Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ" 

                      Кафедра экономической теории 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: Макроэкономика

на тему: Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Студентка

УЭФ, 2 курс, ДЭБ-2                                                  А.В. Лацук

Руководитель                                                                                       

ассистент                                  Ж.П. Гляцевич

МИНСК 2011

РЕФЕРАТ 

     Курсовая работа: 46 с., 31 источник. 

     НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГИ И СБОРЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. 

     Объект  исследования ― налоговая система Республики Беларусь.

     Предмет исследования ― основные принципы налогообложения, налоговые системы, особенности Республики Беларусь.

     Цель  работы: исследовать налоговую систему Республики Беларусь, перспективы её развития, показать возможные пути решения существующих проблем.

     Методы  исследования: описания, логического анализа, систематизации, классификации, метод сравнительного анализа,  метод сбора фактов.

     Исследования  и разработки: проведен анализ налоговой системы Республики Беларусь, в результате которого выделены основные проблемы, предложены основные пути их решения. 

     Элементы  научной новизны: определены и сформулированы основные проблемы налоговой системы и предложены  конкретные способы их решения в Республике Беларусь.

     Область возможного практического  применения: лекции, семинарские занятия.

     Технико-экономическая, социальная и экономическая  значимость: изучение основ налогообложения является очень актуальным в наше время, так как данная тема напрямую связана с практическим ее применением. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства

     Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов. 
 
 
 

________________

(подпись  студента) 
 
 
 
 

ABSTRACT 

     The term paper: 46 p., 31 source. 

     TAX SYSTEM, TAXATION, TAX BASE, PRINCIPLES of TAXATION, TAXES And COLLECTIONS of THE REPUBLIC OF BELАRUS. 

     The object of the study is the tax system of the Republic of Belarus.

     The subject of study is basic principles of taxation, tax system, especially the Republic of Belarus.

       The Purpose of the work: to examine the tax system of the Republic of Belarus, its prospects and show possible solutions to existing problems.

     Methods: descriptions, logical analysis, classification, classification, method of comparative analysis, the method of gathering facts.

     Research and development: an analysis of the tax system of the Republic of Belarus, which resulted in major problems identified, proposed the basic solutions.

     Elements of scientific innovation: defined and formulated the basic problem of the tax system and propose concrete ways to address them in the Republic of Belarus.

    Possible practical application domain: lectures, seminar employments.

    Technical and economic, social and economic importance: the study of the tax base is very relevant in our time, as this topic is directly related to practical application. On how to properly construct a system of taxation depends on the effective functioning of the national economy.

    The Author of the work confirms that provided in her material it is correct and objective reflects the condition of the under investigation object, but all unoriginal from literary and the other sources theoretical, methdological and methodical positions and concepts are accompanied the reference to their authors. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

_________________

(signature of student) 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………… ……….5

1 Теоретические аспекты налогообложения…..…………………………… .......7

1.1 Налогообложение: возникновение, сущность, функции и принципы……..7

1.2 Виды налогов и их классификация…………………….……. . … ..…...........9

2 Налоговые системы зарубежных стран…………………………….…….……11

3 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь……….………….15

3.1 Система налогообложения в Республике Беларусь…………..…………....15

3.2 Налоги и сборы Республики Беларусь………………..………….....………...18

4 Проблемы и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь……………………………………………………………………………28

4.1 Основные  недостатки налоговой системы  в Республике Беларусь……….28

4.2 Пути  совершенствования налоговой системы………………………………29

Заключение………………………………………………………………………….32

Список  использованных источников…………………………………………….. 33 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

    Одним из важнейших рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику страны, являются налоги. В условиях рыночных отношений  налоговая система является одним из основных экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Действительно, налоги составляют основу жизни любого государства. Без налогов немыслимо существование самого института государства. Налоги являются одним из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы. Они служат теми "кровеносными артериями", по которым происходит финансовое наполнение бюджета разных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства.

    К механизму налогообложения предъявляются  очень высокие требования , которые должны, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время он должен способствовать качественному прогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов. Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

      Актуальность работы в том,  что налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным  инструментом управления экономикой  в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. И поэтому изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, руководителям фирм и предпринимателям, но и гражданам, желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

    Цель  данной работы - изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы  и современного налогообложения в Республике Беларусь, выявить перспективы развития и перестройки ее в ближайшие годы.

    Исходя  из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи: дать краткую характеристику налоговой системы стран мира, охарактеризовать Белорусскую налоговую систему; отразить виды налогов, механизм их взимания и правовое регулирование; выявить проблемы функционирования налоговой системы и рассмотреть возможные пути их решения. Успешность поступления налогов, понимание налогоплательщиками объективной необходимости их уплаты во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, которая может быть сформирована в процессе обучения подрастающих поколений.

     Основной  литературой, которая использовалась при написании курсовой работой, является: учебно-методическое пособие Т.И. Василевской «Налогообложение организаций и оптимизация налоговых платежей: с учетом изменений законодательства Республики Беларусь в 2011 г, учебное  пособие С.И. Адаменковой, О.С. Евременчик, Л.И. Тарарышкиной «Налогообложение -2010. Ценообразование» под редакцией С.И. Адаменковой, учебное  пособие С.И. Адаменковой, О.С. Евременчик, Л.И. Тарарышкиной «Налогообложение: теория и практика» под редакцией С.И. Адаменковой, а также Интернет-ресурсы.

1 Теоретические аспекты налогообложения

1.1. Налогообложение: возникновение, сущность, функции и принципы 

  Налоги  как основной источник образования  государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство, в какие бы то ни было времена, не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

  В развитии налоговой системы можно  выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период, XVI-XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, когда денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, когда потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, как прямых, так и косвенных, пополняет бюджеты западно-европейских государств в этот период.

  Третий  период в истории налогов (XIXв.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. [18, с. 157]

  Сущность  налогов состоит в том, что  они являются объективной экономической  категорией, отражающей экономические  отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу распределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общественных нужд. Налоги представляют собой форму отчуждения собственности у юридических и физических лиц в пользу государства на началах обязательности, безвозвратности и безвозмездности.

  Экономические отношения между налогоплательщиками и государством не являются равноправными, так как главным действующим лицом в них выступает государство. Оно в законодательном порядке устанавливает правила налоговых отношений, которые налогоплательщики обязаны неукоснительно выполнять. [4, с. 4-5]

  Экономическая сущность налога проявляется через  его функции. Каждая из

  выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом  реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов. [6, с. 32-35]

  Роль  функций налогов в социально-экономической  жизни:

• фискальная – взимание государством налогов с целью обеспечения финансирования государственных расходов;
• регулирующая  - регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов; суть которой сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие: стимулирующая, сдерживающая, воспроизводственная.
• перераспределительная – посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ наyчно-технических, экономических и др.
• контрольная – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.
• социальная – поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения. [2 ,с. 13]

  Под принципами налогообложения поминаются основные исходные положения системы  налогообложения.

  В современных условиях правильно  организованная налоговая система  должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
• существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• издержки по сбору налогов должны быть минимальными;
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
• доступность и открытость информации по налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны. [13, с. 28]

1.2 Виды налогов и их классификация

  Под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, статистических организаций, налогоплательщиков, исследователей – всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций. [13, с. 50-51]

  В зависимости от плательщиков все  налоги можно подразделить на три  группы:

• налоги, уплачиваемые физическим лицом;
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
• налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

  По  компетенции властей в сфере  установления и введения налогов  и боров налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства, как правило, вводимые на общегосударственном  уровне, и взимаемые только на определенных территориях, к которым относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного управления.

  В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов (таможенные пошлины и т.д.). К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней (региональные налоги и сборы).

  По  критерию использования налоговых  поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. [13, c. 34-44]

  Налоги  по способу взимания делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются  на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический  плательщики совпадают. Принципиально  важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.

  Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость. [14, с. 30-31]

  По  источникам средств для уплаты различают  налоги относимые на себестоимость  продукции (земельный налог, экологический  налог), финансовые результаты (налог  на имущество).

  По  срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

  По  регулирующей функции выделяют налоги регулирующие ценообразование, издержки производства, занятость.

  По  порядку введения налоги могут быть общеобязательными (взимаемые на всей территории страны, независимо от бюджета, в который они поступают) и факультативными (предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления) [2, с.14]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Налоговые системы зарубежных стран 

  Современный специалист в области налогообложения  не может ограничиваться изучением  налоговых механизмов в своей  стране, невольно игнорируя те знания, которые накоплены годами за ее пределами. При всем многообразии налогов, собираемых в Беларуси, специалист не может полностью понять особенности их элементов, гибкость их применения, взаимосвязь с другими платежами, возможные последствия взимания.

  Ознакомление  с системами налогообложения за рубежом – это прекрасная возможность получить те знания и навыки, которые расширят кругозор, позволят глубоко воспринимать уже известные процессы в экономике и создадут основу для дальнейшего развития в профессиональной деятельности студента.

  В международном налогообложении  следует различать два важных понятия: налоговая система и  система налогообложения.

  Налоговая система страны предстает как  совокупность принципов, форм и методов  установления, изменения, сбора и  отмены налогов, соответствующих действующему законодательству. [10, с.377]

  Система налогообложения – единый комплекс взаимодействующих компонент, определяющих форму и способ существования  и выражения содержания налоговых  отношений по определенному налогу. [23, с.58]

  Налоговая система США. США – федеративное государство, его конституция разделяет функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Федеральное правительство и правительство штатов пользуется конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. [21, c.53-54]

  Для современной американской налоговой  системы характерно:

  1) преобладание прямых налогов  над косвенными. Прямые налоги  составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги;

  2) параллельное использование основных  видов налоговых платежей федеральным  правительством, правительствами штатов  и местными органами власти.

  3) взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

  Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения в США являются:

  1) Кодекс внутренних доходов 1986 года;

  2) Законодательство о государственном  бюджете на предстоящий год (Например, Deficit Reduction Omnibus Reconciliation Act of 2005);

  3) Закон о стимулировании экономического  развития и установлении налоговых  льгот 2001 г. (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001).

  Налоговые системы стран Евросоюза.

  Франция. Налогообложение во Франции имеет  ряд особенностей, которые тесно  связаны с историческим развитием  страны. Налогообложение находится  в компетенции парламента (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при  голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах, а также декреты и предписания, принимаемые в развитие указанных законов.

  Основополагающими принципами налогообложения Франции  является: системность, гибкость, социальная направленность.

  Основными законодательными актами в области налогообложения во Франции являются:

  – Налоговый кодекс 1948 года (Code Gènèral des Impòts);

  – Кодекс фискальных (налоговых) процедур 1982 года. (Livre des procedures fiscales)

  Организацией  налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. 

  Германия. В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти – федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль над финансовым положением общин. Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. В финансовой статистике все перечисленные звенья объединены в понятие «сводный (консолидированный) государственный бюджет».

  Особый  интерес привлекают следующие принципы организация налогообложения в  Германии:

  1) налоги должны быть по возможности минимальными;

  2) при налогообложении того или  иного объекта должны учитываться  экономическая целесообразность  взимания налога;

  3) налоги не должны препятствовать  конкуренции;

  4) система налогообложения должна  строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдением коммерческой тайны;

  5) в системе должно быть исключено  двойное налогообложение;

  6) налоги должны обеспечивать справедливое  распределение доходов в обществе;

  7) величина доходов должна находиться  в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.

  Основными нормативными правовыми актами в  области налогообложения являются:

  1. Положение о налогах, сборах, пошлинах  от 16.03.1976 г. (Abgabenordnung, 1976), включает в  себя общие положения налогового  законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные законы.

  2. Закон о подоходном налогообложении  от 19.10.2002 г. (Einkommensteuergesetz, 2002).

  3. Закон о налоге на добавленную  стоимость от 9.06.1999 (Umsatzsteuergesetz, 1999).

  4. Положение о налогово-финансовых  судах от 6.10.1965 г. (Finanzgerichtsordnung, 1965).

  Италия. Италия – это унитарное государство, для которого характерны два уровня бюджета: центральный и местный. Важная роль в системе органов, контролирующих налогообложение как юридических, так и физических лиц, принадлежит финансовой гвардии, или налоговой полиции Италии. Современная структура, функции финансовой гвардии установлены законом от 1959 г. Она входит в состав министерства финансов и имеет собственную академию, училище унтер-офицеров, легион курсантов. Министерство финансов Италии занимается только доходами, в него входят налоговые и таможенные органы.

  Важнейшие принципы системы налогообложения  Итальянской республики закреплены в ее конституции.

  1. Исключительное право высшего  органа законодательной власти  страны (парламента) устанавливать  налоги и вносить изменения  в порядок их установления  и уплаты. Парламент имеет право  передать правительству некоторые  функции по изданию юридических  актов и норм, касающихся

  налогообложения.

  2. Принцип пропорциональности и  прогрессивности отчислений. Со  всех субъектов, подвергаемых  налогообложению, взимаются суммы  пропорционально размеру их доходов  с учетом прогрессивности: с  увеличением размера дохода происходит прогрессивное увеличение взимаемых отчислений.