СОДЕРЖАНИЕ          

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………2

1МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА

1.1 Экономическая  сущность налогообложения доходов  физических лиц……………………………………………………………………………....4

1.2 Основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации……………………………………………………………………....6

2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ действующей  системы налогообложения доходов физических лиц………………………………………………………………………………12

2.2 Особенности  исчисления и уплаты налога  на доходы физических лиц в Российской Федерации………………………………………………………...21

2.3 Особенности  исчисления и уплаты налога  на доходы индивидуальных предпринимателей………………………………………………………….......25

2.4 .Изменение  налога на доходы физических  лиц в 2012 году……………..30

3РАСЧЕТНАЯ   ЧАСТЬ…………………………………………………...........33

Заключение…………………………………………………………………36

Список использованной литературы……………………………38

                                            ВВЕДЕНИЕ

          Актуальность темы курсовой работы  обусловлена все обостряющейся проблемой недобора налогов. Отрицательные финансово-экономические последствия подобного процесса очевидны. Фискальный крен, а не только несовершенство налоговых служб вызывает огромные масштабы укрытия доходов от налогов (в несколько раз выше аналогичных показателей Запада). Процесс становления и развития бюджетного федерализма и устойчивого функционирования экономики во многом определяется совершенствованием и реформированием налоговой системы РФ. Налоговая система России несет на себе отпечаток глубокого экономического кризиса, сочетающего огромный спад производства и высокую инфляцию. В этих условиях доля подоходного налога с населения невелика. Она заметно ниже, чем у стран с развитой рыночной экономикой, несмотря на переход от пропорционального к прогрессивному обложению доходов населения. Относительно небольшая роль подоходного налога в России отражает, прежде всего, низкий жизненный уровень преобладающей части населения, а также снижение доли легко облагаемой зарплаты в его личных доходах.

     Цель  курсовой работы – исследовать место  и роль налога на доходы физических лиц в финансовой системе государства; проанализировать особенности налогообложения  доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

     В соответствии с поставленной целью  в работе решаются следующие задачи:

• рассмотреть этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц;
• выявить особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации;
• разработать варианты совершенствования системы налогового контроля за доходами физических лиц в современных условиях.

     Предмет исследования – система налогообложения доходов физических лиц.

     Методика  исследования основывалась на сравнительном анализе, экономико-статистический анализ.

     Практическая  значимость заключается в том, что  предложенные автором рекомендации позволят совершенствовать систему  налогового контроля за доходами физических лиц в современных условиях.

     Структура работа: Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. В первой главе изучена экономическая  сущность налога на доходы физических лиц.

     Во  второй главе проанализированы особенности налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

     В третьей главе производиться  расчетная часть.

1 МЕСТО И РОЛЬ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА.

     1.1 Экономическая сущность налогообложения доходов физических лиц

          Экономическая сущность налога на доходы физических лиц характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства.

     С организационно-правовой стороны налоги с доходов физических лиц, как  и другие налоги, определяются как  обязательный платеж, поступающий в  бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.

     Экономическая сущность налогов выражается в их функциях. Общепризнанными являются две налоговые функции: фискальная и регулирующая. Посредством фискальной функции удовлетворяются общенациональные, необходимые потребности. А посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.

     Налог на доходы физических лиц - важная составная  часть налоговой системы РФ. С  их помощью государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике.

     В налогообложении доходов населения  должны быть реализованы общие принципы налогообложения:

• всеобщность и соразмерность охвата налогами;
• однократность налогообложения;
• определенность налога и др.

     В объеме платежей в бюджет налог в настоящее время составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Для сравнения - доля этого платежа в других странах составляет от 17% (во Франции) до 60% (в США). Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активного населения страны. В доходной части бюджетов многих городов и районов подоходный налог является основным источником финансирования .

     Поступление налога на доходы физических лиц находится  в прямой зависимости от ситуации, сложившейся в экономике страны, особенно на рынке труда. Изменение поступлений может быть непосредственно связано с масштабами полного или частичного высвобождения наемных работников в связи с вынужденными остановками производства, с одной стороны, и формированием сословия предпринимателей, многие из которых стремятся скрыть свои доходы от налоговых органов, - с другой, а также вследствие задержек в выплате заработной платы.

     Значимость  налога на доходы обусловлена рядом  факторов.

     Во-первых, это личный налог, то есть налог, объект которого – доход, действительно  полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях (на основе усредненного дохода устанавливают реальные налоги – на землю, на имущество и т.п.), он затрагивает интересы более 80 млн. граждан.

     Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет  в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения физических лиц – всеобщность и равномерность налогового бремени.

     Все граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением  лиц, не имеющих постоянного местожительства  в РФ, о налогообложении которых будет сказано ниже) платят теперь налог на доходы физических лиц по твердо, фиксированным ставкам-13%, 9% или 15%, 30% и 35% в зависимости от источников получения дохода.

     Значимость  налога на доходы физических лиц заключается  еще и в том, что сегодня это – «живые» деньги, стабильно и возрастающее поступающие в доход государства.

     1.2 Основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

     Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы. В зависимости от изменения налоговой базы используют четыре метода налогообложения:

• равное (для всех налогоплательщиков применяется равная сумма налога);
• пропорциональное (для каждого налогоплательщика равная ставка налога);
• прогрессивное (с ростом налоговой базы растет ставка налога);
• регрессивное (с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога).

       В зависимости от содержания  различают следующие ставки:

     а) маргинальные, которые непосредственно  даны в нормативном акте о налоге;

     б) фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

     в) экономические, определяемые как отношение  уплаченного налога ко всему полученному  доходу.

     По  способу взимания различают:

     Прямые  налоги, которые взимаются непосредственно  с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

• реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;
• личные, прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика;
• косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг.

     Окончательным плательщиком косвенных налогов  является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

• косвенные индивидуальные которыми облагаются, строго определенные группы товаров;
• косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг;
• фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

     Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

     Резиденты имеют постоянное местопребывание  в государстве; налогообложению  подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность).

     Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания  в государстве; налогообложению  подлежат только те их доходы, которые  получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

     Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение  налоговых обязательств. Другими  словами, предмет обусловливает и предопределяет объект налогообложения.

     Объект  налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые  обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

     Источник  налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два  источника – доход и капитал  налогоплательщика.

     Масштаб налога – установленная законом  характеристика измерения предмета налога. Масштаб налога необходим для определения налогооблагаемой базы.

     Налоговая база – количественное выражение  объекта налогообложения. Для правильного  определения момента возникновения  налогового обязательства важное, значение имеет метод формирования налоговой базы. Существуют два основных метода – кассовый и накопительный.

     При использовании кассового метода доходом считаются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами  – реально выплаченные суммы.

     При накопительном методе доходом признаются все суммы, право на получение, которых  возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности, а расходами - сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде.

     Кассовый  метод используется, например, при  налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования; накопительный  – при исчислении подоходного  налога с физических лиц.

     Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

     Ставка  налога – это размер налога на единицу  налогообложения. В зависимости  от способа определения суммы  налога выделяют: равные ставки, когда  для каждого налогоплательщика  устанавливается равная сумма налога; твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога; процентные ставки.

     Налог на доходы физических лиц взимается  по всей территории страны. Налог построен на резидентском принципе. В системе  налогообложения физических лиц  установлен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности – это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он устанавливается и вводится в действие нормативными актами законодательных органов субъектов РФ и является обязательным на территории субъекта Федерации. При введении этого налога с плательщиков перестают взиматься некоторые налоги, включая платежи в государственные внебюджетные фонды (социальные взносы)

     Концепция социальных взносов деление следующих видов деятельности: оказание физическим лицам бытовых и парикмахерских услуг, услуги общественного питания, розничная торговля через магазины и другие места организации торговли, оказание услуг по предоставлению стоянок и гаражей и розничная выездная торговля ГСМ.

     Для каждого вида деятельности законом  рекомендованы физические показатели. На каждую единицу показателя определяется базовая доходность. На основе базовой  доходности с помощью системы  повышающих или понижающих коэффициентов  формируется размер вмененного дохода – возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. Уплата взносов производится ежемесячно посредством авансового платежа в размере 100% суммы налога за календарный месяц. Налоговый период – один квартал. Возможна упреждающая уплата налога путем перечисления авансовой суммы за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае уменьшается сумма налога, подлежащего уплате, на 2, 5, 8, и 11% соответственно.

     Налог на доходы физических лиц исчисляется, и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 05.08.00 № 117-ФЗ, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.00 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

     Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству  того или иного государства, предъявляются  налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах,

     К физическим лицам налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

     Физические  лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

     В соответствии со ст. 6.1 части первой Кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

     Уточнение налогового статуса налогоплательщика  производится:

     - на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

     - на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

     - на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.

     В случае отсутствия подтверждения статуса резидента, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

     Из  всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

• принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;
• принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;
• принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;
• принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования
• принципа недопущения двойного налогообложения.

     Характеристика основных элементов современного налога на доходы физических лиц, взимаемого в РФ, дана ниже в Главе 2. 
 

2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

     2.1 Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц

     В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

     Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки – 15 и 28%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

     В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного  налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок – от 13 до 60%.

     За  время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных  ставок, которая за период 1992 – 2000 годов  менялась 9 раз. При этих изменениях, минимальная ставка оставалась 12%, а  максимальная устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

     Так, по доходам, полученным в 2000 году, налог  взимался по следующей шкале ставок:

      Таблица 2.1

     Ставки  налога на доходы физических лиц применяемые 2000 г.

     С 1 января 2001 года ст. 224 НК РФ установлены пропорциональные, а не прогрессивные, ставки налога – 13, 9,15, 30, 35%. Безусловно, это резко снизило налоговое бремя с тех резидентов РФ, которые имеют средние и крупные доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового характера.

     Например, в 2000 году с совокупного годового облагаемого дохода в сумме 100 000 руб. работник организации уплатил  налог в сумме 16 000 руб., а в 2001 году с этой же суммы дохода налог составит 13 000 руб., или ниже на 18,75%, с дохода в сумме 400 000 руб., соответственно налог составил 101 000 руб. и 52 000 руб. или на 51,5% ниже.

     С введением в действие главы 23 НК РФ взимавшийся много лет подоходный налог с физических лиц, предусматривавший налогообложение по прогрессивной шкале ставок совокупного годового дохода. Он заменен налогом на доходы физических лиц с классификацией доходов на трудовые и пассивные и с фиксированными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода. В литературе налог на доходы определяется как общеобязательный платеж, взимаемый с физических лиц.

     Из  семнадцати развитых стран Европы среднегодовая  заработная плата одного работника  лишь в двух странах – Греции и Португалии – составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату – 35 000 – 40 000 долл. Выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2 – 3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР – 38,3%, Великобритания – 26,7%, Германия – 28,9%.

     Глава 23 НК РФ определила структуру системы  налогообложения доходов физических лиц, а именно: налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую  базу, ставки налога, порядок исчисления налога, декларирование доходов, порядок уплаты и возврата налога.

     Статьей 224 НК РФ установлено, что ставка в  размере 13% к налоговой базе применяется  по всем видам доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30% и 35%.

     Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году.

     В таблице 2.2 рассмотрено налогообложение  по ставкам 30, 35, и 9%,15%.

     Рассмотрим  налоговую базу. Она определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются).

     При определении налоговой базы учитываются:

     - все доходы налогоплательщика,  полученные им в любой форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло

     - доходы в виде материальной  выгоды 

     Удержания из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов не уменьшают налоговую  базу. 
 
 

     Ставки  налога на доходы физических лиц в 2011 году