Начисление амортизации. 2

ВВЕДЕНИЕ

Началу деятельности любого производственного  предприятия предшествует создание соответствующего производственного  аппарата: станков, машин, транспортных средств, счетных и измерительных  приборов, другого оборудования, разнообразных  малоценных, быстроизнашивающихся средств  и предметов труда.

По всем основным средствам и нематериальным активам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, — важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

Амортизация — это процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость вновь производимой продукции (работ, услуг).

Амортизация, а также амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как экономической категории.

Амортизация, как экономическая  категория выполняет следующие  функции:

1. обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
2. является основой для определения физического износа основных фондов;
3. служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
4. является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
5. выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Без знания функций, которые  выполняет амортизация, вряд ли можно  разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.

Необходимо отметить, что  в научной экономической литературе сущность амортизационной политики на макро- и микроуровне мало освещена, что является существенным пробелом в развитии фундаментальной экономической  теории и конкретной экономики.

Актуальность выбранной  темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах  как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики — одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

При написании курсовой работы ставились следующие задачи:

1. рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств и нематериальных активов с позиции формирования амортизационной политики предприятия;
2. изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов;
3. рассмотреть методы амортизации, используемые в бухгалтерском учете, — линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), провести их сравнительный анализ.

Курсовая работа состоит  из двух разделов. Первый раздел посвящен изучению:

1. теоретических аспектов амортизации;
2. изучению амортизационной политики;
3. методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
4. бухгалтерскому учету амортизационных отчислений.

Второй раздел состоит  из расчетно-аналитической части, которая  включает в себя заполнение журнала хозяйственных операций и других расчетных таблиц.

 

 

 

1. теоретическая  часть: «бухгалтерский учет амортизации  и амортизационная политика организации»

1.1. Теоретические основы  амортизации и амортизационных  отчислений

Как бухгалтерский прием  амортизация известна с XIV—XV вв., однако систематическое признание она получила только к середине XIX в. в Англии, хотя в трудах английского исследователя Д. Меллиса данное понятие встречается уже в 1588 г.

Изначально смысл амортизации, и её начисления сводился к отражению  обесценения соответствующих активов. Это содержание определено условиями  статистического учета, в рамках которого под амортизацией понимается «любая частичная потеря стоимости  имущества в результате того, что  стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости, полученной в процессе инвентаризации предыдущей». Таким образом, результат  текущего периода () определяется по формуле

,

(1.1)

где               — стоимость фиктивной ликвидации имущества по  итогам прошлой    инвентаризации;

            — стоимость фиктивной ликвидации  имущества по итогам текущей  инвентаризации;

j = 1, 2,…, n     — количество амортизируемых объектов.

В этих условиях амортизация  сводилась к отображению физических изменений, происходящих с активами в результате производственного  потребления и воздействия окружающей среды, т.е. к отражению физического  износа. Некоторые авторы, среди  которых можно выделить Г. Симона, Р. Пассова, Шифера, не исключали влияния, в том числе и моральных  факторов, обусловленных развитием научно-технического прогресса, называя такой вид износа хозяйственным.

Новая концепция амортизации, сформулированная в рамках динамической теории О. Шмаленбахом, не связана с  обесценением активов, а интерпретируется как распределение затрат на приобретение объектов в виде расходов по периодам использования.

Согласно статистической теории амортизация отражает потерю стоимости за счет физического и  морального износа, по динамической теории амортизация породила новое понятие  «стоимостный износ».

Понятие износа и амортизации  не тождественны. По существу, это две  несоизмеримые категории. В бухгалтерском  понимании стоимостный износ — это сумма накопленных амортизационных отчислений за период использования актива, величина уже распределенной стоимости объекта учёта, т.е. износ выполняет функцию не более чем регулятива стоимости.

Имеют место два подхода  к пониманию сущности амортизации, каждый из которых нельзя рассматривать  по отдельности. Их сочетание даёт целостное  представление о процессе.

Поскольку управление предприятием и построение системы бухгалтерского учёта осуществляются исходя из предположения  непрерывности и продолжения  деятельности, процесс амортизации  позволяет достигнуть две цели:

1. возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства;
2. создать фонд на замещение активов.

Трактовка как амортизация  фонда или резерва имеет смысл  тогда, когда организация собирается производить замену существующих объектов по истечении срока их эксплуатации. В противном случае амортизация  сводится лишь к возмещению за счёт покупателей ранее понесенных на приобретение имущества затрат.

Процесс амортизации включает:

1. списание износа основных фондов и нематериальных активов, то есть изменение их стоимости;
2. включение суммы износа в цену товара (услуги);
3. зачисление суммы износа, включенной в цену товара (услуги), на амортизационный счет.

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.

Физический износ — это нематериальное снашивание  основных средств, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные средства, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

Моральный износ — это снижение стоимости основных средств обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных средств.

Основными направлениями  предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого  имущества могут быть:

1. внедрение принципиально новой техники и технологий;
2. опережение темпов ввода основных средств над темпами и их   выбытия;
3. совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных средств;
4. дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу.

Главным моментом в процессе амортизации определяют три фактора:

1. стоимость, подлежащая распределению;
2. срок полезного использования объекта;
3. метод начисления амортизации.

Перечисление детерминанты необходимо определить при поступлении  объекта в составляемом плане  амортизации, который действует  в течение своего срока эксплуатации, если не возникает необходимости  его корректировки, обусловленной  объективными причинами.

Представление бухгалтеров  о стоимости, предназначенной к  распределению, отличается в разных странах. Расхождение объясняется, в первую очередь, сложившимися историческими  традициями, заложенными в основу доминирующей, законодательно закрепленной учетной концепции. При этом практически  везде в качестве верхней границы, а чаще всего и единственного  уровня, выступает первоначальная стоимость  амортизируемых активов.

Период амортизации, т.е. срок, в течение которого будет  производиться распределение амортизируемой стоимости, начинается с момента  ввода объекта в эксплуатацию. В российском учете, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), начисление амортизации по объектам основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, а  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Окончание периода амортизации  определяется техническими и/или экономическими причинами. Технические причины  обусловлены факторами физического  износа: ожидаемая интенсивность  или мощность применения, режим эксплуатации, влияние естественных природных  условий и агрессивной среды. К экономическим причинам относят  научно-технический прогресс, а также  нормативно-правовые и другие ограничения  использования объекта (например, продолжительность  действия договора  лизинга).

Таким образом, период амортизации  определяется сроком, в течение которого предполагается получение дохода (пользы) от объекта. Отсюда и его наименование в российском учете, закрепленное законодательно, —  «период полезного использования». В западном учете его называют экономическим или плановым сроком эксплуатации.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В настоящее время при принятии объекта основного средства к  учёту организация имеет право  самостоятельно определять срок полезного  использования, исходя из:

1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

 Возможны ситуации, когда  определить срок полезного использования  актива не представляется возможным.  К числу таких объектов относятся  некоторые нематериальные активы, например, цена фирмы. В этом  случае срок амортизации устанавливается  декларативно. В России он определен  на уровне 20 лет, в США —  40 лет, в соответствии с европейскими  директивами — 5 лет.

 

1.2. Амортизационная политика организации

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее — скорость обновления производственных фондов.

Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости  основных фондов и определяет сумму  ежегодных амортизационных отчислений.

Амортизационная политика предприятия — это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость.

Задачами амортизационной  политики организации являются:

1. оценка и переоценка амортизируемого имущества;
2. определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
3. выбор обоснование методов начисления амортизации;
4. обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;
5. предотвращение чрезмерного и морального износа амортизируемого имущества;
6. определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;
7. выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;
8. совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных средств;
9. оптимизация налоговых платежей предприятия.

Выбор метода амортизации  может оказать существенное влияние  и на величину себестоимости продукции (а, следовательно, и на размер прибыли  организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество, например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть с учетом начисленной амортизации).

В соответствии с действующим  законодательством предприятиям разрешено  самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В России уже заложены основы для активизации предприятий  в части проведения ими амортизационной  политики: предприятие вправе само выбирать один из двух способов начисления амортизации — линейный (равномерный) или нелинейный (ускоренный). На первый взгляд, такая система выглядит вполне прогрессивной. Сама по себе возможность осуществления ускоренной амортизации не может не приветствоваться в условиях катастрофического устаревания производственных фондов страны и необходимости их ускоренного обновления. Однако, в данной области остается ряд вопросов, которые нуждаются в прояснении, а может быть и в пересмотре.

1.3. Способы начисления  амортизации

Согласно ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ уменьшаемого остатка.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) для данной группы амортизируемых активов предусмотрены  способы: линейный; списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ); уменьшаемого остатка.

Сущность линейного способа состоит в том, что годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Данным способом амортизация вычисляется по следующей формуле

,

(1.2)

где A_r — годовая сумма амортизационных отчислений;

S_П — первоначальная стоимость;

n — срок полезного использования.

Месячная величина амортизационных  отчислений (А_м) определяется:

,

(1.3)

или

(1.4)

С линейным методом связано  такое понятие, как норма амортизации  (N):

(1.5)

 

Таким образом, формулу (1.2) можно  представить в виде:

.

(1.6)

Линейный метод относится  к числу наиболее распространенных. Его преимущество заключается в  простоте расчетов и неизменности амортизационных  отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на учете натуральных показателей производительности актива в каждом отчетном периоде. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта (формула (1.7)).

(1.7)

причем

,

(1.8)

где A_i — сумма амортизационных отчислений за i-го года;

S — первоначальная стоимость;

n — срок полезного использования;

w_i — объем продукции (работ) в i-м периоде;

W — предполагаемый объем продукции (работ) за n лет.

До 01.01.98 г. способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) применялся в российском учете  только в отношении автотранспортных средств. В настоящее время в  России, как и на Западе, такой  подход распространен и не другие сферы деятельности.

Преимущество метода стоимости  пропорционально объему продукции (работ) состоит в возможности  его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение ожидаемых будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Существенный недостаток данного способа определяется тем, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход.

Данный метод целесообразно  использовать в отношении оборудования с заданными производительными  характеристиками. На Западе этим способом пользуются в основном организации, занимающиеся добычей сырья, когда  можно рассчитать общую стоимость  месторождения и амортизировать его по мере разработки.

Кроме того, с использованием вышерассмотренных методов связана  еще одна проблема: не принимается  во внимание увеличение расходов на ремонт и техническое обслуживание актива, сокращающее доходы.

Следующие два метода относятся  к дегрессивным, или ускоренным (убывающие  показатели ускоренной амортизации). Они  характеризуются уменьшающимися год  от года амортизационными отчислениями: A₁>A₂>…>A_n.

Многие виды основных средств  производственного назначения действуют  более эффективно в первые годы эксплуатации, пока они еще новые и имеют  высокие производственные способности. Применение дегрессивных методов позволяет  соотнести размер амортизационных  отчислений с отдачей от объекта, с получаемой от него выгодой. Кроме  того, совершенствование технологий, научные открытия, появление новых  материалов приводят к более быстрому моральному старению оборудования, что  делает необходимым его замену значительно  раньше, чем оно износится физически.

Еще одним аргументом в  пользу ускоренных методов считается  то, что с увеличением срока  эксплуатации растут расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств. В итоге суммарное значение амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянно  в течение всего периода полезного  использования объекта.

Графическое обоснование  дегрессивной амортизации рассмотрено  на  рис. 1.1.

Различают арифметически  и геометрически-дегрессивные методы амортизации. Первые характеризуются  тем, что размер амортизационных  отчислений уменьшается год от года на одинаковую величину — сумму  дегрессии (d) (формула 1.9).

 

Рис. 1.1. Обоснование методов  ускоренной амортизации

A – распределение амортизационных отчислений при прямолинейном методе; Z – расходы на ремонт объектов основных средств (возрастают по мере срока эксплуатации); (A + Z) — суммарный доход на ремонт и амортизационные отчисления при прямолинейном методе начисления; A’ — распределение стоимости объектов основных средств S по убывающим показателям ускоренной амортизации; (A’ + Z) — постоянный по периодам суммарный доход на ремонт и амортизационные отчисления при ускоренных методах амортизации; t — период эксплуатации.

 

(1.9)

или

(1.10)

где d – const > 0

i = 2, …, n.

К арифметически-дегрессивным методам относится способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В международной практике его называют методом суммы лет.

Специфической особенностью данного способа считается то, что сумма дегрессии соответствует  величине амортизационных отчислений за последний год срока полезного  использования: d = A_n.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и годового соотношения, где в  числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а  в знаменателе — сумма чисел  лет срока службы объекта:

,

(1.11)

где A_i  — сумма амортизационных отчислений i-го года;

S_П — учетная стоимость;

n — срок полезного использования;

К — сумма чисел лет срока службы объекта, которую можно исчислить по формуле

(1.12)

или

(1.13)

При использовании геометрически-дегрессивных методов амортизационные отчисления снижаются год от года на  определенный процент и образуют таким образом  геометрический ряд. Суммы амортизации  двух смежных периодов находятся  в определенном постоянном соотношении (q) друг к другу:

(1.14)

или

,

(1.15)

где q – const > 1;

i = 2, …, n.

Условиями геометрически-дегрессивной амортизации соответствует способ уменьшаемого остатка. Данный метод предполагает применение линейной нормы амортизации в отношении балансовой (остаточной) стоимости. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.