Налоговая система Украины и перспективы её развития

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ, молодежи и спорта УКРАИНЫ

Севастопольский  национальный  технический  университет

                                  Факультет экономика и менеджмента

                                        Кафедра финансов  и кредита

                                                    К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

по дисциплине «Финансы предприятий»

на тему

«Налоговая система  Украины и перспективы её развития»

 

                              Выполнил:

                              студ. гр.ФК-31д

                              Покровская К.В.

                             «     »_____________ 2012г.

                              Научный руководитель:

                              к.э.н., доц Алесина Н.В

                              «     »_____________ 2012г.

Результат защиты  ________________________________    

                                                  (оценка )                                                                                      

Председатель комиссии  ____ _______ ________________               

«       »  _______ 2012г.  

                                                 

                                                         Севастополь 2012

 

 

                                                       СОДЕРЖАНИЕ

 

Условные обозначения и сокращения…………………………………………………………………...3

Введение …………………………………………………………………………………………………..4

1.       Теоретические аспекты формирования налоговой системы государства……………………...6

1.1     Сущность  налогов и их основные функции………………………………………………………6

1.2     Теории и  принципы налогообложения …………………………………………………………...7

1.3     Классификация  налогов по основным критериям………………………………………………11

2.       Системы налогообложения в Украине и зарубежных странах………………………………...14

2.1     Структура  налоговой системы Украины ………………………………………………………..14

2.2     Характеристика  объектов и субъектов управления  в налоговой системе Украины………....17

2.3     Сравнительная характеристика налоговой системы Украины и европейских стран…………34  

3. Концепция развития налоговой системы Украины……………………………..…..39 
3.1    Недостатки действующей системы налогообложения Украины с позиции плательщиков…..39

3.2 Проблемы действующей  налоговой системы с позиции формирования бюджета……40 
3.2 Основные  направления реформирования налоговой системы Украины….42 
Заключение …………………………………………………………..…………………………………..44

Список использованных источников………………………………………………………….………..46

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                    УСЛОВНЫЕ ОБОЗНАЧЕНИЯ И СОКРАЩЕНИЯ

 

 

НДС – Налог на добавленную стоимость

ВВП – Внутренний валовый продукт

НБУ – Национальный банк Украины

ВТО – Всемирная торговая организация

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                            

                                                    

                                                  ВВЕДЕНИЕ

 

 

Налоги являются одной  из важнейших финансовых категорий. Исторически - это самая старая форма  финансовых отношений между государством и членами общества. Налоговая  система предусматривает вычисление, оплату, изъятие, а так же организацию  работы, касающуюся контроля исполнения налогов, сборов и прочих обязательных платежей.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умыв экономистов, философов, государственных деятелей самых разных стран и эпох. Фома Аквинский, например, определил налоги, как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье полагал, что ничто  не требует столько мудрости и  ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А  один из основоположников теории налогообложения  Адам Смит говорил о том, что налоги существуют для тех, кто их выплачивает, как признак не рабства, а свободы.

Налоговая система - это, прежде всего, элемент финансового механизма, фактор кредитной политики и долговой стратегии. Состав, структура, ставки налогов, их удельный вес в общем общественном продукте определяется реальными потребностями  той или иной страны в перераспределении  финансовых ресурсов через налоговую  систему, возможностями плательщиков налогов формировать соответственные  централизованные фонды. Наконец, особенности  налоговой системы обусловлены  причинами фундаментального характера: выбором модели развития и регулирования  экономики. Налоговая система является продуктом не только экономического, но и политического развития общества, она отображает интересы разных общественных групп и политических партий. Поэтому  первоочередными заданиями при  становлении налоговой системы  являются разработка концепции государственного регулирования с определением границ, форм и методов вмешательства  правительства в экономические  процессы, направлений инвестиционной деятельности государства, установления чётких обязательств относительно социального  обеспечения граждан.

Создание результативной налоговой системы - это не только практическая, но и очень серьёзная  научная проблема. Она требует  глубокого анализа хозяйственной  жизни в государстве, доходов  населения и предпринимательских  структур, бюджета домашних хозяйств. Только по таким данным можно сделать  выводы о целесообразности введения того или иного налога, спрогнозировать  его влияние на экономические  и социальные процессы. Без научной  концепции налоговой политики она  может превратиться в тормоз экономического развития государства. Концепция налоговой  политики государства должна содержать  обоснованные выводы о влиянии налогообложения  на результаты хозяйственной деятельности предприятий и организаций, объём, направление и характер инвестиций, размер и структуру фонда потребления, отраслевую и территориальную структуру экономики.

Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности налоговой  системы Украины, её особенностей, проблем  и путей реформирования.

Основными задачами курсовой работы являются:

-раскрытие основ и  сущности налоговой системы и  роли налогов, как основных  её элементов;

- рассмотрение налоговой  системы Украины и выделение  основных проблем в ней, путей  её реформирования.

Объект исследования - процесс  развития и реформирования налоговой  системы Украины.

Предметом исследования является налоговая система Украины.

Теоретическая и методологическая основы исследования: массовое наблюдение, метод группировки, абстрактно-логический.

Информационная база: законы Украины и специальная литература по экономике (учебники, учебные пособия, справочная информация).

Изучению налогов и  созданию налоговых систем были посвящены  работы:

- среди украинских ученых: Дідківська Л.І., Головко Л.С., Н.  Фліссак, Сенчуков В., В. Сідляр, Л.Л. Осіпчук , М.В. Грідчиної,  В.Б. Захожая, М.Д. Білика, І.Г.  Ганечко, Г. Білоуса, С.В. Глущенка, О.В. Титаренка, Лунина И. Мельник  П., Панасюк Б., Найденов В., Махмудов  А.

- среди российских ученых: Крылова Н.С., Перов А.В., Толкушкин  А.В., Колпакова Г.М., Евстигнеев Е.Н., Караваева И.В., Борисов Е.Ф., Г.Я.  Кипермана, О.И. Лавру шина, Литовских  А.М., Шевченко И.К., А. И. Дейкин.

- среди западных ученых: Брюммерхофф Д., Макконнелл К.Р., Брю  С.Л., Гэлбрейт Дж.К., С. де Вобан,  Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо, Дж. Мак-Куххол, А. Тьер, А. Смит, Д.  Рикардо Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль, Э. Селигман, Р. Стурм, I. Штейн, А. Шеффле, Ф. Нити, Дж. Кейнс, М. Фридман, М. Берне,  Г. Стайн, А. Лэффер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.       ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА

 

1.1     Сущность  налогов и их основные функции

 
 
           Изъятие в пользу общества государством определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей и взносов определяет сущность налога.

Налог представляет собой  индивидуально бесплатный безвозвратный безусловный целевой платеж, который вносится в бюджет определенного уровня. Налоги устанавливаются на основе актов Верховного Совета Украины или совета местного управления.

Принято считать, что налог  выполняет фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, воспроизводственную  и контролирующую функции. Основными функциями налогов считают фискальную и регулирующую.

            В историческом плане фискальная (доходная; бюджетная) функция является первичной.. Налоги позволяют государству изымать часть доходов и формировать централизованные финансовые ресурсы, необходимые для содержания органов управления, непроизводственной сферы, армии и т. д. Это означает, что уровень налогов всегда предопределяется масштабами государственных расходов.

            Распределительная функция логически вытекает из указанной выше фискальной функции. Мобилизованные денежные средства перераспределяются государством между отраслями национальной экономики (экономический аспект), а также между социальными группами (социальный аспект).

            Из регулирующей функции непосредственно вытекает стимулирующая функция налога. Налог оказывает непосредственное воздействие на состояние и формирование экономического интереса того или иного хозяйствующего субъекта. Выполнение налогом стимулирующей.

а) адресное доведение налога до плательщика вместе с исключениями, преференциями, оговорками, специальными комментариями и т. д.;

б) выделение конкретной цели стимулирования хозяйственной  деятельности (сокращение или наращивание  объемов производства, экология, масштабы использования того или иного  фактора производства; форма хозяйствования; структура себестоимости; качество и цена изделия; защита отечественного товаропроизводителя и др.).

             Воспроизводственная функция налога направлена на обеспечение возобновляемости процессов национального производства. Предполагает полную компенсацию вовлекаемых в производство экономических ресурсов.

              Контролирующая функция налога связана с тем, что в таком случае возникает возможность четко отслеживать денежные и товарные потоки, саму хозяйственную деятельность. При таком контроле уточняется степень эффективности использования вовлекаемых в производство ресурсов, устанавливается сопричастность к общественным и государственным делам. Формируется налоговая дисциплина, которая предполагает своевременность платежей и расчетов, выплаты заработной платы наемному персоналу, а также соблюдение хозяйственного законодательства. 
              Динамика поступления налогов отражает динамику имеющих место социально-экономических процессов, состояние хозяйственной жизни и основные тенденции развития национальной экономики. Последовательный экономический анализ налогообложения позволяет выявить в национальной экономике позитивные и негативные явления. 
               Совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания образует налоговую систему государства. С изменением форм государственного устройства меняется и налоговая система.

               В зависимости от степени разделения власти внутри государства существует двух- и трехзначная налоговая система. Например, в Германии и США она действует на государственном, региональном и местном уровнях.[4, с.465] 

 

 

1.2     Теории и  принципы налогообложения 

 

 

Налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Для того чтобы более  глубоко вникнуть в суть налоговых  платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые  сформулировал Адам Смит в форме  четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими  принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства  должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан  уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен  взиматься в такое время и  таким способом, какие наиболее  удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен  быть устроен так, чтобы он  извлекал из кармана плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Сегодня эти принципы расширены  и дополнены в соответствии с духом нового времени. Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой  ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать  все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты  налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура  выплаты налогов должны быть  простыми, понятными и удобными  для налогоплательщиков и экономичными  для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система  должна быть гибкой и легко  адаптируемой к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система  должна обеспечивать перераспределение  создаваемого ВВП и быть эффективным  инструментом государственной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или  тройного обложения.

Общественные отношения, возникающие при установлении, взимании налогов и сборов регламентируются нормами финансового права. Указанные  нормы имеют определенные специфические признаки, позволяющие объединить их в самостоятельную группу. Эту совокупность финансовых норм, регулирующих налоговые отношения, принято называть институтом финансового права. Совокупность нормативных актов образует налоговое законодательство.

Налоги могут взиматься  следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр -- таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается  по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

Примером может служить  налог на прибыль.

3) у источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому  оплата налога производится до получения  дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог  с физических лиц. Этот налог выплачивается  предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы  из нее вычитается сумма налога и  перечисляется в бюджет. Остальная  сумма выплачивается работнику

                 Общие теории налогообложения. Исследуют только вопросы о природе налогов в целом.

1) теория обмена (Средневековье). Налог  рассматривается как плата государству  за получение гражданами общественных  благ, т.е. налоги носят возмездный  характер;

2) атомистическая теория (эпоха  Просвещения; Монтескье, Гоббс,  Вольтер, Мирабо).Разновидность теории  обмена, поэтому налог рассматривается  как результат договора между  государством и гражданами. Таким  образом, сохраняется возмездность  налога, но привносится юридический  аспект оформления сделки;

3) теория жертвы и наслаждения  (первая половина XIX века; Ж. Симонд  де Сисмонди). Собственник извлекает  наслаждение от богатства, а,  следовательно, с помощью жертвы, т.е. налога, покупает у государства  гарантии и сохранность такого  наслаждения (возмездный характер  сохраняется);

4) теория налога как страховой  премии (первая половина XIX века; МакКухолл,  Тьер). Налог рассматривается как  страховая премия государству  за сохранность имущества и  доходов; 

5) классическая теория (вторая половина XVIII века; Смит). Цель налогов –  содержание правительства, а,  следовательно, налог – основная  разновидность доходов казны.  Основная функция – фискальная;

6) кейнсианская теория (первая треть  XX века). Налоги рассматриваются  как инструмент экономического  воздействия на реальный сектор  экономики, при этом, цель такого  инструмента – регулирование  инвестиционных потоков, а также  структуры национальной экономики.  Однако Кейнс считал, что регулировать  посредством налогов необходимо  пассивные сбережения граждан; 7) монетаристская теория (середина XX века; Фридман). Аналогично Кейнсу  рассматривает налоги как регулятор  экономики, но считает, что  через налоги должно регулироваться  денежное обращение; 

8) экономика предложения (80-е  гг. XX века; Лаффер, Бернс, Стейн). Рассматривают  налоги как фактор регулирования  экономики, но этот регулятор  – возможность управления деловой  активностью налогоплательщиков.

               Частные теории налогообложения. Занимаются формированием сбалансированной, справедливой системы налогообложения.

1) теория соотношения косвенных  и прямых налогов: 

а) раннее Средневековье – считалось, что косвенные налоги играют негативную роль, а потому налоговая система  должна содержать исключительно  прямые налоги;

б) конец средних веков – доказывалась необходимость только косвенных  налогов;

в) конец XIX века – доказывалась необходимость  и косвенных, и прямых налогов;

2) теория единого налога. Считается,  что один источник налога должен  облагаться только одним видом  налога;

3) теория соотношения пропорционального  и прогрессивного налогообложения.  Приверженцами пропорционального  налогообложения являлись обеспеченные  слои населения, прогрессивного  – малообеспеченные;

4) теория переложения налогов  (середина XVII века). Исследует распределение  налогового бремени в процессе  производства, обмена и потребления.  Считалось, что переложение возникает  только в процессе обмена, а  поэтому справедливость распределения  налогового бремени зависит от  эластичности спроса и предложения  и от форм налогообложения. 

           Таким образом, при формировании справедливой налоговой системы, необходимо применять те налоги, которые зависят от доходов различных категорий населения.

1.3     Классификация  налогов по основным критериям

 

 

Вся совокупность обязательных платежей налогового характера может  быть классифицирована по нескольким основаниям. Выделим наиболее важные:

1. В зависимости от  компетенции органа, который вводит  действие налогового платежа  на соответствующей территории:

1) общегосударственные - налоги и сборы, устанавливаемые Верховной Радой Украины, вводимые в действие исключительно Законами Украины и действующие на всей территории Украины;

2) местные - налоги и сборы, перечень которых устанавливается Верховной Радой Украины, вводятся в действие местными органами самоуправления и действуют на территории отдельных регионов Украины.

2. В зависимости от  канала поступления. В соответствии  с бюджетной системой Украины  налоговые платежи поступают  в бюджеты различных уровней,  на основании чего налоговые  платежи можно разделить на  закрепленные и регулированные.

3. В зависимости от  плательщика:

1) налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и т.д.);

2) налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и т.д.);

3) смешанные - налоги, предполагающие в качестве плательщика и юридических, и физических лиц (налог с владельцев транспортных средств, земельные налоги и т.д.). При этом смешанные налоги можно разделить на:

а) налоги, определяющиеся наличием определенных материальных благ (транспортные средства, участок земли);

б) налоги, определяющиеся деятельностью  плательщиков (налог на добавленную  стоимость, акцизный сбор).

4. В зависимости от  формы обложения

1) прямые (подоходно-имущественные) - налоги, которые взимаются в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяются размером объекта обложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником.

а) личные - налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости  от полученного им дохода (прибыли) и учитывающие платежеспособность плательщика;

б) реальные - налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых  лежит не реальный, а предполагаемый средний доход.

2) косвенные (на потребление) - налоги, которые взимаются в процессе расходования материальных благ, определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене реализации товара и уплачиваются потребителем

5. В зависимости от  способа взимания.

1) долевые (количественные) - устанавливающие размер налога для каждого плательщика отдельно, учитывающие имущественное состояние плательщика и его возможности уплаты. Общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных плательщиков.

2) раскладочные (репартиационные) - налоги, начисляемые на целую корпорацию плательщиков, которые самостоятельно осуществляют между собой окончательное распределение налогового бремени.

6. В зависимости от  характера использования: 

1) общего назначения - налоги, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются (фактически это и есть действительно налоги).

2) целевые налоги - налоги, зачисляемые во внебюджетные целевые фонды и предназначенные для целевого использования. Фактически одним из основных признаков налогов является нецелевой характер, однако подобные платежи имеют ряд положительных моментов.

7. В зависимости от  периодичности взимания:

1)   разовые - налоги, уплачиваемые один раз в течение определенного времени

2) систематические (регулярные)-налоги, взимаемые регулярно, через определенные промежутки времени и в течение всего периода владения или деятельности плательщика (помесячно, поквартально).

8. В зависимости от  учета налогового платежа:

1) налоги, финансируемые потребителем (акциз, налог на добавленную стоимость).

2) налоги, включаемые в себестоимость (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог).

3). налоги, финансируемые за счет балансовой прибыли, т.е. прибыли до уплаты налога (налог на имущество, налог на рекламу).

4) налоги, финансируемые за счет чистой прибыли, т.е. прибыли после уплаты налога (сбор за право торговли, за использование национальной символики).

В отдельную подсистему можно  выделить группу общегосударственных  сборов, которые могут быть дифференцированы следующим образом:

1) сборы экономического  характера (сбор в Государственный  инновационный фонд);

2) сборы социального характера  (сбор на обязательное государственное  социальное страхование и т.д.);

3) сборы природоресурсного  характера (сбор за специальное  использование природных ресурсов  и т.д.). [15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.       СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ

 

        2.1     Структура налоговой системы Украины

 

В Украине устанавливаются  общегосударственные и местные  налоги и сборы. К общегосударственным  относятся налоги и сборы, которые  установлены настоящим Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории Украины, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. К местным относятся налоги и  сборы, которые установлены в  соответствии с перечнем и в границах предельных размеров ставок, определенных настоящим Кодексом, решениями сельских, поселковых и городских советов  в рамках их полномочий, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных  общин.

К общегосударственным  относятся следующие налоги и  сборы:

- налог на прибыль предприятий;

-. налог на доходы физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизный налог;

- сбор за первую регистрацию транспортного средства;