Налоговая политика предприятия

Введение

В условиях рыночных отношений  налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма  государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что  можно с уверенностью сказать: без  хорошо налаженной, четко действующей  налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика  невозможна.

Когда говорят о неблагоприятном  инвестиционном климате в России, то чаще всего упоминают чрезмерность налогового бремени. На самом деле оно  существенное, но немногим тяжелее, чем  в большинстве европейских стран.

Применение российского  режима налогообложения, известного иностранным  инвесторам своей постоянной изменчивостью и является одним из факторов, сдерживающим иностранные фирмы от прямых инвестиций в Россию, связанных с реальным осуществлением деятельности в России или заставляет использовать хитроумные схемы, позволяющие оптимизировать затраты, связанные с налогами в России. 

Развитие нормативной базы по налогообложению иностранных юридических лиц проходит в основном за счёт принятия большого числа подзаконных актов, которые, по сути, не являются нормативными документами, а носят рекомендательный характер. Их множественность и постоянное изменение создаёт у иностранных партнёров, кроме того, ощущение хронической нестабильности налогового регулирования. 
Между тем, применение существующих норм законодательства и международных договоров на практике затруднено, ввиду недостаточного уровня образования налоговых инспекторов на местах по этим вопросам.

С точки зрения науки об управлении государство, как объект управления, ничем не отличается в этом качестве от предприятия. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.

Актуальность данной работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами организации. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что уменьшило бы сумма налогов, не вступая в противоречие с законодательством.

Целью является изучение теоретических аспектов налоговой политики предприятия, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации. 

Все важнейшие направления  развития государства невозможны без  соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для  более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика  возможна при развитой системе органов  государственной власти, грамотной  и продуманной налоговой политике

1.Сущность  и значение налоговой политики  предприятия

Экономическая устойчивость предприятия  определяется главным образом объемом  собственного капитала предприятия, который  в свою очередь в значительной степени зависит от величины налогов. За счет, какого бы источника, и на каком  бы этапе хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, эти платежи  уменьшают размер его капитала. Поэтому  каждым предприятием должны активно  использоваться легальные возможности  минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и ресурсов для увеличения размера  собственного капитала.

Налоговая политика представляет собой  форму реализации налоговой идеологии  и налоговой стратегии предприятия  в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой  стратегии в целом, налоговая  политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения  наиболее эффективного управления для  достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут  быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В  свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, налог  с продаж и др.) и т.п.

Проблема минимизации налоговых  платежей с целью увеличения размера  капитала предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия.

Формирование эффективной налоговой  политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

1. Строгое соблюдение действующего  налогового законодательства. Реализация  этого принципа обусловливает  исключение возможностей уклонения  от налогов, которые должны  быть уплачены в соответствии  с реальными финансовыми результатами  деятельности предприятия. Ни  одна из противозаконных форм  уклонения от уплаты налогов  (сокрытие реальных доходов или  прибыли, подтасовка бухгалтерской  отчетности, задержка налоговых  платежей и т.п.) не может быть  использована предприятием, которое  заботиться о своей деловой  репутации, о своей экономической  устойчивости.

2. Соотнесение задачи минимизации  налоговых платежей с целями  общей политики управления экономической  устойчивостью предприятия. Реализация  этого принципа означает, что  минимизация суммы налоговых  платежей не является самоцелью  - такая минимизация легко могла  бы быть обеспечена за счет  сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых  платежей всегда должна быть  направлена на качественный и  количественный рост величины  собственных активов, в первую  очередь капитала предприятия.

3. Поиск и использование наиболее  эффективных хозяйственных решений,  обеспечивающих минимизацию базы  налогообложения в процессе хозяйственной  деятельности. Это предопределяет  целенаправленное воздействие на  различные элементы базы налогообложения  в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.

4. Оперативный учет изменений  в действующей налоговой системе.  Разработанная предприятием налоговая  политика, а в отдельных случаях  и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться  с учетом появления новых видов  налогов, изменения ставок налогообложения,  отмены или предоставления налоговых  льгот и т.п.

5. Плановое определение сумм  предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования  должны быть положены целевая  сумма капитализируемой части  прибыли, планируемые объемы доходов  и затрат и другие показатели  развития деятельности предприятия  в предстоящем периоде.

Исследование факторов внешней  налоговой среды и налоговой  политики предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия  с учетом современного состояния  налогового поля и возможного их изменения  в предстоящем периоде. Кроме  того, исходя из того, что стратегия  в области налогообложения является частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой  стратегии анализируется конъюнктура  финансового рынка и факторы, ее определяющие, а также разрабатывается  прогноз конъюнктуры в разрезе  отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью  предприятия в процессе налогового планирования.

Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило, увеличение стоимости  фирмы, повышение благосостояния акционеров. И важнейшим фактором для достижения этой цели является получение предпринимательской  прибыли, т.е. прибыли, очищенной от налогов. Именно поэтому крайне актуально  рассмотрение влияние налогов на принятие предпринимательских решений и роли налоговой политики в управлении предприятием.

В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских  и управленческих решений организациями, не должны существенно менять философию  бизнеса. Однако на практике налоги, являясь  мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам  корпоративных финансов, оказывают  существенное влияния на принятие стратегических и тактических решений.

Чтобы определить место и роль налоговой  политики в системе управления предприятием, необходимо определить само понятие  «управление финансами».

Основными задачами управления финансами  предприятия можно считать:

- обеспечения сбалансированности  движения материальных и денежных  потоков;

- достижение финансовой устойчивости  и финансовой независимости;

- обеспечение источниками финансирования, поиск внутренних и внешних  кратко- и долгосрочных источников  финансирования;

- эффективное использование финансовых  ресурсов для достижение стратегических и тактических целей предприятия.

Система управления финансами хозяйствующих  субъектов включает себя следующие  основные направления: управление доходами, расходами, прибылью и капиталом. Целесообразно  сгруппировать систему финансовых отношений организаций в три  большие группы:

1) формирование и использование  доходов;

2) формирование расходов;

3) формирование и использование  прибыли и капитала.

Через влияние налогов на управление доходами, расходами и конечными  результатами налоговая политика опосредовано влияет и на другие направления системы  управления финансов.

Во-первых, являясь составной частью системы финансового менеджмента, налоговая политика занимает в ней  специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами.

Во-вторых, так как налоговые  отношения, как составная часть финансовых, возникают на перераспределительной стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговой политики, как составной части финансового менеджмента присуща ограниченная самостоятельность.

В-третьих, налоговая экономика  увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налоговой политики является не только оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и зависимости.

Современная внешняя среда бизнеса  характеризуется высокой скоростью  изменений. В западной экономике  подвижность внешней среды объясняется  в первую очередь высокой насыщенностью  потребительского спроса, его разнообразным  быстроизменяющимся характером. В российской экономике подвижность среды  обусловливается, прежде всего, переходным характером отечественного хозяйства и как следствие нестабильностью социально-политической сферы.

В настоящее время возрастает значение налогового планирования как фактора  экономического роста хозяйствующих  субъектов, что обусловлено прежде всего следующими обстоятельствами:

- экономическая нестабильность  и часто вносимые поправки  в налоговое законодательство  делают более конкурентоспособными  те организации, которые оперативно  реагируют на вносимые изменения,  а сделать это могут, как  правило, только хозяйствующие  субъекты, занимающиеся многовариантными  расчетами налоговой оптимизации;

- налоговая экономика является  резервом для увеличения чистой  прибыли фирмы и позволяет  осуществлять модернизацию, техническое  перевооружение, закупку нового  оборудования и т.п., т.е. служит  источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости предприятия;

- максимизация чистой прибыли  создает условия для роста  дивидендных выплат и соответственно  стоимости акции и роста капитализации  (цены) фирмы.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой налоговой политики на практике, позволяющей всесторонне  моделировать эффективные предпринимательские  решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о том, что не все возможные резервы задействованы для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

2. Основные направления налоговой политики предприятия

Налоговая политика предприятия – обоснованный выбор системы уплаты налогов, обеспечивающий достижение цели предприятия.

Основные направления  налоговой политики предприятия:

- выбор схемы налогового  учета;

- выбор способов оптимизации  налогов;

- налоговое планирование.

Выбор схемы налогового учета.  Действующее налоговое законодательство предусматривает необходимость создания помимо бухгалтерского учета ещё и самостоятельной, автономной системы налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Осуществляется налоговый учет в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых организацией в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Налоговый учет строится по правилам, принципиально отличным от правил бухгалтерского учета.

Различают три варианта организации  налогового учета. Первый вариант основан  на создании автономной системы налогового учета. Второй вариант предусматривает  выделение налогового учета из бухгалтерского учета. Третий вариант налогового учета  базируется на единой информационной системе бухгалтерского учета.

Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела налогового учета целесообразно возложить  на финансовую службу организации.

Только она способна определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых потоков) способы ведения как  бухгалтерского, так и налогового учета.

Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой  политики объясняется тем, что бухгалтерия  обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете  налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат ее деятельности.

При формировании того или  иного способа налоговой оптимизации  должны быть проанализированы все существенные аспекты как оптимизации, так  и деятельности организации в  целом. При выборе метода налогового планирования учитываются требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Например, при выборе места регистрации  оффшорного предприятия немалую  роль играют ограничения на вывоз  капитала, перемещение товаров и  денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством.

Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления  налоговой оптимизации, используя  следующие критерии разграничения  видов налоговой оптимизации:

- законность действий налогоплательщика. Для простоты можно принять две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет;

- степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации:

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классической налоговой оптимизацией;

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются - минимизация налогов;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся - противозаконная налоговая оптимизация;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.

Так как последний вид  налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов  и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая  оптимизация - важное направление финансово-экономической  деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед  бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке  налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие  может пойти и на задержки налоговых  платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и  варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для  переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело руководства  предприятия принимать решение  о применении подобных механизмов.

При минимизации налогов  налогоплательщик использует все достоинства  и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При  этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие  формы экономических действий, налогообложение  которых минимально.

К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать  критерий минимизации налогов. Обычная  ошибка предпринимателей, которые хотят  экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать  организационную и финансовую схему  бизнеса, а потом в рамках готовой  схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах  необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой  сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно. Однако если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет существенно меньше.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и  будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов  налоговых режимов и льгот. Нестандартное  применение различных налоговых  режимов и льгот бывает очень  полезным с точки зрения минимизации  налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной  очень динамичной и сложной экономике  заранее просчитать все налоговые  последствия самых разнообразных  экономических действий налогоплательщика  принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие  действия, которые более выгодны  налогоплательщику.

В широком смысле оптимизационное  налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает  интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Важны именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков - юридических и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового планирования. Налоговое планирование является всего лишь составной частью общего экономического планирования налогоплательщика. Оптимизационное налоговое планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано без сбора и целенаправленной переработки информации с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного бизнеса. Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность имеет разносторонний характер. Для таких предприятий очень важно разделить материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели каждого вида деятельности.

Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе  расчетно-аналитический, балансовый, нормативный  и оптимизации. Оптимизационное  налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических  действий, налоговых схем и их документального  оформления, направленную на минимизацию  налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая  задача нахождения минимума налоговых  платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными  и переменными экономическими показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те, на которые  налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят.

Под переменными понимаются экономические показатели, каким-либо образом зависящие от налогоплательщика  и на которые он может влиять.

Формулу оптимизационного налогового планирования (ОНП) можно представить  следующим образом:

ОНП = F (пост. 1 - пост. Н, перем. 1 - перем. М),

где:

F - функция налогообложения,  зависящая от экономических показателей  конкретного предприятия; 

пост. - постоянные экономические показатели;

Н - их число;

перем. - переменные экономические показатели;

М - их число.

При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и переменных экономических показателей. Дело в  том, что чем большим количеством  переменных показателей можно свободно пользоваться, тем больше степеней экономической свободы, тем легче  можно решить поставленную задачу налоговой  минимизации. Практически все попытки  реализации оптимизационного налогового планирования приводят к налоговым  схемам с какими-либо ограничениями  и изъятиями, и чем меньше будет  число ограничений в конкретной схеме, тем она будет проще  и эффективнее.

В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса  хозяйствующего субъекта и вида договоров, которые он применяет.

Противозаконная налоговая  оптимизация, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых  платежей, выгоднее всего, однако порождает  весьма неблагоприятные последствия  для налогоплательщика (или по крайней мере их вероятность).

Подобная оптимизация  вызвана рядом объективных факторов, не способствующих уплате налогов: простота работы с наличностью, низкая эффективность  и прибыльность предприятий во время  реформ, торжество тактических задач  над стратегическими в управлении предприятиями; непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства.

Эти факторы не являются, конечно, оправданием для нарушителей  закона, но в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки  именно противозаконного экономического поведения. Для преодоления данного  уровня требуется долгая и кропотливая  работа различных государственных  органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения  своим личным примером.

Учитывая огромную важность налогов для государства, оно  стремится должным образом реагировать на их неуплату и предусматривает целый ряд мер (не всегда эффективно действующих), дабы не допустить потери поступлений в бюджет.

Налоговое планирование. Оно играет существенную роль в деятельности любого коммерческого предприятия, и заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Под налоговым планированием  понимается - способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Планирование налоговых  платежей должно основываться не только на изучении действующего налогового законодательства, но и на общей  принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений  налоговой политики, проводимой правительством.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных  налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

К основным процедурам налогового планирования относятся:

• сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства);
• текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;
• экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства;
• разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

1. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество  организаций, работниками которых  являются инвалиды, если их численность  составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно  или через комиссионера; производство  готовой продукции из собственного  сырья или из давальческого  сырья).