Министерство  образования Республики Беларусь

БГУИиР

Кафедра экономики 
 

Курсовая  работа на тему

“Налоговая  политика Р.Б.” 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила :

ст. гр. 871502

Мотолыцкая  О.В. 
 
 
 

Руководитель  :

доц. Федорова Е.П. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 1999 
 

План

      Введение

      Налоги  существовали ещё в библейские времена. Одним из самых известных тогда  налогов была "десятина”.В период рабовладения налоги взимаются в виде различных натуральных податей.

      По  мере развития товарно-денежных отношений налоги приобретают денежную форму.

      Таким образом, налоги - неотъемлемая  часть  государства и его экономической  политики в любую эпоху и при  любом режиме.  Можно сказать, что налоговая политика  государства - одна из составляющих его благосостояния, его политической и экономической стабильности.

      В условиях  рыночных отношений и  особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из  важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

      От  того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование  всего  народного хозяйства.

      На  данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в которых можно найти грамотные, глубоко  продуманные, предложения по созданию эффективной налоговой  системы.

      В данной  работе я попытаюсь рассмотреть  основную часть вопросов, связанных  с налогами и налоговой системой

1. Налоги, их виды, функции,  способы взимания.

      С правовых, юридических позиций налоги можно характеризовать как устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

      С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов осуществляемого государственными органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

      Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства, местных бюджетов денежных средств необходимых для решения проблем   социального,   экономического: научно-технического  развития,  стоящих перед народом, страной, регионами, отраслями в целом. В то же время налоговая система функционирует таким образом, чтобы  обязательные платежи,  изъятия средств осуществлялись по отношению к определенным объектам налогообложения с учетом их масштаба и возможностей отторжения.

1.1 Принципы  налогообложения  и распределение  налогового бремени.

      Налогообложение относится к числу давно известных  способов регулирования доходов  и источников пополнения государственных средств. Общие принципы налогообложения сформулировал еще Адам Смит в своей широко известной книге "Исследование о природе и причинах богатств народов". Он предложил рассматривать три источника налога: ренту, прибыль и заработную плату. Приведу общие воззрения А. Смита на эту проблему, так как они и сегодня интересны.

      1. Подданные государства должны, по  возможности, соответственно своим  способностям и силам участвовать в содержании правительства. Всякий налог, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода, является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух остальных...

      2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа -все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица...

      3. Каждый налог должен взиматься  в то время или тем способом, когда и как плательщику удобней всего платить его:

      Как видно из приведенного текста, А. Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

      равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

      определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

      простота  и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

      не  отягощенность, то есть умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых не ложится  тяжким бременем на налогоплательщика.

      Эти принципы применимы к современному налогообложению. Однако его превращение из простого изъятия средств в систему регулирования доходов и тем самым воздействия на социально-экономическое развитие и экономическую политику государства в целом накладывает свой отпечаток и на принципы проведения налоговой политики.

      В ходе подготовки закона о налоговой  системе были выдвинуты такие  принципы:

      всеобщность - охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;

      стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

      равнонапряженность - взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;

      обязательность - принудительность налога, неизбежность его выплаты;

      социальная  справедливость - установление налоговых  ставок и налоговых льгот таким  образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

      Легко видеть, что наряду с заимствованием давно установленных принципов предпринята и попытка их модернизации. Вместе с тем, представляется, что современные принципы налогообложения должны предусматривать еще, по крайней мере, три пункта.

      1.Налоги  не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.

      2.Налоги  должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

      3.Налогообложение  не должно приводить к снижению  реальных доходов граждан ниже  предельно допустимого уровня, определяемого  величиной прожиточного минимума.

      Естественно, что построить систему налогообложения,   отвечающую   всем   перечисленным принципам, крайне нелегко. Многие из требований, диктуемых ими, трудно совместимы, противоречивы. В этом, наряду с политической и экономической нестабильностью, характерной для стран СНГ постсоветского периода, состоит причина неустойчивости налогового законодательства, изменения и вида налогов и налоговых ставок.

      Какой с точки зрения общества и отдельного индивида должна быть структура налогов  их шкала, кто должен их платить? На первый взгляд, кажется, что платить в бюджет (а именно туда идут налоги) должны те, кто имеет выгоды от правительственных программ и их осуществления. Этот принцип получил название "принципа полученных благ". Действительно, некоторые налоги так и построены. Например, налоги на благоустройство территорий, содержание автодорог: те, кто их уплачивает, получают от этих программ разную отдачу. Хорошие дороги, полагают некоторые, выгодны прежде всего владельцам автомобилей. В действительности же они выгодны всем хотя бы потому, что позволяют доставлять в регион много хороших и разных, а главное, нужных товаров. Но если применять принцип полученных благ как основополагающий в налогообложении, то получается, что бедные семьи должны выплачивать налоги, чтобы обеспечить благотворительные программы для малоимущих, а безработные - для выплаты им пособий. А как оценить размер выгоды, получаемый каждым гражданином от существования армии, службы национальной безопасности, развития фундаментальной науки, культуры, образования? А ведь они существуют в основном за счет средств из бюджета, т.е. за счет налогов. Каким же должен быть принцип их взимания на эти нужды? "Принцип платежеспособности" согласно которому больше должны платить те, чьи доходы выше, причем как в абсолютном, так и в относительном выражении. Согласно закону Энгеля, с ростом доходов возрастает их доля, направляемая на приобретение предметов роскоши, в то время как доля расходов на приобретение предметов первой необходимости падает. Преимущественное налогообложение той части населения, которая имеет высокие доходы, сократит их возможности в приобретении предметов роскоши, а налоги на беднейшую часть населения (особенно косвенные) лишат ее возможности купить самые необходимые продукты и вещи Это значит что средства, изъятые в виде налогов у бедных у которых доходы и так невелики, будут большей жертвой чем те, что изъяты у богатых. Но это вовсе не означает  что богатые с удовольствием, без ропота будут платить в бюджет больше. Вот почему правительствам приходится применять различные по воздействию налоги. Их можно разделить на три группы: "прогрессивные", "пропорциональные" и "регрессивные".

      а)Прогрессивный - это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая  ситуация складывается, как правило, в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для разных по величине доходов. Тогда речь идет о "предельной" налоговой ставке. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделенному на прирост дохода (выражается в процентах). Предельная налоговая ставка увеличивает размер подоходного налога только в пределах каждой последующей налоговой шкалы.

      б)Регрессивный налог характеризуется взиманием  более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с  высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

      в)Пропорциональный налог забирает одинаковую часть  от любого дохода (единая ставка для  доходов любой величины).

      Чтобы спрогнозировать воздействие налога на доходы людей, необходимо вычислить  так называемый "дискреционный доход" - часть чистого дохода потребителей, предназначенную для расходов по собственному усмотрению, которая остается после оплаты всех обязательных расходов на удовлетворение жизненных потребностей. Это значит, что для расчета из реально получаемых семьей доходов нужно вычесть обязательные затраты на питание, одежду, жилье, медицинское обслуживание, транспорт и т.д. То, что останется после вычетов (если останется), и составит дискреционный доход. Он может вырасти или уменьшиться после введения новых (или изменения ставок уже имевшихся) налогов. Это и будет показателем реального воздействия новшеств в налогообложении на население. При таком анализе пропорциональный налог может оказаться регрессивным. Чаще всего регрессивное налогообложение связано с косвенными налогами.

        Какой бы совершенной ни казалась введенная система    налогообложения ее авторам, налогоплательщики всегда  стремятся переложить их на плечи других сограждан, т.е.     если удается, заставить платить налоги других. В тех     случаях, когда удается переложить уплату налогов на     потребителей, говорят о "сдвиге вперед", если на производителей - о "смещении назад". Куда именно произойдет сдвиг налогов - "вперед" или "назад" - зависит от эластичности спроса и предложения на товар или услугу.     Продавцам легче переложить уплату налогов на покупателей, когда спрос относительно неэластичен. Если же относительно неэластично предложение, налоги легче переложить на продавцов. Однако, когда размеры налогов разумны, известно их назначение, от их уплаты, как правило, не    уклоняются. Но государство, к сожалению, далеко не всегда    заботится о популярности своих действий, особенно, если    экономика неэффективна или преобладает захватническая    политика. Тогда налоги могут стать непомерными, даже разрушительными, привести к социальному взрыву..

      Известны  три основных способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

        а) расширение круга налогоплательщиков;

        б) увеличение числа тех объектов, с которых взимаются косвенные  налоги;

        в) повышение налоговых ставок  и при прямом, и при косвенном налогообложении.

      Стремление  государства увеличить поступления  в бюджет понять можно, однако уровень, налоговых ставок не должен превышать размера , при превышении которого их дальнейший рост не просто теряет смысл, но отрицательно сказывается на состоянии экономики.

      В зарубежных странах используется такой  показатель уровня налогообложения, как "эластичность налоговой системы". Согласно ему ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить  инфляцию, но в то же время столь  низкими, чтобы стимулировать вложения капитала, обеспечивать развитие производства. Математически точно определить величину такой ставки сложно, но есть три признака, по которым можно судить, превышена ли критическая точка налогообложения:

      а) если при очередном повышении налоговой ставки поступления в бюджет растут непропорционально медленно или, хуже того, сокращаются;

      б) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения;

      в) если растет "теневая" экономика - скрытое и явное уклонение от уплаты налогов.

      Все это свидетельствует об отрицательном  воздействии роста налогов на экономику: ослабляются финансовые и "^экономические стимулы производственной деятельности, -тормозится и деформируется производство в целом. Если ставки налогов снижаются, действие экономических стимулов усиливается, растут подлежащие налогообложению доходы, поступающие в государственный бюджет.

      Таким образом, существуют объективные границы  отчислений налогов, которые позволяют, с одной стороны, увеличить доходы государства, с другой - заинтересовать предпринимателей в развитии производства, оживлении экономики.

      Исследуя  связь между величиной ставки налогов и поступлением налоговых  средств в государственный бюджет американский экономист Артур Лаффер показал, что всегда повышение ставки налога ведет к росту налогов доходов государства. Если налоговая ставка превышает некую объективную границу, то налоговые поступления начнут уменьшаться. А.Лаффер доказал, что один и тот же по величине доход в государственный бюджет может быть обеспечен и при высокой, и при низкой налоговых ставках.

      Это положение можно проиллюстрировать  графически: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Х - уровень налоговой ставки в процентах;

      Y - среднегодовой объем налоговых поступлений в бюджет;

      Х0 - оптимальная ставка налога, при которой поступления в бюджет достигают максимума - Y0.

      Действительно, равенство бюджетных поступлений (Y1=Y2) достигается при очень разных уровнях налоговых ставок (X2 значительно больше Х1).

      Дело  в том, что более низкая налоговая  ставка увеличивает  число объектов налогообложения, привлекает к предпринимательской  деятельности большее число людей, чем при высоких налоговых  ставках. И наоборот, с ростом налогов  доходы в казну, как это ни парадоксально, уменьшатся, так как часть предпринимателей разорится, часть уйдет в теневую экономику, стимулы к труду угаснут.

      Исследования  А. Лаффера теоретически доказали: чем  богаче граждане, тем богаче государство.

      Следуя  этому, многие государства стараются сделать предпринимательскую деятельность привлекательной, а налоги - унифицированными, стабильными,  гибкими. Налоговая политика в современных условиях должна обеспечивать равно выгодность производства продуктов на предприятиях, независимо от их принадлежности к той или иной форме собственности, стимулировать производство конкурентных видов товаров, ресурсосбережение, технический прогресс.

1.2 Налоги  и их функции.

      Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица - предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе и экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в. обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

      Общественное  назначение налогов проявляется  в их функциях: "фискальная", "регулирующая", "стимулирующая" и "распределительная".

      Фискальная  состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны  ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендию студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т.п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

      Регулирующая.  Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить  себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, не возможно. Иное дело- как она регулируется. Но каковы бы не были формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

      Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

      а) Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным  образом в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано.

      б) Регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей.

      Особенности регулирующей функции налогов:

      а) в период долгосрочного спада основу налогообложения должна составлять кейнсианская модель антицикличного регулирования;

      б) в период долгосрочного подъема  экономики - основу должна формировать  монетаристская модель (долгосрочный курс стимулирования и регулирования  совокупного предложения);

      в) в периоды депрессии и оживления - краткосрочная модель регулирования (стимулирование инфляции) и краткосрочное  кейнсианская модель (стимуляция инвестиционного  спроса).

      Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и  санкций государство стимулирует технический прогресс. Это стимулирование проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, расширение производства товаров народного потребления и ряда других, освобождается от налогообложения.

      Распределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научных, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть доходов физических и юридических лиц на развитие производственной и социальной сферы. Это функция носит ярко выраженный социальный характер.

      Таким образом, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги. Государство создает благоприятные (или неблагоприятные) условия для развития отраслей и производств.  

1.3 Элементы  налога и способы  его взимания

      Каждый  налог содержит обязательные элементы. В нем указывается - "кто" является плательщиком, т.е. субъектом данного налога (например, работник, предприятие, наследник и т.д.);

      - что выступает объектом налогообложения  (доход, имущество, товар, наследство);

      - из какого источника уплачивается налог (зарплата, 'прибыль, доход, дивиденд, т.п.);

      - в каких единицах измеряется  объект налогообложения (например, денежная единица страны - в подоходном  налоге, налоге на прибыль; гектар  или акр - в поземельном, человек  - в подушном налоге);

      - величина налоговой ставки (если  она выражена в процентах, то  ее называют "квотой") представляет  собой величину налога, приходящуюся  на единицу налогообложения;

      - налоговые льготы, учитывающие специфические  условия хозяйствования.

      В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: "кадастровый", "у источника", "по декларации".

      Первый  из них основан на использовании  кадастров, т.е. реестров, содержащих классификацию  типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно получить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение (в нашей стране их составление только начинается).

      Налог "у источника" взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен  в ,нашей стране: бухгалтерия предприятия  до выплаты: зарплаты или любого другого дохода вычитает из него налог и перечисляет в бюджет соответствующую сумму.

      Третий  способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике нашей страны.

1.4 Виды  налогов

      Налоги  бывают "прямыми" и "косвенными". Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины). Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги.

      Способ  взимания налога, срок и сумма платежа  должны определяться государством таким  образом, чтобы его удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его исчисления позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами доходов плательщика.

        Прямые налоги подразделяются  на реальные и личные. К личным  налогам относятся подоходный  налог с населения, налог на  прибыли компаний, налог с наследств  и дарений. К реальным налогам  относятся налоги на отдельные  виды имущества: землю, дом, промышленные предприятие, торговые заведение и т.д. Налог взимается исходя из внешних признаков, без учета фактических доходов. Такими внешними признаками служат: площадь земельного участка, количество квартир в доме, численность работающих и т.д. Реальные налоги преобладают в системе местных налогов.

      В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов  или стоимостью имущества налогоплательщиков. Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства (спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов). В большинстве развитых стран косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет. Индивидуальные или выборочные акцизы взимаются по твердым ставкам с единицы товара. Их плательщиками являются потребители данных подакцизных товаров и услуг.