апап 
 
 
 
 
 
 

     Содержание 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ……………...……………………………………………………..30

     ро

     Введение

     В условиях  рыночных отношений и  особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

     От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Особый интерес вызывает налог на доходы физических лиц. Именно он на  сегодняшний  день  оказалась,  пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Вот почему, выбранная тема курсовой работы: «Особенности налогообложения физических лиц», - особо актуальна в настоящее время.

     Цель данной курсовой работы исследовать особенности налогообложения физических лиц на основе российского налогового законодательства.

     Задачи, поставленные при написании курсовой работы следующие:

     1. Определить основные понятия  налогообложения доходов физических  лиц.

     2. Рассмотреть виды налоговых вычетов.

     3. Изучить порядок исчисления налога  на доходы физических лиц.

     Работа  состоит из введения, основной части, практической части, заключения, списка используемой литературы и приложения.

     Основная  часть состоит из трех глав.

     В первой главе раскрыты категории налогоплательщиков по НДФЛ, определено понятие налоговых агентов и их обязанностей .

     Во  второй главе рассмотрен порядок определения налогооблагаемой базы, виды и сущность налоговых ставок, практические примеры применения налоговых ставок.

     В третьей главе указаны налоговые вычеты, приведены практические примеры предоставления вычетов.

     В четвертой главе рассмотрен практический пример исчисления налога на доходы физических лиц, порядок подачи сведений в налоговый орган и заполнения форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Формы заполняются на основании практического примера и даны в приложении курсовой работы.

     В заключении рассмотрены основные изменения налогообложения доходов физических лиц в 2006 году.

     Законодательной базой курсовой работы послужили: Налоговый  Кодекс РФ, Федеральные законы РФ N 71-ФЗ (от 30.06.05), № 204-ФЗ (от 29.12.04), № 112-ФЗ (от 20.08.04) " О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", Письмо N ММ-6-04/199 (от 31.12.04) «О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год».

     Теоретической основой работы являются учебные  материалы и научные статьи следующих авторов: Черника Д.Г., Петрова А., Михайловского А.  

     Глава 1 налогообложение  доходов физических лиц

     1.1 Налогоплательщики и налогооблагаемая база

     С 1 января 2001 г. на территории РФ введен налог на доходы физических лиц, который исчисляется на основании гл. 23 ч. 2 НК. Налог на доходы физических лиц обязаны платить всем без исключения категории граждан, независимо их профессиональной, социальной или какой-либо иной принадлежности.

     Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ (7, с. 452).

     Объектом  налогообложения признаются доходы, полученные (10, с. 5):

• Резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;
• Нерезидентами - от источников в РФ.

     Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

     В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая база по данному налогу представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, и ее исчисление производится наряду с различными категориями также и работодателями: российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты,— по суммам таких доходов (1, ст.53).

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (1, ст.212). 
 

     1.2 Налоговые агенты и их обязанности

     Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (6, с. 42).

       Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала каждого налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%.                                                    

     Суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы, подлежат зачету. Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то в этом случае налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.                

     При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога по месту своего учета в налоговом органе.  

     Налог на доходы физических лиц перечисляется  не позднее: дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается я в денежной форме; дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды; фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов.

     Уплата  налога за счет средств налоговых  агентов не допускается.

     Глава 2 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

     2.1 Порядок определения дохода и дата получения дохода

     Работник  может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной  форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме относятся: заработная плата; надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.); выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); премии и вознаграждения.

     К доходам, полученным в натуральной  форме, относятся: оплата за работника товаров (работ, услуг); выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, т. е. бесплатно; оплата труда в натуральной форме (6, с.12).

     При этом если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13 %, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

     Основными доходами налогоплательщиков являются следующие (8, с.3).

     1. Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.

     2. Материальная выгода.

     3. Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

     4. Доходы в виде процентов, получаемые  налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ.

     5. Дивиденды и проценты, полученные  от российской организации иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.

     6. Доходы, полученные от использования  в РФ авторских и смежных  прав.

     7. Доходы, полученные от сдачи в  аренду и иного использования  имущества, находящегося на территории РФ.

     8. Доходы от реализации: движимого  и (или) недвижимого имущества,  акций иди иных и ценных  бумаг, много имущества, принадлежащего  физическому лицу, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью её представительств на территории РФ.

     9. Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с законодательством.

     10. Доходы от использования любых  транспортных средств, включая  морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

     11. Доходы от долевого участия в организации.

     12. Другие доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им деятельности (ст.ст. 210-214 НК РФ).

     Налогом облагается общая сумма дохода, которую  работник получил от организации  в календарном месяце, уменьшенная  на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов. В соответствии  со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (приведенный в данной курсовой работе перечень доходов не является полным: в него включены доходы, в отношении которых организации работодатели наиболее часто являются источником выплаты):

     1. Государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

     2.Пенсии  по государственному пенсионному  обеспечению трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленным действующим законодательством (п.2 ст.217 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2004 №204-ФЗ).

ПРИМЕР. В соответствии с коллективным договором, принятым в организации, работникам, получившим инвалидность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, выплачивается дополнительная пенсия.

     Сумма такой пенсии подлежит включению в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

     3. Все виды установленных действующим  законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат( в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с п.3 ст.217 НК РФ. Суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР. Организация частично оплачивает стоимость проживания в общежитии за своего работника.

В этом случае оплата организацией за работника  стоимости его  проживания в общежитии рассматривается как получение работником дохода в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ.

     Поскольку возмещение работнику  стоимости проживания в общежитии действующим законодательством не предусмотрено, данный доход включается в налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%.

     4.Суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его матери в сумме 5000руб.

Данная  материальная помощь полностью освобождается  от налогообложения.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его брата в сумме 5000руб.

     В данном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма  материальной помощи от налогообложения не освобождается. Данная матриальная помощь облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ

     5.Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные  по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов в денежной и натуральной формах и т.п.

ПРИМЕР. Работнику ко дню рождения подарен телевизор, стоимость которого — 8000руб.

При формировании налоговой  базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка в части, превышающей 2000руб.

     Таким образом, в доход  работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000руб. - 2000руб.).(7, с.467-492).

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год (8, с.62).

     При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является (10, с.9):

• день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;
• день передачи доходов в натуральной форме—при получении доходов в натуральной форме;
• день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг—при получении доходов в виде материальной выгоды;
• последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором—при получении дохода в виде оплаты труда.  

     2.2 Порядок определения налоговой базы

     Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Поэтому, если работник принят в организацию в середине налогового периода и из Справки о доходах физического лица, представленной им с предыдущего места работы, следует, что предыдущим налоговым агентом были допущены какие-либо ошибки при исчислении налога (например, предоставлено больше или меньше, чем следует, стандартных налоговых вычетов и др.), исправление их новым налоговым агентом не допускается.

       Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.                                                                       

     Налоговая база определяется oтдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

     Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый  период (календарный  год} физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которого установлена определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку.

     При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

     Если  налогоплательщиком получены доходы (понесены расходы), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, то в целях исчисления налога на доходы физических лиц они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При исчислении налога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     При этом дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

     — выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме; —  передачи доходов в натуральной форме т при получении доходов в натуральной форме;

     — уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

       При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ)

     2.3 Налоговые ставки

       Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 % по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

       Ставка 35 % устанавливается согласно п.2 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (8, с.12):

• со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;  
• со страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;   
• с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанном по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9 % годовых—по валютным вкладам;  

     Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ) (8, с.12).                 

     С 2005 года значительно возросла ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, — с 6 до 9%. Данные изменения введены в действие Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ.

     Доходы  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющих с ипотечным покрытием до 1 января 2007 года согласно п.5ст.224 НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ также облагаются по ставке 9% (7, с.454).

     ор

     Глава 3 Налоговые вычеты

     3.1 Виды налоговых вычетов

     Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет—это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

     Вычеты  бывают (9, с.6):

• стандартные;
• социальные;          
• имущественные;
• профессиональные.

     При определении налоговой базы налогоплательщики  имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 % ст. (3, ст.218 НК РФ).

     Социальные  налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения (3, ст. 219 НК РФ).

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются  физическим лицам при продаже  и при приобретении имущества (3, ст. 220 НК РФ).

     В пределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры вычетов.

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст. 221 НК РФ.

     Организация может уменьшить доход работника  только на стандартные налоговые  вычеты. Социальные, имущественные  и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты.                                                     

     Если  человек работает по трудовому контракту  в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

     3.2 Стандартные налоговые вычеты

     Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные, налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000руб.; 500руб.; 600руб.; 400руб.

     Если  доход работника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

     Перечень  лиц, имеющих право на вычет в  размере 3000 руб. В месяц, приведен в  п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25 июля 2002 г., № 116-ФЗ). Максимальный размер вычетов за год составляет 36000 руб.(3000 руб. х 12 мес.)

     Этот  вычет, в частности, предоставляется  работникам: которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия; которые являются инвалидами Великой Отечественной войны; которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, а также другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1.

     Перечень  лиц, имеющих право на вычет в  размере 500 руб. в месяц, приведен в п. 1 ст. 218 НК РФ. Максимальный размер вычетов за год составляет 6000 руб.(500 руб. х 12 мес.)

       Этот вычет, в частности, предоставляется  работникам: которые являются Героями Советского Союза или РФ; которые награждены орденом Славы трех степеней; которые стали инвалидами с детства; которые стали инвалидами I  и II групп; которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а также другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1 ст.218 НК РФ.

     Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.