основ учёта расходов на оплату труда.

Задачи работы:

-   рассмотреть заработную плату как экономическую категорию;

- изучить нормативно- правовое регулирование учёта расходов на оплату труда;

-   рассмотреть основные виды, формы и системы оплаты труда;

- рассмотреть порядок  начисления и учёта заработной  платы и удержаний из неё;

- изучить порядок учёта  отпускных и пособий по временной  нетрудоспособности.

 

Структура исследования: работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, а также приложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы организации учёта заработной платы

 

1. Экономическая сущность и состав расходов на оплату труда

Как экономическая категория понятие «заработная плата» применимо только для наёмных работников. Заработная плата - это оплата за труд, это заработанные средства. Для персонала заработная плата - элемент дохода, чаще всего основной элемент. Для работодателей- элемент издержек производства. Работник заинтересован в повышении уровня оплаты труда, а  работодатель, наоборот, в понижении, в минимизации издержек.

Заработная плата различается по странам, регионам, различным видам деятельности и индивидуумам. Ставки заработной платы значительно выше в Соединённых Штатах Америки, чем в Китае или Индии; также они в целом выше на севере и востоке США, чем на юге страны; водопроводчики получают больше, чем сборщики хлопка, врач А может заработать вдвое больше, чем врач Б за такое же количество часов работы в другой местности. Ставки заработной платы также дифференцируются по полу и расовым признакам.

Сущность заработной платы проявляется в функциях, которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве, распределении, обмене и потреблении. Но в любое время, вне зависимости от формы собственности и системы управления, заработная плата, должна быть направлена на обеспечение следующих основных функций:

1. Воспроизводственной;
2. Мотивационной;
3. Измерительно - распределительная функция;
4. Ресурсно - разместительная функция;
5. Функция формирования платёжеспособного спроса населения.

В состав расходов на оплату труда включаются:

  - Заработная плата по окладам и тарифам

Заработная плата начисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объёме произведённой продукции.

  -Надбавки и доплаты тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством

Доплаты – это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате – это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учётом интенсивности и условий труда. Надбавка к заработной плате – это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определённой местности или в определённой сфере деятельности (неблагоприятные климатические  условия, вредность производства и т.д.) [20].

  - Премии и поощрения

Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят , как правило, регулярный характер, относятся на себестоимость продукции.

  - Материальная помощь

Материальную помощь выплачивают в связи с тяжёлым материальным положением, смертью члена семьи работника, хищением имущества, пожаром, стихийным бедствием и др. [19]

  - Компенсационные выплаты

Компенсационные выплаты производятся с целью возмещения работнику затрат, произведённых им  в связи с выполнением своих трудовых обязанностей. Это может иметь место при командировках, использовании работником принадлежащих ему инструментов, транспортных средств, и иного имущества при выполнении трудовых обязанностей и т.п.[23]

  - Другие расходы на  оплату труда

 

1. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учёта расходов на оплату труда.

Достаточно большое количество нормативно - правовых документов регулируют отношения между работодателем и работником, а так же в общем сферу труда.

В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Основным  нормативным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.11 № 402-ФЗ "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (в ред. от 01.01.2013)[6]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт  и предоставлять финансовую отчётность.

Согласно ст. 5 ТК РФ: Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

- Трудовым Кодексом РФ;

- иными федеральными законами;

- указами Президента Российской Федерации;

-постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;

- конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;

- актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Действующее трудовое законодательство под термином "оплата труда" понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ).

Трудовой кодекс РФ является основным сборником законодательных актов о труде, целями которого являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.

ТК РФ содержит 14 разделов, в которых рассматриваются такие вопросы как трудовой договор, рабочее время, время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации, трудовой распорядок, профессиональная подготовка, материальная ответственность сторон трудового договора, особенности регулирования труда отдельных категорий работников, защита трудовых прав работников и др.

Объем прав работодателей в трудовых отношениях сильно различается в зависимости от того, финансируется ли организация из бюджета и в каком объеме.

Работникам организаций, финансируемых из бюджета, системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются законами и иными нормативно-правовыми актами.  
Работникам организаций, не финансируемых из бюджета, а существующих на доходы от предпринимательской деятельности или иные поступления, системы оплаты труда устанавливаются работодателем самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организации, в трудовых договорах (ст.135 ТК РФ).  
Трудовой договор - это основной документ, непосредственно регулирующий порядок оплаты труда конкретного работника (в нем также указываются режим труда и отдыха, права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы и др.). Условия трудового договора не могут ухудшать положения работника по сравнению с ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, обязательные только для конкретного предприятия (положений об оплате труда и о премировании).

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель вправе (но не обязан) самостоятельно разработать систему премирования (с учетом мнения представительного органа работников). Такая система обычно фиксируется в самом Положении об оплате труда или в отдельном Положении о премировании.

Между организацией и работниками, привлеченными со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, заключается договор гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, комиссии, авторский договор и др.). Учет труда и его оплата по договорам гражданско-правового характера отличается от трудовых договоров, так как предметом всех гражданско-правовых договоров является выполнение определенного задания (заказа, поручения). Договоры гражданско-правового характера регулируется Гражданским кодексов РФ.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 ТК РФ). В настоящее время МРОТ установлен Федеральным законом от 19 июня 2000 г. №82-ФЗ (ред. От 02.12.13) составляет 5554 руб. в месяц (с 1 января 2014 г.).

Трудовое законодательство, устанавливая ряд обязательств работодателя по оплате труда, определяет только нижнюю, предельную границу нормы (либо отсылает к иным нормативным актам, устанавливающим такую границу).

Производимые выплаты работнику облагаются налогом на доходы физических лиц и производится в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ.  
Согласно п.1 ст.235 НК РФ работодатели (организации, индивидуальные предприниматели и физические лица) признаются плательщиками страховых взносов на обязательное страхование.

Заработная плата, выплачиваемая работникам, является объектом обложения страховыми взносами. С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование )регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212−ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

 

2. Виды, формы и системы оплаты труда.

Различают два вида заработной платы:

1. Основная
2. Дополнительная

Основная заработная плата представляет собой заработную плату, начисленную рабочим и служащим за фактически проработанное  время или выполненный объём работ.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за время, в течение которого работник на рабочем месте отсутствовал, но в соответствии с законодательством это время ему должно быть оплачено (нетрудоспособность, очередной отпуск; время, связанное с выполнением государственных и общественных обязанностей и ряд других).

Системы оплаты труда устанавливают строго определённый порядок начисления заработной платы в организации для отдельных категорий работников, для каждого работника в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Существуют несколько форм и систем оплаты труда:

 

Повременная

Простая                     Повременно- премиальная

 

Сдельная

Простая    Сдельно-премиальная     Сдельно прогрессивная      Косвенно-сдельная        Аккордная

-бестарифная

-система плавающих окладов

-система выплат на  комиссионной основе

1) Простая повременная система оплаты труда.

При такой системе оплаты труда заработная плата исчисляется по следующим формулам:

 

ЗП= количество отработанных часов (дней) ×часовая  (дневная) ставка

 

ЗП=

2) Повременно-премиальная система оплаты труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

3. Простая сдельная система оплаты  труда.

ЗП= сдельная расценка на единицу изготовленной продукции ×  количество изготовленной продукции

 

 

Норма выработки - это количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени.

4. Сдельно- премиальная система оплаты труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника  и выплачивается вместе с заработной платой.

5. Сдельно- прогрессивная система оплаты труда

Сдельные расценки зависят от количества произведённой продукции за тот или иной период времени, например, за месяц.

6. Косвенно- сдельная система оплаты труда.

Косвенно- сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Заработная плата которых, в этом случае зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

7)Аккордная система оплаты труда.

Применяется при оплате труда бригады работников, состоящей из нескольких человек. Бригаде даётся задание, за выполнение которого выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригад исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

8)Бестарифная система оплаты труда

Используется в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации (устанавливается коэффициент участия).

 

 

9) Система плавающих окладов

Заработная плата зависит от результатов работы работников, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

ЗП= оклад работника× коэффициент повышения (понижения) з/п

Коэффициент повышения (понижения) з/п =

 10) Оплата труда на комиссионной основе

При использовании такой системы  размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника.

ЗП= выручка, полученная по результатам деятельности ×% от выручки

 

3.  Документирование расходов на оплату труда

1) Учёт начислений и выплат работникам.

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учёту выработки (нарядов, книг учёта выработки, нарядов- заказов и т.п.), фактически отработанного времени, листков и справок на доплату и других документов (больничных листов, приказов на отпуск, приказов премировании, об изменении тарифных ставок и окладов и т.п.. Одновременно производится расчёт всех удержаний из заработной платы ( с учётом положенных данному работнику налоговых вычетов) и определяется сумма, подлежащая к выплате.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учётной документации по учёту труда  и его оплаты, утверждённый постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 [12, стр. 721], для учёта расходов на оплату труда утверждены следующие формы документов:

- расчётно- платёжная ведомость ( форма №Т-49);

- расчётная ведомость (форма  №Т-51);

- платёжная ведомость (форма  №Т-53);

- лицевой счёт (формы №Т-54 и №Т-54а).

Расчёт оплаты труда может  производиться и в разделе 2 табеля, составленного по форме №Т-12.

Крупным предприятиям рекомендовано использовать расчётную ведомость (форма №Т-51) для расчёта заработной платы и платёжную ведомость (форма № Т-53) для учёта её выплаты. Для оформления выплаты заработной платы могут использоваться и расходные кассовые ордера (форма №КО-2), которые составляются на каждого отдельного работника.  Кроме того, заработная плата может перечисляться на счёт работника в банке.

Средние и малые предприятия для расчёта заработной платы могут применять расчётно- платёжную ведомость (форма №Т-49), которая объединяет в себе функции расчётной (форма №Т-51) и платёжной (форма №Т-53) ведомостей.

Записка- расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61) применяется для учёта и расчёта причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом. Расчёт причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии. При расчёте среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за использованный авансом отпуск.

Ведомость учета и распределения заработной платы предназначена для контроля и расчета расходов предприятия на оплату труда персонала.

В эту ведомость обязательно входят данные о самом работнике, его фамилия и инициалы. Далее заполняются следующие графы:

• «остаток зарплаты». Имеется в виду задолженность предприятия на начало текущего месяца для выплаты сотрудникам;

• «кредит» - сумма, начисленная в текущем месяце. В нее входит оклад со всеми премиями и надбавками;

• «итог по кредиту» - общая сумма, которую должен получить работник;

• «дебет». В этой графе прописывается сумма выданного аванса, если таковой был выплачен, и удержанный с работника подоходный налог;

• «итог по дебету» - общая сумма удержанных средств за текущий месяц;

• «к выдаче» - сумма, выплачиваемая сотруднику;

• «расписка в получении». Это графа, где работник должен расписаться, подтверждая тем самым факт получения заработной платы и удостоверяя соответствие прописанной и полученной сумм;

• «отчисление на социальное страхование». Здесь прописывается сумма взноса, которая переводится работодателем в Фонд социального страхования за данного сотрудника за текущий месяц.

Ведомость учета заработной платы может являться платежным документом. На основе ее данных может осуществляться выдача зарплаты без составления дополнительных расчетных документов.

2) Оформление отпусков.

Для оформления и учёта отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором ( контрактом) применяются приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) или приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а), утверждённые постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 [12, стр.726].

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма №Т-2), лицевом счёте (форма №Т-54 или №Т-54а) и производится расчёт заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка – расчёт о предоставлении отпуска работнику».

3) Оформление увольнения.

Увольнение работника оформляется приказом работодателя.

На основании приказа о прекращении трудового договора с работником производятся следующие действия:

- Делается отметка об  увольнении в личной карточке (форма №Т-2 или №Т-2ГС(МС));

- Вносятся записи в  лицевой счёт работника (форма  №Т-54 или Т-54а);

- Заполняется лицевая  сторона формы №Т-61 «Записка расчёт  при прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)»;

- Делается запись об  увольнении в трудовой книжке;

- В бухгалтерии производится  расчёт выплат, причитающихся работнику  при увольнении, на оборотной  стороне записки- расчёта (форма №Т-61), а в лицевой счёт работника (форма №Т-54 или №Т-54а) заносятся сведения о произведённых работнику при увольнении начислениях, удержаниях, сумме к выплате  (или задолженности) [12, стр. 751]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учёт расходов на оплату труда.

2.1. Порядок начисления  и учёта заработной платы

В обязанности каждого руководителя предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» все организации должны применять следующие формы первичных документов (таблица 1).

Таблица 1

Формы первичной документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

№ формы	Название формы
Форма Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-13	Табель учета рабочего времени
Форма Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Форма Т-51	Расчетная ведомость
Форма Т-53	Платежная ведомость
Форма Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Форма Т-54	Лицевой счет
Форма Т-54а	Лицевой счет (свт)
Форма Т-60	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
Форма Т-61	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Форма Т-73	Акт о приеме работ, выполненных

Основными документами для начисления заработной платы персоналу организации являются приказы (распоряжения) по организации о назначении, перемещении и увольнении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табелями учета использования рабочего времени [16, С. 246]. Табеля учета ведутся ежемесячно по прилагаемой форме лицами, назначенными приказом по организации. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней.