СОДЕРЖАНИЕ.

  ВВЕДЕНИЕ.                                                                                                   С 3

  ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ

  АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ.

  1.1. Сущность, принципы, функции, налогов  и сборов.                            С 5 

  1.2. Особенности  системы местных  налогов и сборов.                            С 19 

  ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ 

  ПОЛИТИКИ  ПРИ ПЕРЕХОДЕ К ИННОВАЦИОННОМУ ТИПУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ.                                                                С 26 

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ.                                                                                             С 38

  СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ.                                                                           С 39

  ВВЕДЕНИЕ.

  Актуальность  темы. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявлялось в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. В связи с отменой большинства местных налогов, актуальным становится вопрос о дополнительном финансировании местных бюджетов, по причине того, что доля местных налогов и сборов слишком мала, для самостоятельного функционирования регионов на эти средства.

  Российская  налоговая система включает в  себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном.

  Государство может воздействовать на ход экономической  жизни, лишь располагая определенными  денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

  Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

  Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса  и есть сущность налога.

  Развитие  экономики напрямую зависит от  качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность.

  Целю данной работы является изучить эффективность и справедливость налоговой системы. Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

  -определить теоретические и методологические аспекты налогообложения;

  -охарактеризовать  совершенствование налоговой политики  при переходе к инновационному  типу экономического развития.

  В курсовой работе использована теория и методология, изложенная в справочной и учебной литературе российских и зарубежных авторов, в публикациях периодической печати, а также нормативны. 

  Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

   ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ. 

  1.1. Сущность, принципы, функции, налогов  и сборов.

  Государство, выражая интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За счет   налоговых   взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.

    Налоги   – обязательные   сборы   и платежи, взимаемые  государством с физических и  юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.

    Налоги – гибкий инструмент  воздействия на находящуюся в  постоянном движении экономику:  они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

  Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и  появлением государства, которому требовались  средства на содержание армии, судов, чиновников и других нужд. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчеркивал К. Маркс.

  Доктор  экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как "изъятие  государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

  Экономическое содержание  налогов   выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формирования государственных финансов.

  Совокупность  предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему.

    Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов,   сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны. При формировании   налоговой   системы исходят из следующего ряда   принципов:   

  1.Виды   налогов, порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность  за уклонение от   налогов   имеют силу закона.

  2.Сочетание  стабильности и гибкости   налоговой   системы должны обеспечить соблюдение  экономических интересов участников  общественного производства. Правила  применения   налогов   должны  быть стабильны: ставки, виды, элементы   налоговой   системы должны меняться при изменении экономических условий редко, т.к. это позволяет планировать деятельность.

  3.Обязателен  механизм защиты от двойного  налогообложения. 

  4.  Налоги   должны быть разделены  по уровням изъятия. 

  5.Ставки налогообложения должны быть едиными для всех предприятий. Равные доходы при равных условиях их получения должны облагаться одинаковыми по величине   налогами. С равных доходов при разных условиях их получения должны взиматься разные   налоги  .

  6.Единая   налоговая   ставка должна дополняться системой   налоговых   льгот, носящей целевой и адресный характер, связанный с социальной сферой, стимулированием НТП, защитой окружающей среды. Как правило, обязательна активная поддержка предпринимательства.

  7.Система налогообложения должна быть комплексной при умелом сочетании разных способов налогообложения. Объекты налогообложения разнообразны: психологически легче платить много маленьких   налогов, чем один большой.

  8.Обязательны  простота, равномерность, точность, удобство по   форме, экономность   сбора, избежание чрезмерной тяжести.   Налоги   по способу взимания бывают прямыми и косвенными. Прямые   налоги   взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. Объектом   налога   выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.)

  Косвенные налоги   устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги (акцизы, НДС, таможенные пошлины,   налог   с продаж). Эти налоги начисляются предприятию для того, чтобы оно удерживало их с других налогоплательщиков и сдавало финансовому ведомству.

  В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные   налоги. Прогрессивный   налог   – это   налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается несколько шкал   налоговых   ставок.

  Регрессивный  налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой   налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные   налоги   чаще всего регрессивные.

  Пропорциональный  налог   – это, когда применяется единая ставка для доходов любой величины. Пропорциональный   налог   может оказаться регрессивным: если из реально получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный доход, который может вырасти или уменьшиться после введения новых   налогов.

  В зависимости от органа власти, в  распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные. К государственным  налогам   относятся подоходный, на прибыль, таможенные пошлины. Основным видом местного   налога   является имущественный   налог.

    Налоги по их использованию делятся на общие и специальные. Общие  налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные   налоги   имеют целевое назначение.

  Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль, доход, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

    Налоги   в зависимости от  источников их покрытия группируются  следующим образом: 1) налоги, расходы  по которым относятся на себестоимость  продукции (работ, услуг) - земельный   налог, страховые взносы; 2)   налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг) - НДС, акцизы, экспортные тарифы; 3)   налоги, расходы по которым относятся на финансовый результат – налог   на прибыль, на имущество предприятия, на рекламу, некоторые целевые   сборы; 4) налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий - лицензионный   сбор   за право торговли,   сбор   со сделок, совершаемых на биржах. Способ реализации общественного назначения   налогов   как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов выражается   функциями     налогов.

  Опыт, полученный на протяжении всей истории существования   налогов,   подсказал  и  главный  принцип налогообложения: "нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", то есть, как бы ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

  Часть первая Налогового Кодекса РФ определила основные начала законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации:

  • каждое лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы;

  • налоги и сборы не могут иметь  дискриминационный характер и различно применяться, исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных  различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Кодексом и таможенным законодательством;

  •  Налоги и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами их конституционных прав;

  •  Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать    препятствия    законной    деятельности налогоплательщика;

  • Ни на кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие  установленными  Кодексом   признаками налогов и сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это предусмотрено Кодексом;

  • Акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы таким   образом,   чтобы   каждый гражданин (организация) точно знал, какие налоги, когда и какой суммой он должен платить;

  • Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. На основе принципов построения налоговой системы к настоящему   времени   сложились   основные   концепции налогообложения.

  Первая - физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально  тем выгодам, которые они получили от государства. Например, те, кто пользуются хорошими дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

  Вторая - концепция предполагает зависимость  налога от размера полученного дохода, то есть физические и юридические  лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот.

  Современные налоговые системы используют оба  подхода в зависимости от социально-экономической  базы государства, потребности правительства  в доходах, взглядов политических правящих партий.

  В ст. 3 Налогового Кодекса РФ закреплены важнейшие положения, определяющие основные принципы налогового законодательства России. Они являются ориентиром в  первую очередь для государства  и законодателя, которые формируют  национальный режим налогообложения и налоговую политику.

  Необходимо  отметить, что принципы налогообложения  нашли свое конституционное закрепление  в конституциях многих стран мира, однако в Конституции РФ налоговые  принципы четкого отражения не нашли. С принятием первой части Налогового Кодекса в российском налоговом законодательстве принципы налогообложения получили полноценное закрепление.

    При подготовке и принятии  Федеральных законов и иных  нормативных актов о налогах  и сборах учет данных принципов  обязателен. Нормативные акты любого  уровня, в том числе и местные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в ст. 3 НК, являются изначально незаконными.

  Общие принципы построения налоговой системы  находят выражение в элементах  налогов.

  Каждый  налог включает следующие элементы: субъект, объект, единицу налогообложения, налоговую базу, ставку, налоговые льготы, налоговый оклад, носитель налога и т. д.

  Субъектом налога выступает лицо, которое по закону должно уплатить налог.

  Носитель  налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

  Объект  налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (работ, услуг) либо иное экономическое  основание.

  Единица обложения - это единица измерения  объекта, в зависимости от вида объекта  налогообложения может выступать  в денежной или натуральной форме.

  Налоговая база - стоимостная, физическая или  иная характеристика    объекта налогообложения. Исчисляется налогоплательщиками- организациями по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

  Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

  Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

  Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При данной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

    Регрессивные ставки - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.

  Порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности - устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.

  Последним элементом является налоговые    льготы, предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных  случаях  могут  быть  индивидуальными). Налоговые льготы отражают социальную сущность налогов, направленность налоговой политики государства. Льгота на налоги устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых   законодательными   актами.   Распространены следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на ниокр), освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налоговой базы (налоговый вычет), налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).

  Реализация общественного назначения налогообложения как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов проявляется в выполняемых им функциях.

  Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств.

  Налоги  выполняют три важнейшие функции:

  1. Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция),

  2. Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная функция),

  3. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

  Наиболее  последовательно реализуемой функцией налогов является фискальная. Она  проявляется в обеспечении государства  финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Посредством осуществления фискальной функции образуется   централизованный денежный фонд государства, становится возможным перераспределение части стоимости национального дохода в пользу определенных групп общества.

  Таким образом, фискальная функция создает объективные условия для вмешательства государства в экономику, которое реализуется     посредствам     регулирующей     функции налогообложения.

  Регулирующая  функция налогов заключается  в следующем:

  1. Установление и изменение системы  налогообложения,

  2. Определение налоговых ставок, их  дифференциация,

  3. Предоставление налоговых льгот.

  Регулирующая  функция налогов в современных  условиях не только в том, чтобы максимально  освободить прибыль и доходы от налогов, сколько в стремлении создать жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйствующему субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями.

  В налоговом регулировании выделяются стимулирующая подфункция, а так  же подфункция воспроизводственного назначения.

  Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, предпочтений.

  Подфункцию  воспроизводственного назначения несут  в себе платежи за пользование  природными ресурсами, налоги, взимаемые  в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

  Налоги  играют важную роль и в социальной жизни. Механизм налогообложения, выступая наиболее активным регулятором экономики  в руках государства, должен базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества. Реализация социальной функции налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

  Выделяется  еще одна функция налогов как  экономическая категория – контрольная.

  Благодаря ей оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговый механизм и бюджетную политику.

  По  мнению А. Соколова налоги призваны выполнять  следующие функции: собирание денежных сумм, регулирование денежных доходов и часто - хозяйственного накопления, перераспределение   полученных   доходов   или   прибыли, принудительное накопление средств, равновесие между спросом и предложением.

  Все перечисленные функции, возможно, разделить на две группы: фискальную (первая функция) и экономическую (все остальные).

  Наличие экономической функции означает, что налоги, как активный  инструмент пере распределительных  процессов, оказывают существенное влияние  на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения.

  Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, а также форм и методов  их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются: доходы (прибыль); стоимость определенных товаров; отдельные виды деятельности налогоплательщиков; операции с ценными бумагами; пользование природными ресурсами; имущество юридических и физических лиц; передача имущества; добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами¹.

  Виды  налогов и сборов – Главным среди налогов,  взимаемых с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что в условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства.  Налог на  прибыль должен исользоваться не только в фискальных целях,  но и для создания заинтересованности предприятий в повышении эффективности  производства  улучшении  его  материально - технической оснащенности.  К сожалению система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный эффект.

  Банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие свою деятельность на коммерческих началах,  уплачивают в бюджет подоходный налог.

  Система подоходного обложения распространятся  также на страховые организации, получающие доходы от страховых видов деятельности.

  Наличие разных форм собственности,   экономическое  соперничество вызывает необходимость  взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных  отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории государства.  При его взимании реализуются и фискальная,  и экономическая функции налога. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает  стабильные  поступления в доходы территориальных бюджетов,  так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее  освобождается  от  излишнего, неиспользуемого имущества.