Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И  УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ  РАБОТА

«Налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской

деятельностью»

Выполнил

студент  _4_курса

Очной формы обучения                                                             Игнатьев Е.А.

Научный руководитель

канд.экон.наук., доцент                                                            Лазутина Д.В

Тюмень 2012

Регистрационный номер                                                                                                      Дата

________________                                                                                                       _______________201_

Регистрационный номер (кафедра)                                                                                     Дата

________________                                                                                                         ______________201_

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………….3

ГЛАВА 1.  Теоретические основы налогообложения, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

               1.1. Правовой статус физических  лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью ..…………………………………………..5

               1.2 Ответственность ИП за нарушения  налогового законодательства…………………………………………………………….……..8

ГЛАВА 2. Практика налогообложения ИП.

                2.1 Системы налогообложения ИП……………………...……….……..13

               2.2 Анализ поступления налогов от ИП………………….…………..16

ГЛАВА 3. Проблемы и перспективы налогообложения предпринимательской деятельности………………………………………………………………….……19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...27

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….……...30 

ВВЕДЕНИЕ

Исторически возникновение налогов относиться к периоду разделения на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений  налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платёж. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений. При этом во всех определениях подчеркивается что налог – платёж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи.

Итак, налоги – это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

В данной курсовой работе мы будем рассматривать налоги, взимаемые с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, т.е. индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке, которым осуществляется предпринимательская деятельность без образования юридического лица.

Важной особенностью осуществления предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя является тот факт, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что вопросы правового регулирования физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, традиционно находятся в центре внимания, как ученых, так и практических деятелей, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. В юридической литературе прозвучало справедливое мнение, что в секторе малого бизнеса создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов, которые служат питательной средой для крупного и среднего бизнеса. Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому именно малый и средний бизнес является необходимым условием формирования, так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества.

Задачей данной курсовой работы является подробное изучение нормативного регулирования налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же специальных налоговых режимов, установленных для данной категории налогоплательщиков.

ГЛАВА 1.  Теоретические основы налогообложения, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

1.1. Правовой статус физических  лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью.

В статье 23 ГК РФ отражена специфика правового статуса граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Статья 23 ГК РФ гласит:

1. Гражданин вправе заниматься  предпринимательской деятельностью  без образования юридического  лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя.

2. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность  без образования юридического  лица (статья 257), признается предпринимателем  с момента государственной регистрации  крестьянского (фермерского) хозяйства.

3. К предпринимательской  деятельности граждан, осуществляемой  без образования юридического  лица, соответственно применяются  правила настоящего Кодекса, которые  регулируют деятельность юридических  лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из  закона, иных правовых актов или  существа правоотношения.

4. Гражданин, осуществляющий  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица с нарушением требований  пункта 1 настоящей статьи, не вправе  ссылаться в отношении заключенных  им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким  сделкам правила настоящего Кодекса  об обязательствах, связанных с  осуществлением предпринимательской  деятельности.[1]

Предпринимательской признается самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли. Следовательно, гражданин, работающий по трудовому договору, не является предпринимателем, т.к. он действует не на свой риск, а выполняет поручения работодателя. Между тем, в ст. 18 ГК РФ сказано, что занятие предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельностью, совершение любых не запрещенных законом сделок, участие в обязательствах и целый ряд других прав не могут быть ограничены никем, кроме законодателя.

         Следовательно, индивидуальный предприниматель имеет право работать в государственных и частных организациях, заниматься любой законной деятельностью, если занимать данную должность или выполнять такую работу одновременно с ведением предпринимательской деятельности не запрещено законом. При этом необходимо учитывать, что ограничение в договоре с физическим лицом его правоспособности или дееспособности ничтожно.

          Индивидуальный предприниматель является гражданином. Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством, Гражданский процессуальный кодекс РФ, ст. 446.

Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий предусматривает упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения. На льготных условиях осуществляется кредитование, страхование субъектов малого предпринимательства. Правительство Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд.

            Надлежащее оформление правового статуса предпринимателя влечет для него существенные правовые последствия в публично - правовой сфере. Речь идет о применении различных исключений из публичных обязанностей предпринимателей. Так, на основании ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК РФ только зарегистрированные в соответствии с законодательством физические лица - предприниматели вправе применить профессиональные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в ней операции предпринимателей освобождаются от налогообложения только при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Обратим внимание, что указанные субъективные права предпринимателя не носят самостоятельного характера, зависят от реализации публичной обязанности по уплате налога и прекращаются одновременно с прекращением налоговой обязанности.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются не только физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но и частные нотариусы, охранники и детективы. Согласно ст. 1 Основ законодательства РФ "О нотариате" нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

1.2 Ответственность ИП  за нарушения налогового законодательства.

Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, могут нести гражданско-правовую, налоговую, административную, а в отдельных случаях уголовную ответственность. Рассмотрим подробнее налоговую ответственность.

Основанием для привлечения индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности является совершение им противоправного деяния, ответственность за которое предусмотрена соответствующим законом НК РФ и наличие вины в форме умысла или неосторожности. Общий принцип налогового - презумпция невиновности лица, из которого вытекает обязанность налоговых органов доказывать вину привлекаемого к ответственности лица, отсутствие обязанности самого лица доказывать свою невиновность и толкование неустранимых сомнений в виновности лица в его пользу (п. 6 ст. 108 НК РФ). Также общим является принцип, заключающийся в том, что никто не может нести ответственность дважды за одно и то же противоправное деяние (п. 2 ст. 108 НК РФ).

Прежде всего, рассмотрим принудительное взыскание налогов и пени в отношении индивидуальных предпринимателей. Взыскание налога и пеней с индивидуального предпринимателя, в том числе за счет его имущества, денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, осуществляется только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 48 НК РФ).

Срок давности для предъявления искового заявления в арбитражный суд составляет 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 48 НК РФ). Согласно ст. 213 АПК РФ заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подается в арбитражный суд, если не исполнено требование налогового органа об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты. Направление предпринимателю требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке является обязательным условием последующей реализации права налогового органа на предъявление соответствующего заявления в арбитражный суд (п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом в целях обеспечения иска допускается наложение ареста на имущество индивидуального предпринимателя на основании определения суда.[2]

После вынесения решения судом взыскание налога производится в порядке исполнительного производства. Пункт 7 ст. 48 НК РФ устанавливает определенную последовательность такого взыскания. В первую очередь взыскание обращается на денежные средства предпринимателя на его счетах в банке, затем на наличные денежные средства, имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), готовую продукцию (товары), сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства, имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке, другое имущество. Исключение составляет имущество, предназначенное для повседневного личного пользования предпринимателем или членами его семьи, перечень которого установлен ст. 446 ГПК РФ, о чем уже говорилось выше.

Сокрытие индивидуальным предпринимателем денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, в крупном размере влечет за собой уголовную ответственность в виде штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ст. 199.2 УК РФ).

Далее пойдёт речь о порядке привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Взыскание налоговых санкций производится только в судебном порядке в соответствии с главой 26 АПК РФ (ст. 104, 105, п. 7 ст. 114 НК РФ).

 Пункт 3 ст. 108 НК РФ  разграничивает налоговую и уголовную  ответственность граждан, указывая  на то, что налоговая ответственность  за правонарушения, установленные  НК РФ, наступает лишь в том  случае, если такие правонарушения  не содержат признаков преступления, предусмотренного УК РФ.

В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ). По истечении указанного срока давности лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности (ст. 109 НК РФ).

 Наряду со сроком  давности привлечения к налоговой  ответственности в налоговом  законодательстве существует также  срок давности взыскания налоговых  санкций, который составляет шесть  месяцев со дня обнаружения  налогового правонарушения и  составления соответствующего акта (ст. 115 НК РФ). Истечение данного  срока исключает право налогового  органа обратиться в арбитражный  суд с требованием о взыскании  налоговых санкций с индивидуального  предпринимателя и является основанием  для отказа в удовлетворении  таких требований.

 Необходимо иметь в  виду, что привлечение предпринимателя  к налоговой ответственности  не освобождает его от обязанности  уплатить соответствующие налоги  и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). К налоговым  правонарушениям, за которые индивидуальные  предприниматели привлекаются к  ответственности, относятся:

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
• непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
• неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).

За нарушение индивидуальным предпринимателем установленного п. 2 ст. 23 НК РФ 7-дневного срока представления в налоговый орган сведений об открытии или закрытии счетов в банке он несет ответственность в виде штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ). В случае непредставления в налоговый орган документов и иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством, например расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу, предприниматель подвергается штрафу в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

 Если в установленный  срок не представлена в налоговый  орган налоговая декларация, взыскивается  штраф в размере 5% от суммы  налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за  каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы. Непредставление предпринимателем налоговой декларации в течение более 180 дней после установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 50%  общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета. (ст. 119 НК РФ).

Ответственность за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании регулируется специальными законами о пенсионном страховании. Вместе с тем к правоотношениям, связанным с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, применяется налоговое законодательство.

 Статья 27 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 28.12.04 г. N 183-ФЗ) за нарушение индивидуальным предпринимателем срока регистрации в органе ПФР предусматривает штраф в размере 5 тыс. руб., за нарушение срока регистрации более чем на 90 дней - 10 тыс. руб. В случае неуплаты страхователем штрафов в размере и в срок, указанные в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, территориальный орган ПФР осуществляет взыскание штрафов в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 ФЗ №212-ФЗ, в том числе в судебном порядке. В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 1.04.96 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (в ред. Федерального закона от 9.05.05 г. N 48-ФЗ) индивидуальные предприниматели, при непредставлении в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений, могут привлекаться к ответственности в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР. Взыскание санкций производится органами ПФР в судебном порядке.

 В ГК РФ указано, что в случае занятия предпринимательской  деятельностью без государственной  регистрации гражданин не вправе  ссылаться в отношении заключенных  им сделок на то, что он не  является предпринимателем. Закон  предоставляет суду право применить  к таким сделкам правовые нормы  об обязательствах, связанных с  осуществлением предпринимательской  деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ). Пункт 2 ст. 11 НК РФ также приравнивает  граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, но в нарушение  закона не зарегистрировавшихся  в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении ими обязанностей, возложенных на них НК РФ, к  индивидуальным предпринимателям.

ГЛАВА 2. Практика налогообложения ИП.

2.1 Системы налогообложения  ИП.

Каждый индивидуальный предприниматель должен особенно ответственно подходить к выбору системы налогообложения, которую он будет в дальнейшем работать, ведь именно от неё будет зависеть степень сложности ведения налогового и бухгалтерского учёта, а также то, какую совокупность обязательных налогов нужно будет ему рассчитывать и вносить в бюджет.

На настоящий момент в стране, согласно налоговому кодексу Российской Федерации, действует следующие системы и режимы налогообложения, рекомендуемые для использования индивидуальными предпринимателями:

1. Общий режим (предусматривает уплату подоходного налога физическими лицами);
2. Упрощённая система (УСН)
3. Вменённая система (ЕНВД) – предусматривает уплату единого налога (ЕД) на вменённый доход при занятии определёнными видами деятельности или предпринимательством, связанным с ведением сельского хозяйства.

Все физические лица, которые занимаются какой-либо предпринимательской деятельностью, обязаны вовремя и в установленном порядке представлять требуемые отчётные документы в налоговые органы. В противном случае, государственный налоговый орган вправе подать в суд иск о взыскании с данного физического лица суммы всех неуплаченных налогов за счёт его личного имущества.

Остановимся поподробнее на каждой из систем налогообложения.

УСН. При данной системе налогообложения некоторые виды налогов упразднены и заменены единым ЕН (единым налогом), сумма которого рассчитывается исходя из результатов деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Упрощённая система налогообложения действует на всей территории Российской Федерации без ограничений.

Правила применения упрощенной системы налогообложения и правила его исчисления предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации в главе 26.2 «Упрощённая система налогообложения».

При использовании индивидуальным предпринимателем упрощённой системы налогообложения, он освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущества. Однако он уплачивает страховые взносы и некоторые другие виды налогов в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих данную систему налогообложения, сохранен порядок ведения кассовых операций, а также последовательность предоставления бухгалтерской отчётности.

ЕНВД. Для данной системе налогообложения характерно отсутствие требования уплаты таких налогов, как НДФЛ, НДС и некоторых других. Они заменены таким налогом, как ЕНВД – единым налогом на вменённый доход (для отдельных видов деятельности). Остальные же налоги индивидуальный предприниматель уплачивает согласно другим режимам налогообложения, в том числе и страховые взносы на пенсионное обеспечение. Данная система устанавливается законодательными и нормативно-правовыми актами органами муниципального управления районов, округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Поэтому ЕНВД действует не на всей территории Российской Федерации, а только при принятии определённого законодательного акта уполномоченными лицами.

Общая система налогообложения.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все налоговые платежи и взносы, которые предусмотрены налоговым кодексом, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.

Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальным предпринимателем следующие налоги и пошлины:

1. НДФЛ – подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами;
2. НДС – добавленная стоимость;
3. Государственные пошлины;
4. Акцизы;
5. Водный налог и налог на добычу полезных ископаемых;
6. Сборы за использование объектов животного мира;
7. Сборы за использование объектов водных ресурсов;
8. Транспортный налог, земельный налог;
9. Налог на имущество физ. лиц;
10. Налог на игорный бизнес.

Как видно из выше перечисленного, большинство налогов и взносов связано с ведением бизнеса в определённых сферах. Поэтому многие индивидуальные предприниматели уплачивают лишь некоторые из перечисленных видов налогов (НДФЛ, налог на добавленную стоимость, страховые взносы).

Эта система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (на добавленную стоимость).

2.2 Анализ поступления налогов от ИП.

За десять месяцев текущего года налоговые платежи по налогоплательщикам, администрируемым налоговыми органами Тюменской области, составили 81,7 млрд. руб., что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 2,1 процента, или 1,7 млрд. руб.

Бюджеты территорий увеличились на 12,4 процента, или 5,8 млрд. руб., пополнившись 52,1 млрд.руб., их рост обеспечен, в основном, налогами на прибыль и на доходы физических лиц. По местным бюджетам относительно аналогичного периода прошлого года так же наблюдается рост поступлений на 21,8 процентных пункта, составив 9,5 млрд. руб. против 7,8 млрд. руб. поступивших в аналогичном периоде прошлого года.

Структурный состав налоговых поступлений выглядит следующим образом: Основная доля поступлений (33,4%) или 27,3 млрд. руб. сформирована за счет налога на прибыль, это на 31,1 процент, или 12,3 млрд. руб., меньше соответствующего периода прошлого года. Рост поступлений обусловлен увеличением авансовых платежей рядом налогоплательщиков из-за роста налоговой базы, а так же ростом поступлений налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Второе место по объему платежей занимает налог на добычу полезных ископаемых (нефть), на его долю приходится 26,2%. Поступления за январь-октябрь текущего года сложились в объеме 21,4 млрд. руб., с превышением на 9,5 процента, или 1,9 млрд. руб. уровня прошлого года, рост поступлений обеспечен, прежде всего, ростом средних цен на единицу добытого полезного ископаемого, с ростом объемов добычи нефти, а так же вводом в эксплуатацию с апреля 2012 года участка добычи недр ООО «Кальчинское».

По налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, отмечено снижение поступлений на 60,9%, объем поступлений составил 5,9 млрд. руб., что ниже уровня прошлого года на 9,3 млрд. руб. На снижение платежей повлиял рост (на более чем в три раза) объемов возмещения по налогу, в связи с заявленными вычетами. Вместе с тем наиболее популярен в настоящее время ускоренный порядок возмещения налога с представлением банковской гарантии.