Налогообложение физических лиц в Японии

                     Оглавление:

      Введение                                                                                          3

       I.     Налогообложение Японии: прошлое и настоящее

        1.1    История налогообложения Японии                                              4    

        1.2    Налоговая система современной Японии                                      9

         II.      Налогообложение физических лиц в Японии                            

           2.1   НДФЛ: этапы исчисления, вычеты                                              14

          2.2    Налоговые ставки и льготы                                                          19

        2.3   Проблемы подоходного налогообложения в Японии

                  ( на примере физических лиц – нерезидентов)                             23

       Заключение                                                                                   28

       Список использованных источников                                           29

Введение

Тема данной курсовой работы: «Налогообложение в Японии».

На сегодняшний день практически во всех странах мира правительства стремятся к оптимизации национальных систем налогообложения. Издревле налоги являются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым фискальную функцию. Необходимо помнить, что нормальное функционирование налоговой системы возможно только при наличии крепкой нормативно – правовой базы. Законодательство разных стран имеет свои особенности, содержит различные положения, которые обусловлены ее национальными интересами.

Актуальность изучения зарубежного опыта заключается в том, что опыт возможно применить в современных условиях России, если  не просто копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации.

Целью данной работы является изучение налогообложения физических лиц в Японии.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

-изучить  налоговую систему современной  Японии;

-рассмотреть  этапы исчисления НДФЛ, налоговые  ставки и льготы по НДФЛ;

-сделать  выводы;

Объектом исследования данной работы является налоговая система Японии как неотъемлемая часть мировой налоговой системы.

Предметом исследования является процесс формирования и развития налоговой системы Японии.

I. Налогообложение Японии: прошлое и настоящее.

1.1 История налогообложения Японии.

Япония второй половины ХХ века – пример того, как довольно отсталая страна, разрушенная войной, за небольшой период времени становится лидером мировой экономики. Не последнюю роль в этом сыграли и продуманные налоговые реформы.

После Второй мировой войны японская налоговая система на протяжении более 30 лет находилась под сильным влиянием Соединенных Штатов. В последующие года основные усилия были направлены, чтобы приспособить налоговую систему к социально-экономическим особенностям японского общества, к обстоятельствам, которые постоянно изменяются, к приоритетным задачам государства. Послевоенную историю японской системы налогообложения можно разделить на четыре периода: хаос (1945-49), реконструкция (1950-59), рост (1960-69), усовершенствование (с 1970 г.).[15]

Первый период – экономический хаос после войны, разруха, неукротимая инфляция. Поэтому целью финансовой политики в то время было просто справиться с этим кризисом в национальной экономике.

Одной из антиинфляционных мер было введение в 1946 г. налога на собственность, который был предназначен для перераспределения национального дохода. Поскольку страна характеризовалась высоким уровнем бедности, налог оказался не совсем эффективным в ограничении гиперинфляции. Однако он существенным образом перераспределял доход посредством чрезвычайно прогрессивных налоговых ставок в пределах от 25% до 90%.

В 1947 г. была пересмотренная местная налоговая система. Чтобы усилить роль местной финансовой системы, администрирование некоторых общенациональных налогов (земельный налог, налог на дома, деловой налог, налог на минеральные продукты, налог на развлечения) было передано местным органам власти.

Второй период – экономическая стабилизация и восстановление (1950-1959). В основу налоговой системы были положены прямые налоги, и особенно подоходный налог и налог с корпораций. В теории, подоходный налог должный был дополняться налогом на богатства и налогом на наследство.

Из-за сильной инфляции произошло серьезное расхождение между текущей стоимостью активов и их балансовой стоимостью. Поэтому была проведена переоценка активов. Переоценка производственных активов проводилась специально, в то время как переоценка других индивидуальных активов была обязательной лишь во время передачи таких активов. Увеличение стоимости, которое стало результатом переоценки, рассматривалось как доход, который облагался налогами по уменьшенной пропорциональной ставке 6%.

Вместе со снижением максимальной ставки подоходного налога с 85% до 55%, был введен налог на богатство, которым облагались люди с большими доходами от собственности.

В целом, налоговые реформы на этом этапе были немного идеалистические и не учитывали действительность японской экономики. Следующие налоговые реформы были направлены на корректирование налоговой системы, чтобы привести ее в соответствие с фактическими социально-экономическими условиями в стране.

Было упразднено налогообложение доходов от передачи ценных бумаг. Это препятствовало развитию рынка ценных бумаг, а также и потому, что налоги на такой вид доходов было технически тяжело оценить и собирать. Несправедливым оказался налог на богатство, так как владельцы реальной собственности, чье чистое богатство легко идентифицировать, несли основное бремя налогообложения, в то время как много других избегали налога в определенной степени. Поэтому этот налог тоже был упразднен в 1953 г. [1]

В связи с высокими темпами экономического развития японской экономики и, соответственно, увеличением поступлений от прямых налогов, в 50-х годах рассматривается идея сокращения прямых налогов. Ежегодно разрабатывались меры, призваны повысить необлагаемый налогами минимум, освобождение для иждивенцев и освобождение дохода наемных работников. Одновременно уменьшалась прогрессивность подоходного налога – снижались предельные ставки.

Увеличение налоговых доходов требовало от правительства осуществления взвешенной налоговой политики, чтобы поддерживать равное налогового бремени, приспосабливать налоговую систему к новым экономическим условиям. Для выполнения этих требований в 1959 г. был создан специальный орган – Налоговая комиссия, которая состояла из экономистов, экспертов в разных областях права, социологии, психологии и т.д. Налоговая комиссия является консультативным органом при Кабинете Министров. С этих пор налоговые реформы в значительной мере базировались на докладах, представленных Налоговой комиссией.

Третий период – экономический рост (1960-69)

Главные налоговые вопросы в то время касались налоговой системы вообще, налогообложения деловых предприятий, и распределения доходов между разными уровнями власти. Одной из главных целей налоговой политики было уменьшение бремени подоходного налога. В то же время, в результате ежегодных сокращений бремени прямых налогов, возрастало давление косвенных налогов, при этом даже на тех налогоплательщиков, которые освобождались от уплаты подоходных налогов. В связи с этим Налоговая комиссия рекомендовала, что уровень косвенных налогов должен быть приблизительно 10% цены потребителя или 20% цены производителя. [1]

Главными пунктами будущих налоговых реформ были: [13]

1. Снижение  налогового давления.

2. Важность  подоходного налога в системе  налогообложения. Он является наиболее подходящим для перераспределения ресурсов, так как может приносить достаточный доход, не влияя на рыночные механизмы ценообразования (как косвенные налоги). Он является наиболее социально справедливым, так как объединяет прогрессивную структуру ставок с разными льготами, отчислениями. Может быть довольно гибким относительно разных видов плательщиков, доходов. Итак, подоходный налог – наиболее современный налог, и идеальной есть налоговая система, в которой подоходный налог играет центральную роль. Однако налоговое бремя подоходных налогов необходимо рационализировать соответственно увеличению доходов и жизненного уровня населения.

3. Отмена  специальных мероприятий налогообложения. Они важны как часть экономической  политики, когда используются для  достижения определенных целей. Однако, с учетом их недостатков (нарушение принципов равенства налогового бремени, нейтралитет налогообложения), они могут пагубно влиять на этику налогоплательщиков, их необходимо постепенно отменять.

Что касается косвенных налогов, то учитывая их связь с ценообразованием, налоговые ставки должны пересматриваться время от времени, для их приспосабливания к изменениям в экономике и обществе, особенно к изменениям в структуре потребления.

Четвертый период – увеличение национального благосостояния (с 1970 г.).

В результате серьезного спада после нефтяного кризиса 1975 г., заметно снизились налоговые доходы. В связи с этим был необходимый выпуск значительного количества государственных обязательств, которые финансируют бюджетный дефицит. Выпуск обязательств становится важным источником доходов для бюджета, достигая 34,7% его доходной части в 1979 г. В то же время, были пересмотрены объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки существующих налогов. В результате, в 1981 г. налоговые ставки были увеличены по многим налогам, включая ставки налога на корпорации, акцизов, пошлин и др.

Со временем такие структурные изменения, как увеличение стандартного уровня доходов, разнообразие потребления и увеличение потребления услуг, старение населения и глобализация экономики, вступали у противоречие с налоговой системой, которая в основному все еще базировалась на принципах, разработанных в 60-х гг. Началась решительная налоговая реформа 1987-1988 гг.

Личный подоходный налог оставался ядром налоговой системы, однако необходимо было провести крупномасштабное налоговое сокращение, чтобы увеличить трудовую активность. Была уменьшена и упрощена прогрессивная налоговая ставка, проведен пересмотр разных отчислений, а также усовершенствован механизм налогообложения доходов от процентов, капитальных активов, чтобы гарантировать равенство налогообложения. Что касается налогообложения корпораций, налоговая база была расширена, эффективная налоговая ставка была уменьшена с учетом равенства налогообложения, активизации экономики и упрощение налогообложения.

Что касается налогов на потребление, для стабилизации доходной части бюджета с учетом возрастной структуры общества и соответствующей структуры потребления, а также установления равного налогового бремени, необходимо было расширить базу налогообложения, основанную на универсальных косвенных налогах. Существовавшая ранее система косвенных налогов, когда налоги взимались только с ограниченного числа предметов потребления и услуг, должна быть пересмотрена. Налог на потребление был дополнительно исследован, и реформа косвенного налогообложения была начата в декабре 1988 г. Налог на потребление в виде НДС был реализован в апреле 1989 г. [1]

На протяжении 1990-х гг. основной целью налоговых реформ было повысить желание налогоплательщиков платить справедливые налоги. Для этого личный подоходный налог был в значительной степени уменьшен посредством изменения структуры прогрессивных ставок, сосредоточившись, в основном, на получателях среднего дохода. Это должно было вызвать чувство уменьшения налогового бремени. Что касается налога на потребление, изменения были сделано для средних и малых предприятий так, чтобы налоговое бремя можно было бы разделить между всеми членами общества. Налоговая ставка налога на потребление была поднята, был также введен и местный налог на потребление. Увеличение ставки налога на потребление должно было идти параллельно с сокращением личных подоходных налогов.

В 1998 г. вступили в действие новые налоговая база и ставки налогообложения корпораций. Была рационализирована система амортизации, снижены эффективные налоговые ставки с точки зрения обеспечения «выживаемости», увеличения международной конкурентоспособности компаний.

В XXI веке структура социально-экономического положения Японии стремительно изменяется из-за быстро стареющего общества, снижения количества детей в семьях, глобализации страны. Все эти факторы должны учитываться при построении эффективной налоговой системы. В условиях старения поколения необходимо облегчать переход активов и, следовательно, уменьшать налоги на наследство, подарки. Увеличивается роль таких мер, как льготы для НИОКР, инвестиций у оборудование, чтобы поддерживать инновационные стратегии. Налогообложение финансовых активов и ценных бумаг должно быть пересмотрено, чтобы помочь реформе «от сбережений до инвестиций», налоговое бремя должно быть откорректировано и справедливо распределено между всем населением. С этих точек зрения, должна быть проведена всесторонняя налоговая реформа, которая должна включать также отмену некоторых налоговых вычетов, сокращение специальных мер для малого и среднего бизнеса, увеличение прозрачности налога на потребление. [14]

Таким образом, мы видим, что за 60-летнюю послевоенную историю японская налоговая система прошла значительный путь, на котором она постоянно изменялась в зависимости от задач, которые ставили перед ней экономика, общество. Продолжаются налоговые реформы и сейчас. За это время было осуществлено много мероприятий, которые могут служить ориентиром при проведении собственных налоговых реформ.

1.2 Налоговая система современной Японии.

Остановимся на некоторых аспектах налоговой системы  современной Японии, поскольку она имеет специфические особенности. В Японии функционируют государственные налоги и местные. При этом 64,2% всех налоговых поступлений в 2013 г. было получено за счет государственных налогов, а 35,8% — за счет местных. Но значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: 64,2% финансовых ресурсов расходуется как местные средства, а 35,8% обеспечивает осуществление общегосударственных функций. [2]

Кстати, доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 83,8% и неналоговые средства — 16,2%, местные органы управления имеют четверть неналоговых поступлений (в 2013 г. — 25,3%). Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы. Налоговая система Японии, как США и Европы, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам.

Первая — это прямые подоходные налоги как с юридических, так и физических лиц. Вторая — прямые налоги на имущество. Третья — прямые и косвенные потребительские налоги. Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он равен 56,4% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, подоходный налог префектуры в размере 5% от государственного, что дает ставку 1,67% от прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% от государственного, или 4,12% от прибыли. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Его ставка — 10,71%.

В суммарном итоге в доход бюджета изымается почти половина прибыли юридического лица. [2]

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10%, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, подоходный налог префектуры по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх того каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3200 иен в год.

Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные граждане.

Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и физические лица вносят в отличие от России по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% от стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т. е. при приобретении или продаже имущества.

Весьма сложным вопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80-х годов в Японии начался резкий рост цены на землю, что не удивительно, учитывая высокую плотность населения страны. Но этому способствовали еще и особые экономические условия. Именно в указанный период возник повышенный спрос на офисы, поскольку Токио наряду с Нъю-Йорком и Лондоном становится одним из основных информационных и банковских центров мира. Увеличилось число спекулятивных сделок, рассчитанных на дальнейшее увеличение спроса на офисы для банков, различных международных компаний. В эти же годы правительством Японии был объявлен план реконструкции столицы, рассчитанный до 2000 г. После опубликования плана началась лихорадочная скупка земель в расчете на выгодную перепродажу государственным органам. Сказался и еще один фактор. В отличие от другого недвижимого имущества при скупке-продаже земли не взимались налоги. Твердо укоренилось убеждение, что земля может только дорожать и никогда не дешевеет. В результате за последние пять лет  были годы, когда темпы роста цены земли в Токио составляли 50—75% в год. [8]

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Рассмотрим структуру их доходов в целом по стране по данным за 2013 г" Общие доходы местных органов управления составили 80,41 трлн. иен. Из них собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных налогов (30), обеспечили 33.45 трлн. пен, или 41,6% доходной части местных бюджетов. Еще 14,33 трлн. иен, или 17,8%, дали отчисления от общегосударственных налогов. Государство выделило местным органам дотации на осуществление общенациональных мероприятия в сумме 10,65 трлн. иен, или 13,2%. Остальные 20,3 трлн. иен, или чуть больше четверти доходов местных бюджетов - это неналоговые поступления, включая займы.

Как видим, местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии, России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Достаточно интересна структура местных налогов. Приведем ее по данным 2013 г. исходя из указанной выше классификации групп налогов. Из общей суммы местных налогов (33,45 трлн. иен) 18,8 трлн. иен, или 56,2%, приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, которые принесли 10,49 трлн. иен, или 31,4%. И только на третьем месте потребительские налоги -— 4,16 трлн. иен. или 12,4% доходов от местных налогов. [11]

Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции одинаковы. Государственные подоходные налоги занимают долю 56,5% (почти такую же, как и среди местных налогов),  имущественные — 25% и потребительские налоги — 18,5 %. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Налоговая система Японии сложилась еще в XIX в. В современном виде она функционирует начиная с послевоенного времени, когда была проведена налоговая реформа, названная по имени профессора Шалпа. [9]

Из сказанного можно сделать следующие выводы. Налоговые системы развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, НДС. Система налогов является трех- или двухуровневой. При этом общегосударственные налоги играют ведущую роль, а местные — вспомогательную роль, хотя их значение и соотношение в разных странах весьма различно. Например, в США и Нидерландах общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог на доходы корпораций. Региональные налоги и местные налоги — преимущественно косвенные: НДС, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

II. Налогообложение физических лиц в Японии

2.1 НДФЛ: этапы исчисления, вычеты.

Как и в большинстве других развитых стран, значительная часть (более 1/3) налоговых поступлений в Японии получается от прямого налогообложения доходов физических лиц. В послевоенный период наблюдалась устойчивая тенденция роста доли налогов с доходов физических лиц в общей структуре налоговых поступлений, что было связано с ростом доходов населения в период бурного экономического развития страны и с проводившейся национальной экономической политикой.

В наиболее общем варианте исчисление причитающихся сумм по налогам на доходы физических лиц включает следующие этапы: 1 ) из полученных в данном году доходов всех видов через суммирующую процедуру учета прибылей и убытков физического лица за год и вычет сумм убытков, переходящих с прошлого года, исчисляется база, включающая в зависимости от типа дохода сумму совокупного налогооблагаемого дохода и ряд других особо выделяемых; 2) по полученной базе производятся предусмотренные вычеты из налогооблагаемого дохода; 3) данная сумма предусмотренным образом умножается на соответствующие ставки подоходного налога; 4) из полученной причитающейся к уплате суммы вычитаются предусмотренные налоговые льготы, что дает реальную сумму подоходного налога. Очевидной особенностью данной схемы является то, что не вся сумма дохода за год совокупно облагается по единой ставке, а лишь ее часть, в то время как другая ее часть в зависимости от характера дохода данного вида облагается отдельно - по своей ставке. Причиной такого отхода от принятого принципа налогообложения совокупных доходов является потребность в стимулировании накопления капитала, развитие социальной сферы и прочие приоритеты национальной экономической политики. [4]

Часть доходов физического лица за календарный год может не подлежать налогообложению. Это 1) проценты по текущему банковскому счету (менее 1% годовых); 2) проценты по вкладам в "детском банке"; 3) проценты по счету, на котором хранятся причитающиеся суммы налоговых отчислений до момента их перечисления; 4) проценты по почтовым сберегательным вкладам (до 3 млн иен) престарелых и других лиц при условии подачи заявления об освобождении от налогообложения; 5) то же в отношении прочих сберегательных вкладов малых сумм (до 3 млн иен); 6) то же в отношении государственных ценных бумаг на небольшую сумму (до 3 млн иен); 7) проценты по жилищным и пенсионным  сберегательным вкладам наем ных работников с совокупным размером до 5 млн иен (для пенсионных фондов в компаниях по страхованию жизни, почтово-сберегательных кассах и пр. - до 3,5 млн иен); 8) суммы, жалованные по болезни или ранению, пенсии по сиротству и пр.; 9) суммы до определенного уровня в полученных наемными работниками командировочных выплатах и компенсациях на транспортные расходы; 10) в качестве прочего необлагаемого дохода получение в денежной или материальной форме средств по выполнению обязательств в отношении иждивенцев на цели обучения и пр. [12]

Налоги на доходы физических лиц собираются как на центральном, так и на местном уровнях: в первом случае это подоходный налог, а во втором - налог на проживание. Порядок исчисления для обоих налогов практически совпадает, поэтому здесь будет рассмотрен случай подоходного налога, а в случае расхождений с налогом на проживание отличные цифры для последнего будут приводиться в квадратных скобках. [8]

Согласно Закону о налогообложении доходов физических лиц выделяются следующие 10 видов дохода: 1 ) Процентный доход, включающий суммы дохода по государственным и частным облигациям, сберегательным вкладам, по трастовому имуществу совместного использования и трастовому имуществу в государственных и частных облигациях. 2) Дивидендный доход, включающий суммы, причитающиеся от юридических лиц по распределению прибылей и сумм излишков (включая промежуточные дивиденды), и исчисленный как разница получаемых сумм и причитающихся процентов по задолженности. 3) Доход по недвижимости, возникающий в результате временной передачи недвижимости (в землях, зданиях-сооружениях и пр.), прав, возникающих в отношении недвижимости (права по бессрочной аренде и пр.), морских и воздушных судов и пр., и исчисляемый как разница полученных сумм и сумм связанных с этим необходимых расходов. 4) Доход наемного работника, включающий заработную плату, премиальные выплаты и прочие виды вознаграждений и исчисляемый как разница доходов, полученных наемным работником, и специального вычета. Сумма доходов работника берется как 90% от реально полученных от нанимателя выплат, если они в сумме составляют от 6.000.000 иен до 9.999.999 иен, или как 95% от суммы в 10 млн иен и более, при этом специальный вычет в первом случае составляет 1,095 млн иен, а во втором - 1,595 млн иен. 5) Пенсионный доход, включающий единовременные выплаты по уходу на пенсию и пр. и исчисляемый как половина от разницы реально полученных подобных сумм и специального вычета. Вычет -минимально 800 тыс. иен - складывается из 400 тыс. иен (500 тыс. иен для случая увольнения по инвалидности) за каждый год стажа до 20 лет и 700 (800) тыс. иен за каждый год части стажа после 20 лет работы. Стаж исчисляется согласно требованиям системы социального страхования как суммарный стаж с момента поступления на работу или с момента промежуточной выплаты выходного пособия. 6) Предпринимательский доход, возникающий в результате предпринимательской деятельности физических лиц во всех сферах и исчисляемый так же, как доход по недвижимости. 7) Лесной доход, возникающий по реализации древесины, срубленной или на корню, и исчисляемый как разница разницы всех полученных подобных сумм и необходимо понесенных при этом расходов, с одной стороны, и специального вычета - с другой. Если первая разница до 500 тыс. иен, то вычет будет целиком в ее размере, а если более 500 тыс. иен - то в размере 500 тыс. иен. Все это относится к случаю обладания данным имуществом более 5 лет, в противном случае подобные доходы относятся к предпринимательскому или разному доходу. При реализации одновременно с лесом на корню и земли под ним -доход по земельному участку идет как доход по реализации). 8) Случайный доход, представляющий собой доходы, единовременно возникшие и не связанные с оплатой трудовых затрат (например, премия на бегах, суммы возвратных выплат по истечении срока в страховании жизни и от увечий и пр.) и исчисляемый как разница разницы всех полученных подобных сумм и понесенных для этого затрат, с одной стороны, и специального вычета (аналогичного случаю лесного дохода) - с другой

Если по одному из доходов – предпринимательскому доходу по недвижимости, доходу по реализации и лесному доходу в отчетном календарном году имеются большие суммы убытков, то по данным видам доходов допускается производить суммарный учет прибылей и убытков (т.е. зачет остающейся части убытков в качестве убытков по другому виду дохода), однако это невозможно в отношении дивидендного, разного и случайного доходов, в отношении дохода по реализации акций, дохода, связанного с имуществом, обычно не являющимся необходимым в быту. По прочим видам -процентному, пенсионному доходам, доходу наемного работника и государственным пенсионным выплатам убытки обычно не возникают. Если по суммарно исчисляемым видам дохода в данном году были чистые убытки, то они могут быть вычтены из сумм доходов в последующие три года. Сумма названных выше доходов каждого вида, исчисленных соответствующим образом, дает базу налогооблагаемого дохода. Однако в этой базе и далее в декларации из совокупного дохода отдельной строкой выделяется ряд самостоятельных сумм, которые, впрочем, облагаются по тем же ставкам. Такому раздельному исчислению подлежат предпринимательский доход, доход по реализации земли и зданий, лесной доход, пенсионный доход (обычно не декларируется), доход по реализации акций (при выборе налогообложения не у источника).

Далее из базы дохода (совокупного) производят необходимые вычеты. В Японии предусмотрено 16 видов таких вычетов. 1) Вычет по разным убыткам: если имуществу в индивидуальной или совместной собственности (кроме имущества, не являющегося необходимым в быту, а являющегося товарными запасами или постоянными активами в бизнесе, или лесонасаждениями) в результате кражи, стихийного бедствия и пр. нанесен ущерб, то определенная сумма от него может быть вычтена из совокупного дохода за данный календарный год или перенесена для вычета из дохода в последующие три года. В определении размеров вычета используются следующие критерии: если в составе ущерба убытки, связанные со стихийными бедствиями, составляют менее 50 тыс. иен, то размер вычета равен сумме превышения суммы убытков над 10% от совокупного дохода; если по стихийным бедствиям понесено более 50 тыс. иен ущерба, то за размер вычета принимается сумма превышения убытков над наименьшей из суммы превышения ущерба по стихийным бедствиям над 50 тыс. иен и 10% от совокупного дохода; если весь ущерб связан со стихийным бедствием, то за размер вычета принимается сумма превышения убытков над наименьшим из 50 тыс. иен и 10% от совокупного дохода. 2) Вычет на медицинские расходы принимается равным сумме превышения подобных расходов над наименьшим из 5% от совокупного дохода и 100 тыс. иен (максимально - до 2 млн иен). 3) Вычет по отчислениям на социальное страхование принимается равным всей сумме подобных платежей или удержаний из заработной платы. 4) Вычет по взносам в погашение кредита (задолженности по