Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налогообложение физических лиц в РФ и зарубежом

Кафедра экономики

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ И ЗА РУБЕЖОМ

Научный руководитель:

Ст. преподаватель

_____________

Курсовая работа

студента III курса

_____________

Томск 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1 Основные виды налогов уплачиваемых физическими лицами в РФ

1.1 Налог на доходы физических лиц

1.2 Имущественный налог

1.3 Транспортный налог

Глава 2 Налогообложения физических лиц в Великобритании

2.1 Налог на доходы физических лиц

2.2 Налог на прирост капитала

2.3 Транспортный налог

Глава3 Налогообложение физических лиц в Германии

3.1 Налог на доходы физических лиц

3.2 Налог на наследование или дарение

3.3 Транспортный налог

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги как атрибуты государственной власти появились одновременно с возникновением государства.

Налогообложение в разных странах базировалось на сопоставимых принципах и – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов и обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого баланса приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и сокрытию ими своих доходов.

Налоги с населения являются одним из важнейших экономических рычагов с помощью которого государство пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога НДФЛ в РФ во многом схожи с схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить общие черты:

Во всех странах основным налогом с физических лиц является налог с доходов физических лиц.
НДФЛ – один из крупнейших источников государственных доходов. Например

В VII-VI вв. до н.э. в Древней Греции уже был установлен налог на доходы в размере 10 и 20%. Такая практика существовала в Древне Египте и, Древнем Риме и средневековой Европе.

Первый опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1978 г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физического лица в развивающихся странах произошел в середине XIX в. В США введению налога предшествовал полувековой период его обсуждения

Глава 1. Основные виды налогов уплачиваемых физическими лицами в РФ.

Налог на доходы физических лиц

НДФЛ введен на территории России в 1992 г и в отличие от большинства налогов имеет большую историю. Активные дискуссии по поводу необходимости налога начались еще в конце XIX в., но до 1916 г. вопрос о налоге не был решен. Аргументом против введения налога было то, что доходы населения слишком низки и население не будет его платить. И все же, в 1916 г. был введен первый закон о подоходном налоге с физических лиц. Но события 1917 г. фактически отменили действие закона. Тем не менее с 1918 г. подоходный налог стал вводиться и до настоящего времени в той или иной форме он существовал в России.

Закон был принят наряду с большей частью остальных законов, регулирующих вопросы налогообложения. Как и в большинство остальных законодательных актов регулирующих процессы налогообложения, в Закон постоянно вносились изменения, поправки и дополнения связанные как с перечнем доходов подлежащих налогообложению, так и порядком их исчисления до 2001 г. они вносились более 10 раз. Корректировке подвергались сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок , количество ступней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др. но сам налог оставался прогрессивным.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ. Крайне важной явилась замена принципа обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавшего в СССР, на принцип обложения совокупного годового дохода. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Сегодня налог на доходы с физических лиц является одним из основных налогов формирующих налоговую систему РФ. Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает 3 место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость и является основным налогом взымаемым с населения, составляя …

Главный документ, регулирующий взимание налога, является Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года номер 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями). Методические разъяснения норм Закона содержатся в инструкции Госналогслужбы Российской Фэдерации от 29 июня 1995 года номер 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

НДФЛ - форма изъятия в государственный бюджет части доходов физических лиц, данный налог является прямым федеральным.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются:

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, также
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Физическими лицами согласно части первой НК РФ (ст.11) считают

Граждан РФ
Иностранных граждан
Лиц без гражданства

Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 календарных дней в течении 12 последующих месяцев. Это означает что если гражданин РФ в течении календарного года провел шесть месяцев за рубежом, то он не рассматривается в течении этого года как налоговый резидент РФ. Если же наоборот гражданин другой страны провел на территории РФ более шести месяцев и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ. За исключением сотрудников иностранных дипломатических представительств, данное положение действует только в отношении сотрудников тех государств, законодательство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облагаются налогом также сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций

Выделение двух категорий налогоплательщиков важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности. Налоговый резиденты несут полную налоговую обязанность, а не резиденты несут ограниченную ответственность и должны уплачивать налог только с доходов полученных на территории РФ.

Объекты налогообложения

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

От источников в РФ и от источников за пределами РФ – для налоговых резидентов РФ.
От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Законодательные органы, установив объектом налогообложения, доход не пояснили самого понятия “доход”. В практике встречается два понятия. Согласно первому - все блага, полученные физическим лицом, являются его доходом, согласно второму - только часть благ является доходом, а остальная часть к доходу не относится.

Отсутствие законодательного определения дохода в настоящее время приводит к возникновению спорных ситуаций при уплате подоходного налога. Поэтому необходимо выработать определенные критерии, которые позволят судить о возникновении объекта налогообложения, а следовательно, и правильно определить налогооблагаемую базу для уплаты подоходного налога.

Например, в законе не указано, что при реализации имущества по цене его приобретения доход не возникает. Однако данный вывод был сделан в ходе арбитражной практики¹.

Отсутствие дохода в указанном случае, а также в других не предусмотренных налоговым законодательством случаях объясняется наличием издержек физического лица то есть убытков и расходов на приобретение проданной впоследствии вещи, с которыми связано получение опредеденных денежных сумм. Подобные затраты существуют, независимо от признания их в налоговом законодательстве. Следовательно, при установлении факта возникновения дохода физического лица необходимо учитывать любые понесенные им издержки, связанные с получением данного дохода.

Разумеется, издержки могут быть учтены только в том случае, если они подтверждены документально.

Таким образом, получаемые блага могут считаться доходом только в случае улучшения материального положения лица то есть при наличии у него состояния дохода. Иначе говоря в случае превышения доходов над расходами, связанными с получением этого дохода.

К доходам от источников в РФ относятся:

Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
Страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации или от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
Доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в Российской Федерации;
прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц
Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

К доходам за рубежом относятся все выше перечисленные налоги только полученные за территорией РФ.

Следует отметить, что основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги.

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско – правового характера или трудовых соглашений. (п 5 ст. 208 НК РФ).

Так же признаются доходами, не подлежащими налогообложению:

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
Государственные пенсии;
Компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством
Алименты
Материальная помощь, оказанная на решении органов власти.

Налоговая база

Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает в себя не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды. И может быть представлена следующей схемой:

Налоговая Доходы Доходы

= в денежной + в натуральной +

база по НДФЛ форме форме

Доходы, право Материальная

распоряжения +

которыми возникло выгода

При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которому установлены различные ставки налога на доходы физических лиц.

Доходы	Ставки
Основные доходы
Трудовые доходы	13%
Доходы от реализации имущества
Иные виды доходов
Пассивные доходы
Дивиденды	9%
Доходы в иностранной валюте	9%
Доходы не резидентов	30%
Выплаты по добровольному страхованию	35%
Выигрыши и лотереи
Проценты по вкладам в банках в части большей ставки рефинансирования
Суммы экономии на процентах

Следует отметить, что для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных НК РФ налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает сумму облагаемых по ставке 13% доходов, то налоговая база за этот период считается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

Существуют особенности исчисления налоговой базы по некоторым видам доходов предусмотренных статьями 210-215 НК РФ:

При получении доходов в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата в интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Для определения налоговой базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, налога с продаж, сумма акцизов. Также натуральная выгода возникает при приобретении товаров и услуг по заниженным ценам у взаимозависимых организаций. При этом дополнительная налоговая база возникает в виде превышения рыночной цены над отпускной.

При получении доходов в виде материальной выгоды. Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, делятся на три категории.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. В данном случае налоговая база определяется как

Превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется в виде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В данном случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

По договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. Но суммы страховых выплат, заключенных на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35%. Также в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия и возврата физическим лицам денежной суммы, полученный доход за вычетом сумм взносов учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.
По договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок)
По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации

По договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

Гибели или уничтожения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов
Повреждения застрахованного имущества как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для восстановления этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Налоговые вычеты

Доходы, облагаемые НДФЛ, дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством вычеты, которые, подразделяются на четыре группы: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления. Следует отметить, что если налогоплательщик имеет право более, чем на один стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, за исключением вычета на детей.

1.2. Имущественный налог

Основным документом регулирующим данный налог является ФЗ "О налогах на имущество физических лиц" от 9 декабря 1991 г.(с изменениями).

Плательщиками данного налога признаются физические лица, как граждане РФ, так и иностранные граждане и лица без гражданства - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Следует отметить, что если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Аналогично определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий. Также если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства

Согласно законодательству объектами налогообложения признаются: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, также объектом налогообложения является долевое владение вышеперечисленного имущества. Но обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся у него в собственности.

Налоговой базой для исчисления налога служит суммарная инвентаризационная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги

Ставки налога устанавливаются ежегодно нормативными актами представительных органов местного самоуправления, которые определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:


Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300000 рублей до 500000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Во внимание принимается хаоактер помещения (жилое или нежилое), испульзуется для хозяйственных или коммерческих нужд, материал из которого построено.

Действуюзим законодательством по налогу на имущество физических лиц установлен достаточно широких круг льгот. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождают следующие категории граждан:

Герои СССР и РФ, также лиц нагржденных орденом славы трех степеней.
Участников Граэжанской и Велокой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР.
Инвалидов I и II групп, инвалидов с детства
Граждан пострадавших вследствии катастрофы на Чернобыльсой АЭС, аварии 1967 г. на производственном объеинении “Маяк”, сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.
Лиц принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.

Кроме того налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

Пенсионеры
Граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах.
Родители супруги вреннослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии.
Собственники жилого строения площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 тыс. Кв. м, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан.
Судьи и работники аппаратов РФ, которым присвоены влстные чины.

Налогообложение физических лиц в РФ и зарубежом 📙 Курсовая → 🆔 139376