Налоговая система франции

План

I. Теоретико – методологические особенности развития налоговой системы страны. 4

1.2 Общая характеристика  НС. 10

1.3 Налоговая система Франции. 15

II. Развитие налоговой системы страны в      условиях мирового взаимодействия 24

2.1. Международные  налоговые соглашения Франции 25

2.2 Сравнительная  характеристика налоговой системы  Франции с российской налоговой  системой. 30

2.3. Современные  тенденции развития Франции в  кризисный и посткризисный периоды. 32

Заключение 35

Список использованной литературы. 37

Введение.

Налоги – один из древнейших финансовых институтов. Их появление связано с возникновением и становлением  государственности. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.  В истории развития общества ещё ни одно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоговые системы всех стран  представлены совокупностью налогов,  сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – физических и юридических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно – правовой формы предприятия.

В настоящее время изучение процесса налогообложения в разных странах весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной.

Особый интерес вызывает налоговая система Франции. Франция  по праву считается одной  из наиболее развитых индустриально-аграрных стран  мира. По размеру ВВП Франция стабильно  занимает 4 место в мире. Экономика  Франции сумела противостоять двум последним мировым финансовым кризисам и теперь является «экономическим локомотивом» всей Европы.

Актуальность выбранной темы подтверждается  тем, что французская налоговая система обладает достаточно высоким потенциалом для развития. Более того, налоговая система Франции это точное отражение ее государственного устройства и основана она не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.  Поэтому изучение налоговой системы данной страны очень важно и столь необходимо для России.

Целью данной курсовой работы является изучение французской налоговой системы, ее особенностей и основных черт, направлений развития на современном этапе, а также сравнительный анализ французской налоговой системы с российской.

В ходе исследования были поставлены следующие задачи:

- изучить историю развития научных представлений о налогообложении, рассмотреть общие и частные теории налогов;

-  дать общую характеристику налоговой системы;

- провести целостный анализ всей налоговой системы Франции, выделить её особенности,  изучить основные международные соглашения Франции;

- провести сравнительную характеристику Франции и России

-определить современные тенденции развития Франции

Структура курсовой работы состоит из двух глав. Первая глава посвящена сущности налоговых систем, их функциям и  принципам, а также конкретно налоговой системе Франции. Во второй главе говорится об особенностях налоговой системы Франции, её месте в мировом налогообложении.

Большую помощь в написании  курсовой работы оказали такие учебные пособия, как «Налоговые системы зарубежных стран» Н.Н. Тютюрюкова, «Налоговые системы зарубежных стран» Е.Б. Шуваловой, В.В. Климовицкого, А.М. Пузина, «Налоги в странах с развитой рыночной экономикой»  Д.Г. Черника и т.д.

I. Теоретико – методологические особенности развития налоговой системы страны.

1.1 История развития научных представлений о налогообложении. Общие и частные теории налогов.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных  деятелей самых разных эпох. Так, Ш. Монтескье полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую им оставляют.  Ф. Аквинский определял налоги как дозволенную форму грабежа. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит говорил о том, что налоги это признак не рабства, а свободы.

В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется  теми или иными признаками и особенностями¹.

1. Первый период развития налогообложения включает в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков.  Этот период отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на данном этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии. По мнению В. Пушкаревой, необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения².

2. В конце XVII — начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения.³ В этот период налоги уже выступают как главный источник доходной части бюджета.  Кроме того, начинают формироваться первые налоговые системы, включающих в себя и прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

3. Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. От предыдущих периодов он отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит и становление научно-теоретических воззрений на природу, методики и  проблемы налогообложения. Как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились и были полностью обоснованны  научными принципами налогообложения налоговые реформы, проведенные после Первой  мировой войны. Именно тогда и была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.⁴

Одновременно с развитием  государственного налогообложения  начинают формироваться научные  теории налогообложения. Вообще под  налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической  и социально-политической жизни  общества. Иными словами, налоговые  теории представляют собой различные  модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного  назначения.

Всё многообразие налоговых  теорий сформировалось в две большие  группы: общие налоговые теории и  частные налоговые теории.

Общие теории налогов.

1. Одной из самых первых  среди общих налоговых теорий  является теория обмена, которая  основывается на возмездном характере  налогообложения. Суть теории  заключалась в том, что через  налог граждане покупают у  государства услуги по охране  от нападения извне, поддержанию  порядка и т.д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, так, как будто бы между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений⁵.

2. Разновидностью теории обмена является атомистическая теория, которая появилась в эпоху просвещения. Её представителями в свое время выступали французские просветители Себастьен де Вобан (1633—1707 гг.) и Шарль Монтескье (1689—1755 гг.) Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами, предоставляемыми государством.⁶

3. В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773—1842 гг.) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 год) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения. Согласно этой теории налоги есть цена, которую уплачивает  гражданин за получаемые им от общества наслаждения.

4. Ещё одной из общих теорий является теория налога как страховой премии. Её представителями выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797—1877 гг.) и английский экономист Джон Мак-Куллох (1789—1864 гг.). По их мнению, налоги — это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска.

5. Классическая теория  налогов (теория налогового нейтралитета). Её представителями были английский  экономист Адам Смит (1723—1790 гг.), Давида Рикардо (1772—1823 гг.) и его последователи. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась.⁷

6. Противоположностью классицизма  выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках  английских экономистов Джона  Кейнса (1883—1946 гг.) и его последователей. Суть теории заключалась в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых её успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 год), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов⁸.

7. В 50-х годах возникает ещё одна налоговая теория - теория монетаризма. Она была выдвинута профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По мнению её автора, регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кенсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымаются излишнее количество денег.⁹

8. Теория экономики предложения  была сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером. Центральная мысль этой теории состоит в том, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей, в связи с этим предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.¹⁰

Частные налоговые  теории.

1. Среди частных теорий одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложения. В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности ещё сохранялись демократические устои, налоговые системы строились, в основном, на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на состояние народа, поскольку они увеличивают стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломить сопротивление народных масс, установился приоритет косвенного налогообложения, и, как правило, на предметы первой необходимости (например, налог на соль). Таким образом, согласно первой позиции косвенные налоги является вредными, поскольку они ухудшают положение народа. ¹¹

Вторая позиция, появившаяся  в конце средних веков, напротив, обосновывала необходимость установления косвенного обложения. Посредством  косвенных налогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через различные льготы и откупы не было обременено прямыми  налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные  классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные  налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении. ¹²

2. Ещё одной из частных теорий является теория единого налога. Практический аспект данной теории был связан с преобразованиями в налоговой системе. Различные сторонники данной теории представляли единый налог в качестве панацеи от всех бед. Утверждалось, что после установления этого налога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства и т.д.¹³

3. Большое влияние на  теоретические аспекты налогообложения  оказало и социально-политическая  природа налогов. Особенно это  проявилось в соотношении теорий  пропорционального и прогрессивного налогообложения. Согласно идеи пропорционального налогообложения налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. В соответствии с прогрессивным обложением налоговые ставки и бремя обложения налогом увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов. Сторонниками прогрессивной теории всегда выступали ведущие сторонники социалистического переустройства общества, а Карл Маркс и Фридрих Энгельс в своем Коммунистическом Манифесте даже связывали её с уничтожением частной собственности и построением социализма.

4. Одна из основных  проблем налогообложения нашла  свое отражение в теории переложения  налогов, исследование которой  началось ещё в XVII в. Суть  теории переложения основана  на том, что распределение налогового  бремени возможно только в  процессе обмена, результатом которого  является формирование цены. Именно  через обменные и распределительные  процессы юридический плательщик  налога способен переложить налоговое  бремя на иное лицо — носителя  налога, который и будет нести  всю тяжесть налогообложения. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632—1704 гг.), который делая, вывод о том, что все налоги, в конечном счете, падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и методы по разрешению этой проблемы.

1.2 Общая характеристика  НС.

Эволюционное происхождение  налоговой системы нашло свое отражение в  определении: «Взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся  в данном государстве под влиянием всех социально-политических, экономических  и финансовых влияний, носит название налоговой системы. Каждая страна, каждая эпоха имеют свою налоговую систему».¹⁴

И действительно, считается, что налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. В современном аспекте налоговую систему можно представить как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, которые направлены на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма государство обеспечивает устойчивость и целевую направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

Налоговые системы разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору взимаемых налогов, способам их взимания, налоговой базе, налоговым льготам, ставкам и т. д. Во многом это связано либо с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретными социально - экономическими и политическими ситуациями, либо с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы имеют и ряд  общих черт, связывающих их между собой, которые характерны для всех стран.

К таковым относятся, например, принципы построения налоговой системы. Часть из них известна еще со времен Д. Рикардо и А. Смита, по мере развития государства и общества сформировались и другие принципы.¹⁵

Из всего многообразия принципов можно выделить  три  главных, которым  должны удовлетворять  любые современные формы налога.  К таковым относятся  определенность, эффективность, справедливость.

1. Определенность в понимании А. Смита означала тот факт, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении:

а) лиц, которые должны платить  этот налог;

б) лица или учреждения, которому или в которое этот налог должен быть внесен;

в) срока, в течение которого или до которого этот налог должен быть уплачен;

г) твердой определенности той суммы, которую налогоплательщик должен заплатить в качестве этого налога.

2. Эффективность означает минимизацию для налогоплательщика всех дополнительных затрат времени, труда и денежных средств, в связи с выполнением им обязанности уплаты налога.¹⁶

3. Под справедливостью налога А. Смит понимал строгую равномерность распределения налогового бремени между всеми его плательщиками. Заслуга А. Смита состоит в том, что он предложил считать налоговой справедливостью соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога размеру его дохода (имущества). Иными словами, он ввел за правило пропорциональность налогообложения.¹⁷

Помимо этих, ставших уже классическими норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (запретов). К ним относятся:

1) запрет на введение налога без закона (государственная власть не в праве вводить налоги без ведома и против воли народа);

2) запрет двойного взимания  налога;

3) запрет налогообложения  факторов производства;

4) запрет необоснованной  налоговой дискриминации.

Таким образом, существуют семь (включая первые принципы А. Смита) основополагающих принципов налогообложения, характерных для всех ведущих развитых странах мира, которые соблюдаются уже на протяжении многих десятилетий.  То есть, для обеспечения стабильного развития государства каждая страна должна учитывать и строго соблюдать все вышеперечисленные базовые принципы налогообложения. На них должна основываться и строиться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа.¹⁸

Существуют два вида налоговой  системы: шедулярная и глобальная.¹⁹ В шедулярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедулы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе  все доходы физических и  юридических  лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов  и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется  в  Западных государствах.

В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы  налогов:²⁰

Англосаксонская модель, она, прежде всего, ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля же косвенных налогов является незначительной. Примерами стран, использующих такую модель налоговой системы,  могут быть Великобритания, США, Канада.

Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше, чем поступления от косвенных. Яркими представителями данной модели являются Франция, Италия, Бельгия, Нидерланды.

Латиноамериканская  модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляции в экономике. Особенностью является преобладание косвенного налогообложения.  Механизм взимания и контроля косвенных налогов имеет упрощенный вид, т.к.  косвенные налоги не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.  Данную налоговую систему используют такие страны как: Чили, Боливия, Перу.

Смешанная модель  сочетает все черты других моделей и применяется во многих странах, в частности, Россия и ряде Азиатских стран. Государства выбирают такую модель налоговой системы для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов и, таким образом, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.²¹

В построении налоговых систем большое значение приобретает структура налогов, которая под воздействием ряда экономических, социальных и политических факторов подвержена постоянным изменениям. В целом, на сегодняшний день налоговые системы различных стран основываются на трех самых значительных налогах — налогом на прибыль, социальном страховании и на налоге на добавленную стоимость. Другие налоги, в том числе налог на прибыль организаций, налог на имущество, на наследство и дарение, имеют второстепенное значение.

Ни одна налоговая система  не может эффективно развиваться  без определенной доли контроля со стороны налоговых органов. Ввиду  того, что эффективность налогообложения  в значительной мере зависит от уровня контроля над уплатой налогов, следует  отметить, что в отдельных странах  налоговая служба существенно отличается как организационной структурой, так и уровнем административной ответственности. В подавляющем  большинстве стран, как правило, налоговая администрация (ведомство) является составляющей министерств  финансов, что не исключает определенную автономность в осуществлении ею своих функций. Общим является и  то, что налоговые инспекции в  разных странах построены по территориальному признаку²².

Помимо контрольной функции  налоговые органы проводят  разъяснительные работы гражданам относительно законодательства в сфере налогообложения и порядка действий налоговой системы. Так, например, во многих странах широко используются разные формы разъяснительной работы, растет количество приемных и консультационных пунктов в налоговых центрах и других службах налоговых органов, печатаются всевозможные брошюры, справочники.

1.3 Налоговая система Франции.

Налоговая система Франции  представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов.²³ Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства. Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений.²⁴

Франция относится к экономически развитым странам с унитарной  формой государственного устройства. И, как в большинстве унитарных государств, имеет  двухуровневую  систему  государственного устройства: центральные органы государства и местные органы.  Налогообложение во Франции является для государства источником формирования доходов центрального бюджета. Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства.²⁵

Налоговой системы Франции  строится на следующих принципах:²⁶

- системность, обеспеченная ценностью налоговой системы на базе жесткой централизации управления налогами со стороны парламента, соответственно, широкой законодательной основе налогов, взаимоувязанностью налогов между собой, исключающей двойное налогообложение;

-  гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых парламентом законов при голосовании по вопросам государственного бюджета;

- социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание экономического развития регионов.

Налоговая система Франции  предусматривает следующие основные виды налогов: косвенные (около 60%), прямые(30%) и гербовые сборы. Во Франции преобладают косвенные налоги, где 50% от косвенных налогов составляет НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых поступлений.²⁷

Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет.

К налогам, идущим в центральный бюджет, относятся: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, минеральная вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.

Основные  местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.²⁸ Преобладают два вида местных налогов: налог на предприятие и налоги на семью. Налог на предприятия вносится в виде налога на профессии, а налоги на семью состоят из следующих налогов: налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю.

Налог на добавленную  стоимость.

Ведущим звеном бюджетной  системы Франции выступает налог  на добавленную стоимость. Действительно, Франция — родина НДС. Он был разработан в этой стране в начале 1950-х годов и введен в действие с 1954 г.  
В современных условиях, когда мы говорим об НДС, речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению  согласно  внутреннему  праву.²⁹ 
Налог на добавленную стоимость зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика.  Ставка налога не связана с ценой товара. Объектом налогообложения служит продажная  цена  товара  и услуги. Основная ставка налога — 18,6%. Повышенная ставка (22%) вменяется к некоторым видам изделий (автомобили, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.³⁰