Налогообложение физических лиц. 8

ВВЕДЕНИЕ 

     В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все  более активным инструментом государственной социальной и экономической политики. «Налоги» - это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно, заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема - соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов. В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

   В данной курсовой работе рассмотрены  лишь основные моменты взимания налогов с населения, так как это тема очень актуальна: каждому налогоплательщику необходимо знать, в каком размере и какие налоги он должен уплачивать, ведь не случайно СМИ предупреждают «заплатил налоги- спи спокойно»¹.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

     Налог - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериаль-

ные блага;

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

     За  счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов². 

1.1.ФУНКЦИИ  НАЛОГОВ 

     Но  налоги это не только экономическая  категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория  налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но выделяют три основные  функции налогов:

• распределительную;
• фискальную;
• контрольную.

 Причем распределительную  функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

     Наиболее  последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.  

     Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан  для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.  

     Значение  фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.  

     Другая  функция налога с населения как  экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. 

     Изначально  распределительная функция налогов  носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.  

     Регулирующая  функция означает, что налоги как  активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства. 

     Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими  признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки³.

ГЛАВА 2. ДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

     В соответствии со ст. 2 ФЗ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему», налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия :

• федеральные (на уровне России);
• региональные (региональный орган государственной власти)
• местные (на уровне органа местного самоуправления).

     Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, на лотовые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актам РФ и взимаются на всей ее территории.

     Региональные  налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий, лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ

     Местные налоги и сборы. В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ местными налогами будут являться: налог на имущество физических лиц, налог на имущество переходящее в собственность по наследству и дарению, курортные и регистрационные сборы.

     Рассмотрим  основные их них. 

2.1 ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ  С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан в Российской Федерации.

     Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем)⁴.

     В отдельных случаях, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать и уплатить подоходный налог по итогам налогового периода (года). Это происходит при самостоятельном получении дохода, в частности - при продаже имущества (квартиры, дома, земли, автомобиля, долей ООО, ценных бумаг, паев ПИФов). В этом случае заполняется налоговая декларация 3-НДФЛ.

                                                                                                              Таблица 1

     Ставки подоходного налога (НДФЛ) в Российской Федерации

     Налог начисляется при наличии объекта  налогообложения (качественный аспект) и налоговой базы (количественный аспект). Объекты налогообложения подоходным налогом (НДФЛ): заработная плата (доход по трудовому договору или договору подряда); дивиденды (долевое участие в прибыли организации); доход от аренды недвижимого имущества; выигрыши и призы; доход в натуральной форме; доход в виде материальной выгоды; проценты по вкладам в банках при превышении ставки рефинансирования ЦБ; выплаты по договорам страхования; выплаты по договорам пенсионного обеспечения; доход от продажи недвижимости; доход от продажи автомобиля; доход от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, паев ПИФов); доход от продажи долей обществ с ограниченной ответственностью (ООО); доход от продажи иного имущества.

     Налогоплательщик  при получении дохода может воспользоваться налоговыми вычетами: Стандартными вычетами (ежемесячно: пока доход не достиг 20 тыс. руб. на каждого ребенка - пока доход не достиг 280 тыс. руб); Социальными вычетами (обучение, лечение, лекарства, пенсионное обеспечение); Имущественным вычетом при продаже жилья; Имущественным вычетом при продаже коммерческой недвижимости; Имущественным вычетом при продаже иного имущества; Имущественным вычетом при покупке жилья (квартиры, комнаты, дома) и земельного участка; Имущественным вычетом с процентов по целевым кредитам на жилье (ипотека).

     Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества. 

     Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ (налоговые льготы):

• государственные пособия (по безработице, беременности и родам, и. т.п.)

 за  исключением пособий по временной  нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

• государственные пенсии;
• компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при со-

кращении, натуральное довольствие, расходы  на повышение профессионального уровня работников, суточные);

• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную

помощь;

• алименты;
• научные гранты и премии в области науки и техники, образования, куль

туры, литературы и искусства, средств массовой информации;

• единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и

террористическими актами, членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью члена  его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб на одного ребенка;

• суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или)

членам  их семей стоимости приобретаемых  санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;

• суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и

медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или

докторантов;

• доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота,

кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с

 года  регистрации;

• доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов,

ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

• доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции,

получаемой  физическими лицами при осуществлении  любительской и спортивной охоты;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических

 лиц в порядке наследования;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических

лиц в  порядке дарения, за исключением  случаев дарения недвижимого  имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

• доходы, полученные от организаций в результате переоценки основных

 фондов (средств) в виде дополнительно  полученных ими акций (долей,  паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации;

• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсмена

ми;

• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами де-

тям- сиротам в возрасте до 24 лет на обучение;

• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными пред-

принимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;

• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собст-

венность  кладов;

• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществ-

ления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;

• суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР,

Российской  Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам;

• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами

семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в

банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте;

• доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из сле

дующих  оснований: стоимость подарков, суммы  материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;

• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную

службу  по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе матери-

альная  помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;

• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получае-

мые в  погашение указанных облигаций;

• помощь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами  и

 инвалидами  войн, а также узниками лагерей  в части, не превышающей          10 000 рублей за налоговый период;

• средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспе-

чения реализации дополнительных мер государственной  поддержки семей, имеющих детей;

• суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов РФ

 на  возмещение затрат на уплату  процентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года);

• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения,

 предоставленные  за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года);

• в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения

(строительства)  жилых помещений участниками  накопительно-ипотечной системы  жилищного обеспечения военнослужащих (с 1 января 2008 года). 

2.2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО 

     В настоящее время в соответствии со ст.15 Налогового кодекса  РФ налог на имущество физических лиц отнесен к категории местных налогов. Но в разделе X Налогового кодекса РФ «Местные налоги» содержится только гл. 31, регулирующая правоотношения, касающиеся взимания земельного налога. То есть глава, посвященная налогу на имущество, в Налоговом кодексе РФ на настоящий момент отсутствует, хотя при этом он и классифицируется как местный.

     Местными налогами признаются налоги, которые установлены указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах⁵. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

     Исходя  из этого, налог на имущество физических лиц должен быть установлен Налоговым кодексом РФ и соответствующими нормативными документами представительных органов муниципальных образований. 
Но этот порядок уплаты налога на имущество физических лиц, его ставки определены иным документом — ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

     В результате этого указанный ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение вышеназванного вида налога. Рассматриваемый случай является исключительным, так как в состав Налогового кодекса  РФ налог на имущество физических лиц фактически не включен. Хотя при этом налогообложение всеми другими налогами и сборами регулируется соответствующими главами ч. 2 Налогового кодекса РФ.

     В связи с этим обратимся к нормам ФЗ РФ от 9 декабря 1991 г. №  2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения⁶, а его плательщиками — физические лица, являющиеся собственниками указанного имущества⁷. При этом в качестве физических лиц выступают не только граждане РФ, но и иностранные граждане (лица, не являющиеся гражданами РФ и имеющие гражданство (подданство) иностранного государства), а также лица без гражданства (лица, не являющиеся гражданами РФ и не имеющие доказательства наличия гражданства иностранного государства)⁸. Основным условием для уплаты налога является наличие на территории РФ у них в собственности имущества, признаваемого Законом «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения.

     По  большому счету, налог на имущество физических лиц в том виде, в каком он взимается в настоящее время, представляет собой налог исключительно на отдельные виды недвижимого имущества, наличие права собственности на которые или его переход можно отследить, так как они подлежат государственной регистрации.

     В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2007 г. N 03-05-07-01/18 дано разъяснение по вопросу о том, с какого момента у налогоплательщика возникает обязанность по оплате налога на имущество физических лиц.

     Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога⁹.

     Закон «О налогах на имущество физических лиц» связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации этого имущества¹⁰.

     При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности¹¹.

     Таким образом, при приобретении права собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному с прежним собственником этого помещения, обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает начиная с месяца, в котором у нового собственника — физического лица возникло право собственности.

     Второй  вариант уплаты налога касается ситуаций, когда объект недвижимости является новым строением, то есть право собственности возникло не в результате перехода этого права, а как итог его возведения или приобретения новым собственником¹².

     В этом случае налог уплачивается физическим лицом с начала года, следующего за возведением или приобретением. Указанные нормы, предусматривающие порядок уплаты налога на имущество физических лиц в отношении новых строений, помещений и сооружений, применяются только в отношении объекта, возведенного физическим лицом или приобретенного им без перехода права собственности на этот объект, в частности по договору участия в долевом строительстве. 
Наконец, самое важное в данном вопросе — ставки налога. Они устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.