Начисление амортизации основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание:

Введение……………………………………………………………………….…..3

I.Теоретическая часть

1.Экономическая  сущность амортизации основных  средств

1.1.Основной  капитал, классификация, оценка………………………..………..4

1.2.    Учет  амортизации основных средств………………………………..…..7

2.Методы начисления  амортизации

2.1.Линейный  метод  и не линейный метод  амортизации………………..….10

2.2.Равномерный  метод………………………………………………………..11

2.3. Методы ускоренной  амортизации……………………………………….12

2.4. Другие методы  начисления амортизации…………………………………16

II.Практическая часть…………………………………………………………...18

Заключение……………………………………………………………………….27

Список литературы………………………………………………………………29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение:

    Темой  курсовой работы является методы амортизации и расчет амортизационных отчислений на предприятии. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка

оборудования.

     Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при

которой за первые годы работы основных средств списывается в  качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

    Все вышесказанное является актуальностью выбранной темы.

В данной курсовой  работе рассматриваются и объясняются  преимущества и

недостатки  разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации  и положения, регулирующие учет амортизации.    

Цель курсовой работы: изучить методы амортизации  и расчет амортизационных отчислений на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Рассмотреть экономическую сущность амортизации основных средств.

2.Изучить методы начисления амортизации.

3.Использовать полученные знания для решения задачи.

      

1.  Экономическая сущность  амортизации основных средств.

1.1    Основной капитал, классификация, оценка

 

Для производства продукции необходимо иметь три  фактора производства:  
-средства труда;

-предметы труда;

-рабочую силу.

Средства труда, выраженные в деньгах и вовлеченные  в производственный процесс называются - основными фондами.

Экономическая сущность основных фондов заключается  в том, что они длительное время  участвуют в работе, свою натуральную форму не изменяют и свою стоимость переносят на стоимость изготовленной продукции постепенно, по частям за весь срок полезного использования.

 Основные  фонды делятся на:

1.Непроизводственные (здания детских садов, ЖКХ,  клубов, спортивных сооружений)

2.Производственные. К ним относятся:

-здания;

-сооружения;

-передаточные  устройства;

-машины и  оборудование (в том числе силовые  машины и оборудование, рабочие  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);

-транспортные  средства;

-инструменты;

-производственный и хозяйственный  инвентарь;

-многолетние насаждения

-капитальные затраты  на улучшение земель;

-прочие.

Основные фонды делятся  на:

Собственные (числятся на балансе предприятия)

Арендованные (числятся на балансе  других предприятий)

Основные фонды в зависимости  от их роли при изготовлении продукции  делятся:

    Активные непосредственно участвуют в изготовлении продукции: машины и оборудование, инструменты, отдельные виды транспортных средств. 
Пассивные создают условия для работы:  здания, сооружения, передаточные устройства.

      Структура основных фондов - это соотношение в стоимостном выражении между отдельными группами основных фондов. Структура характеризуется их удельным весом в процентах, какого либо элемента основных фондов в общей их стоимости.

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

     Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в

действие и  остается неизменной в течение всего срока нахождения основных

средств на предприятии. Если основные средства приобретены  с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных  законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

      Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Капитальные вложения".

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их

остаточную  стоимость.

     Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием до 1 января 2010 г., является их восстановительная стоимость по результатам переоценки на 1 января 2011 г.

Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объект основных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то его первоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены на уменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержки производства такие затраты не относят.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.    Учет амортизации основных средств

 

     В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические

свойства и качества –  изнашиваются.  Любые объекты, входящие в состав

основных средств, кроме  земли, подвержены физическому и  моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

На темпы физического  износа влияют следующие факторы:

-    условия эксплуатации и хранения основных средств;

-    интенсивность использования – степень загрузки, режимы и

особенности технологических  процессов;

-    степень защиты  от воздействия внешней среды;

-    качество оборудования;

-    квалифицированность персонала.

      Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов.  Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

1)   Вследствие удешевления машин и оборудования из-за повышения

производительности труда  в отрасли, производящей данные машины и оборудование (Моральный износ 1 формы)

2) Вследствие внедрения техники, машин и оборудования более производительных и  более эффективных (Моральный износ 2 формы)

При рассмотрении морального износа 2 формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.

    Частичный моральный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, вследствие того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.

    Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике:   социальный и экологический износ. Социальный износ возникает вследствие того, что теряется потребительная стоимость, так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, вследствие того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

     Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.

 

 

 

 

    Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

      В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно  должно отчислять в амортизационный фонд.

Расчет сумм амортизации  организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств”  (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

     На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

      Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам. Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

     Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок  службы основных средств. Износ не начисляется на продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организации и зачисленные в состав основных средств.

     Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств, поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление  износа по объектам основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.

 

                                                                      

2. Методы начисления амортизации

 

2.1.Линейный метод и не линейный метод амортизации

 

 

       Для расчета суммы амортизационных отчислений все амортизационное имущество делится на 10 амортизацинонных групп по сроку использования основных фондов. Основные фонды сроком службы от 20 лет и более относятся к 8-10 й амортизационным группам, а основные фонды со сроком полезного использования до 20 лет относятся с 1ой по 7ую амортизацинные группы. Сумма амортизационных отчислений определяется двумя методами: линейным - он применяется при начислении амортизации с 8ой по 10ую группу и не линейным - метод относится к объектам с 1ой по 7ую группу и предприятие вправе применять как линейный, так и нелинейный метод амортизации.

Выбранный метод  не может быть изменен в течении всего срока начисления амортизации. При применении линейного метода сумма амортизации за месяц рассчитывается от полной первоначальной стоимости объекта.

А.с.о.(л) = СП*А.г.н. (руб) 
                        100

СП- полная первоначальная стоимость основных фондов

А.г.н.- годовая норма амортизации  в %

А.г.н.=(1/n)*100%

N- срок полезного использования( в месяцах)

Сумма амортизации не линейным методом определяется от остаточной стоимости

А.с.о.= С ост* А.г.н. 
                  100%

А.г.н.= (2/n)* 100 %

Где 2- коэффициент  ускорения

Рассмотрим  все методы более подобно.

2.2.Равномерный метод

 

    Равномерным называется метод начисления амортизации, при котором стоимость объекта основных средств, за вычетом его ликвидационной стоимости начисляется в равной пропорции по периодам на протяжении срока эксплуатации. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета. Процесс определения годовых амортизационных отчислений включает  3 основных момента:

1)  Стоимость объекта основных средств

2)  Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации

3)  Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимости

объекта, т.е. ожидаемая  стоимость от его реализации по истечению  срока

эксплуатации.

Стоимость объекта  основных средств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации и ликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения. Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, и здесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.

    Сумма амортизационных отчислений за год по методу равномерного начисления амортизации рассчитывается следующим образом:

     В числителе находится сумма, на которую начисляется амортизация (она равна стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости). Амортизируемая стоимость представляет собой полученную в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объекта основных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации  будет списана как амортизационные отчисления. При начислении амортизации также очень часто используют такое понятие как норма амортизации. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно  должно отчислять в амортизационный фонд.

 

2.3. Методы ускоренной амортизации

 

    Наряду равномерным методом начисления амортизации существует еще несколько методов, объединенных в группу методов ускоренной амортизации. В частности, действующие в Российской Федерации законодательства и положения,  разрешают применять методы ускоренной  амортизации субъектам малого предпринимательства по некоторым видам основных средств.

     Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств (за установленным исключением), введенных в действие после 1 января 2011 года. Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной

( при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).

 

     Постановлением № 967 в целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставлено право организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При введении ускоренной амортизации применяется  равномерный ( линейный ) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применения механизма ускоренной амортизации  в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации ” от 14 июня 2005г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

    Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут дополнительно, как амортизационные отчисления списывать до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет.

При прекращении  деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода в действии суммы дополнительно начисленной  амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия.

 

    Если организация принимает решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации  в месячный срок

доводятся организациями  до соответствующих  налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соответствии с действующим законодательством. Рассмотрим  несколько методов начисления ускоренной амортизации.

    

   Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода – в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

   

Нелинейный  метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

 

     Метод дигрессивной нормы амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

Метод суммирования чисел. Норма амортизации в каждом году определяется

как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока  амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

 

    

 

 

 

 

 

 

2.4. Другие методы начисления амортизации.

    Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях. Все рассматриваемые до сих пор методы начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта, выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

     Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем  может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах  предполагаемой эксплуатации объекта основных средств. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя, но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими  причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

     Начисление амортизации за неполный период.  Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются  полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1.      Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

2.      Начисление амортизации по ближайшему полному году. По

приобретенному  в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

3.      Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по

всем  основным средствам, приобретенным  или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств  отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II.Практическая часть

 

Основные  фонды предприятия

    Цель работы: закрепление знаний о классификации и структуре основных производственных фондов, способах расчета амортизационных отчислений, показателей технического состояния и оценки эффективности использования.

Содержание  работы: по данным об основных производственных фондах предприятия по одному из вариантов  определить:

1.Среднегодовую  стоимость по группам основных  фондов и в целом по предприятию.

2.Проризводственную  структуру основных фондов.

3.Общую сумму  годовых амортизацонных отчислений.

4.Среднегдовую  норму амортизационных отчислений  основных фондов всего(всего).

5.Показатели технического состояния основных фондов(коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент прироста).