Налогообложение физических лиц в Российской Федерации и за рубежом

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

(МИНОБРНАУКИ   РОССИИ) 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Налогообложение физических лиц в  Российской Федерации  и за рубежом  
 
 
 

   Руководитель 

  cт.преподаватель

   ____________

     подпись

     «_____»__________2011г. 

    Студент группы  № 21518

    _____________

     подпись 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение 3

Глава 1 Основные виды налогов уплачиваемых физическими лицами в РФ 5

1.1 Налог на доходы физических лиц 5

1.2 Имущественный налог 10

1.3 Налог с наследства 12

Глава 2 Налогообложения физических лиц в Великобритании 14

2.1 Налог на  доходы физических лиц 14

2.2 Налог на прирост капитала 21

2.3 Налог с  наследства 23

Глава3 Налогообложение  физических лиц в  Германии 25

3.1 Налог на  доходы физических лиц 25

3.2 Налог на наследование или дарение 33

Заключение 35

Список использованной литературы 36  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       Налоги  как атрибуты государственной власти появились одновременно с возникновением государства.

       Налогообложение в разных странах базировалось на сопоставимых принципах и – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов и обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого баланса приводит к нежеланию граждан уплачивать налоги и сокрытию ими своих доходов.

       Налоги  с населения являются одним из важнейших экономических рычагов с помощью которого государство пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан, стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

       Подоходное  налогообложение населения обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет изменения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты налога НДФЛ в РФ во многом схожи с принятыми во многих развитых странах аналогичными налогами.

       Одной из важнейших проблем подоходного  налогообложения является достижение оптимального уровня собираемости налогов. По оценкам ведущих экономистов  в развитых странах собираемость налогов достигает 92% - 93% против российских 78%. Причиной этому является несовершенство налоговой системы РФ.

       Сравнивая налоговое законодательство стран  с развитой рыночной экономикой в  сфере подоходного налогообложения  физических лиц, можно выделить общие  черты: во всех странах основным налогом с физических лиц является налог с доходов физических лиц, подоходный налог один из крупнейших источников государственных доходов.

       Первый  опыт подоходного налогообложения был предпринят в Великобритании в 1978 г., а решающий поворот к подоходному налогообложению физического лица в развивающихся странах произошел в середине XIX в.

       Целью данной работы является на основе используемого  материала исследовать налогообложение  физических лиц в РФ, и в двух основных странах Германии, Великобритании и дать краткую сравнительную  характеристику. Обусловленность выбора данных стран определяется налоговыми системами этих стран, которые позволили им стать одними из ведущих стран мира. Нередко положение в нашей стране сравнивается с положением в Германии после поражения в войне. Как правило, указывается что спустя четыре десятилетия Германия вновь становится одной из ведущих стран мира. Экономическое благосостояние было достигнуто при поддержке ведущих стран мира. Но для совершения «экономического чуда» нужно было создать социально-ориентированное товарно-денежной хозяйство и соответствующее налоговое право. В послевоенные годы были на основе разработанного немецкого налогового законодательства огромные созданы возможности для экономического процветания и достижения высокого уровня благосостояния отдельного гражданина. Ныне такая же проблема стоит и в России, а именно преобразовать экономику и добиться благосостояния каждого гражданина. И одним из ключевых инструментов этих преобразований является налоговое регулирование в области налогообложения населения. В данной работе рассмотрены только основные моменты налогообложения физических лиц, так как данная тема практически неисчерпаема и является предметом вечных дискуссий и споров среди ведущих ученных и практиков.  Кончено же, наибольшее внимание уделено подоходному налогу, так как в развитых странах он один из основных по сумме поступлений в государственный бюджет. Наряду с подоходным налогом исследованы такие налоги как налог на имущество, налог с наследования и транспортный налог. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Основные виды налогов уплачиваемых физическими лицами в РФ. 

1. Налог на доходы физических лиц

       Сегодня налог на доходы с физических лиц является одним из основных налогов формирующих налоговую систему РФ. Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает 3 место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость и является основным налогом взымаемым с населения.

       Главный документ, регулирующий взимание налога, является Закон Российской Федерации  от 7 декабря 1991 года номер 1998-1 "О  подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями и  дополнениями). Методические  разъяснения  норм  Закона содержатся в инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 29 июня 1995 года номер 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

       НДФЛ - форма изъятия в государственный бюджет части доходов физических лиц, данный налог является прямым федеральным.

       В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются:

• Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, также
• Физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

       Физическими лицами согласно части первой НК РФ (ст.11) считают

• Граждан РФ
• Иностранных граждан
• Лиц без гражданства

       Налоговыми  резидентами признаются физические лица, которые находились на территории страны не менее 183 календарных дней в течении 12 последующих месяцев. Это означает что если гражданин РФ в течении календарного года провел шесть месяцев за рубежом, то он не рассматривается в течении этого года как налоговый резидент РФ. Если же наоборот гражданин другой страны провел на территории РФ более шести месяцев и получал здесь доходы, то он может рассматриваться как налоговый резидент РФ. За исключением сотрудников иностранных дипломатических представительств, данное положение действует только в отношении сотрудников тех государств, законодательство которых предполагает аналогичную льготу в отношении сотрудников российских представительств, либо если такое положение закреплено в двустороннем договоре. Не облагаются налогом также  сотрудники международных организаций в соответствии с уставами этих организаций

       Выделение двух категорий налогоплательщиков важно, поскольку они имеют разные пределы налоговой обязанности. Налоговый резиденты несут полную налоговую обязанность, а не резиденты несут ограниченную ответственность и должны уплачивать налог только с доходов полученных на территории РФ.

       Объекты налогообложения

       Согласно  ст. 209 НК РФ объектом налогообложения  по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

• От источников в РФ и от источников за пределами РФ – для налоговых резидентов РФ.
• От источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

     При установлении факта возникновения дохода физического лица необходимо учитывать любые  понесенные  им  издержки, связанные с получением данного дохода. Разумеется, издержки могут быть учтены только в том случае, если они подтверждены документально.Получаемые блага могут считаться доходом только в случае улучшения материального положения лица то есть при наличии у него состояния дохода. Иначе говоря, в случае превышения доходов над расходами, связанными с получением этого дохода.

       К доходам от источников в РФ относятся:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;
4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
5. Доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

• акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в Российской Федерации;
• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;
• иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и из Российской Федерации или в ее пределах;
9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;
10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц
11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

       К доходам за рубежом относятся  все выше перечисленные налоги только полученные за территорией РФ.

       Следует отметить, что основным объектом обложения  является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные  услуги.

       В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с  имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в  результате заключения между этими  лицами договоров гражданско – правового  характера или трудовых соглашений. (п 5 ст. 208 НК РФ).

       Так же признаются доходами, не подлежащими налогообложению:

• Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
• Государственные пенсии;
• Компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством
• Алименты
• Материальная помощь, оказанная на решении органов власти.

       Налоговая база

       Налоговая база согласно ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта обложения.

       Налоговая база по налогу на доходы физических лиц  включает в себя не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды. И может быть представлена следующей схемой:

                               Налоговая                  Доходы               Доходы

                           =     в денежной  +  в натуральной  +

                              база по НДФЛ             форме                  форме

                                   Доходы, право             Материальная

                                   распоряжения       + 

                               которыми возникло              выгода 

       Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, по которому установлены  различные ставки налога на доходы физических лиц. 

       Следует отметить, что для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение  облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных  НК РФ налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде превышает  сумму облагаемых по ставке 13% доходов, то налоговая база за этот период считается  равной нулю.

       Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ, не применяются.

       Существуют  особенности исчисления налоговой  базы по некоторым видам доходов  предусмотренных статьями 210-215 НК РФ:

1. При получении доходов в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата в интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.
2. При получении доходов в виде материальной выгоды. Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды,  делятся на три категории.

       Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. В данном случае налоговая база определяется как

• Превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
• Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

       Материальная  выгода, полученная от приобретения товаров, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется в виде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.

    Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В данном случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

3. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования.

       Налоговые вычеты

       Доходы, облагаемые НДФЛ, дополнительно уменьшаются  на предусмотренные действующим  законодательством вычеты, которые, подразделяются на четыре группы: стандартные, профессиональные, социальные, имущественные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщика немаловажную роль в законной минимизации уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и  условия их предоставления. Следует отметить, что если налогоплательщик имеет право более, чем на один стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, за исключением вычета на детей. 
 

       1.2. Имущественный налог 

       Основным  документом регулирующим данный налог  является ФЗ "О налогах на имущество  физических лиц" от 9 декабря 1991 г.(с изменениями).

       Плательщиками данного налога признаются физические лица, как граждане РФ, так и иностранные граждане и лица без гражданства - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Следует отметить, что если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Аналогично определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий. Также если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства

       Согласно  законодательству объектами налогообложения  признаются: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения, также объектом налогообложения является долевое владение вышеперечисленного имущества. Но обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц лишь в том случае, если они находятся у него в собственности.

       Налоговой базой для исчисления налога служит суммарная инвентаризационная стоимость  объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги

       Ставки  налога устанавливаются ежегодно  нормативными актами представительных органов местного самоуправления, которые определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:  

       Во  внимание принимается хаоактер помещения (жилое или нежилое), испульзуется для хозяйственных или коммерческих нужд, материал из которого построено.

       Действуюзим законодательством по налогу на имущество  физических лиц установлен достаточно широких круг льгот. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождают следующие категории граждан:

• Герои СССР и РФ, также лиц нагржденных орденом славы трех степеней.
• Участников Граэжанской и Велокой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР.
• Инвалидов I и II групп, инвалидов с детства
• Граждан пострадавших вследствии катастрофы на Чернобыльсой АЭС, аварии 1967 г. на производственном объеинении “Маяк”, сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.
• Лиц принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.

       Кроме того налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивают:

• Пенсионеры
• Граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах.
• Родители супруги вреннослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
• Деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии.
• Собственники жилого строения площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 тыс. Кв. м, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан.
• Судьи и работники аппаратов РФ, которым присвоены влстные чины.

       Представительные  органы имеют право устанавливать  дополнительные льготы по налогу на имущество  физических лиц для некоторых  категорий плательщиков. Налоги на имущество начисляются налоговым  органом по месту нахождения объектов налогообложения и поступают  в местный бюджет. Налог на строения, помещения и сооружения исчислется на основе данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. 

       Налог с наследства. 

      Федеральный закон от 1 июля 2005 года № 78-ФЗ отменил  налог на имущество, переходящее  в порядке наследования и дарения  для близких родственников. При  этом надо иметь ввиду, что если наследство открылось до 1 января 2006 года, но свидетельство о праве на наследство не получено, наследник от уплаты налогов освобожден. Если же он успел получить этот документ в прошлом году, на налоговые послабления рассчитывать не приходиться.